李嘉

摘 要：銀行業(yè)是國家的“血液系統(tǒng)”，其稅制改革的難度不言而喻。營改增必然會對銀行業(yè)的經(jīng)營模式、財(cái)稅計(jì)算方式、納稅申報(bào)、系統(tǒng)管理以及定價(jià)方式等方面產(chǎn)生很大影響，所以銀行業(yè)有必要正確認(rèn)識這些影響并采取有效措施做足前期準(zhǔn)備工作，促進(jìn)自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；銀行業(yè)；影響

營改增作為我國目前財(cái)稅體制改革的重頭戲，對于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級有著十分重要的意義。作為關(guān)乎國計(jì)民生的重要支柱銀行業(yè)必須高度重視這次稅制改革的契機(jī)，充分認(rèn)識到營改增對銀行業(yè)所帶來的影響，及早地采取有效措施應(yīng)對。

一、銀行業(yè)營改增的背景

長期以來，我國在增值稅和營業(yè)稅方面一直存在很大問題，有關(guān)抵扣鏈條失衡，重復(fù)征稅現(xiàn)象屢見不鮮。基于此，實(shí)施營改增政策能夠分離收入價(jià)稅，促進(jìn)金融業(yè)經(jīng)濟(jì)能力的提升，同時(shí)滿足下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的需要，優(yōu)化我國的信貸環(huán)境?？梢哉f，營改增是我國稅收制度改革的必然趨勢，通過營改增政策的推進(jìn)，在不增加或者減輕銀行業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，產(chǎn)生蝴蝶效應(yīng)，相應(yīng)地減輕了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展幫助也很大。同時(shí)，由于銀行業(yè)本身的特殊性質(zhì)，不可能按照其他行業(yè)的辦法進(jìn)行計(jì)稅，銀行業(yè)的稅收方式改變牽扯到千千萬萬的下游企業(yè)和社會分工，稅收改革必須符合銀行業(yè)的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)，難度相對比較大，所以，銀行業(yè)的營改增方案遲遲未定。營改增需要從我國銀行業(yè)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，逐步完善增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)銀行業(yè)進(jìn)行營改增工作。

二、營改增對銀行業(yè)的影響

1.從經(jīng)營模式的角度分析

首先，銀行業(yè)所產(chǎn)生的稅負(fù)成本不夠明確，需要建立具體的征稅方案。在維持原有的征稅標(biāo)準(zhǔn)，采用簡易的計(jì)稅方法或者一般的計(jì)稅方法，銀行稅負(fù)水平都會出現(xiàn)不同變化。所以，在現(xiàn)有的增值稅管理模式下，銀行存款利息支出無法抵扣，員工的福利以及有關(guān)服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用也無法抵扣；其次，稅務(wù)操作成本增加，銀行必須完善相對的稅務(wù)管理制度以及用工制度，同時(shí)要考慮一系列設(shè)備、機(jī)構(gòu)設(shè)置、材料分配、保管以及通信等運(yùn)行成本，并且增值稅發(fā)票開具的流程比較麻煩，需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)證抵扣后才能生效，這些都使得管理費(fèi)用增加；最后，營改增必須會影響到銀行的經(jīng)營指標(biāo)。受增值稅價(jià)稅分離影響，銀行業(yè)的營業(yè)收入增減視稅率不同會有很大變化，銀行的營業(yè)成本也會因?yàn)椴煌脑鲋刀悓?shí)施方案而發(fā)生很大變化，同時(shí)銀行的營業(yè)利潤稅負(fù)水平和稅負(fù)成本也隨著發(fā)生變化，與此相關(guān)的凈利差、成本收入比、貸款收息率等等各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)必然同步變化。所以，在制定預(yù)算、績效考核、財(cái)務(wù)同比分析等方面也需要做出相應(yīng)調(diào)整。

2.從內(nèi)部管理的角度分析

（1）會計(jì)核算方面

營業(yè)稅改增值稅后，根據(jù)增值稅計(jì)算方式，還需要增加銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等多個(gè)核算類目，在每一個(gè)類目又需要增加許多對應(yīng)的產(chǎn)品，這些都與會計(jì)核算有關(guān)，需要銀行修訂核算辦法，及時(shí)補(bǔ)充和修改原有增值稅核算的參數(shù)和模版。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面

營改增會使得銀行已有的報(bào)表披露項(xiàng)目發(fā)生改變，原有的收入成本費(fèi)用等項(xiàng)目需要依照不含稅金額進(jìn)行披露，同時(shí)報(bào)表附注披露的內(nèi)容增加了許多增值稅項(xiàng)目，需要根據(jù)營改增的覆蓋范圍以及計(jì)稅方式等進(jìn)行調(diào)整，對于應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目所包含的應(yīng)交增值稅金額需要單獨(dú)進(jìn)行披露。

（3）納稅申報(bào)方式方面

一是應(yīng)交稅的計(jì)算方式。以往銀行是按5%直接計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅的，并且所交的營業(yè)稅包含銀行的全部營業(yè)收入，而在計(jì)算增值稅時(shí)，是對不含稅收入按增值稅率進(jìn)行銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，應(yīng)交稅額為銷項(xiàng)減掉進(jìn)項(xiàng)稅額以及留抵稅額后的余額。二是對發(fā)票的管理。增值稅主要是以票控稅，必須有專用發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證才可以抵扣。由于增值稅采用憑票抵扣辦法，營改增后銀行業(yè)在增值稅專業(yè)發(fā)票的使用和開具上必然大大增加，這無疑對銀行稅收成本影響很大，并且還存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要銀行加大對發(fā)票的管理，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票或者開票失誤的現(xiàn)象。三是納稅的申報(bào)。以往在營業(yè)稅申報(bào)方面相對比較簡單，而增值稅的申報(bào)相對比較復(fù)雜，所需要申報(bào)的項(xiàng)目種類較多，投入的財(cái)力物力人力相對比較大，需要銀行加大投入和培訓(xùn)力度，避免出現(xiàn)違規(guī)操作或者發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（4）系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理方面

以往在上交營業(yè)稅時(shí)，所需要上交的稅額為銀行的全額收入，包括利息、手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)。應(yīng)上交的全額收入依照國家規(guī)定的營業(yè)稅稅率比例上交營業(yè)稅金額，外在表現(xiàn)為銀行的損益支出。而在實(shí)施營改增以后，為了按照增值稅計(jì)算原理，相對的利息、手續(xù)費(fèi)等收入就需要轉(zhuǎn)換成不含稅收入，這些都需要對銀行原有的系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理進(jìn)行全面調(diào)整。比如對于收入款項(xiàng)在前臺系統(tǒng)操作中必須設(shè)置新的數(shù)據(jù)生產(chǎn)模塊以便于拆分成不含稅收入和增值稅款。當(dāng)前，面對多種多樣的業(yè)務(wù)產(chǎn)品，需要考慮到不同業(yè)務(wù)產(chǎn)品所需要上交的增值稅率也不一樣，這樣使得銀行在數(shù)據(jù)生產(chǎn)、加工、維護(hù)以及參數(shù)與模塊的修改、升級等環(huán)節(jié)帶來很大難題?？梢哉f，營改增促使銀行必須對原有的業(yè)務(wù)操作包括財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、前臺交易系統(tǒng)以及后臺管理系統(tǒng)等進(jìn)行全面的更新、維護(hù)和升級，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，至少要達(dá)到憑證級，實(shí)現(xiàn)營改增一系列政策方案的有效落實(shí)。

（5）定價(jià)方式的影響

銀行業(yè)的定價(jià)方式會隨著增值稅抵扣鏈條的完善而發(fā)生變化，銀行也需要結(jié)合營改增后新的經(jīng)營目標(biāo)和管理辦法，選擇合適的供應(yīng)商，有效地降低采購成本，提高自己的議價(jià)能力，減少納稅成本，同時(shí)要積極拓展客戶資源。隨著營改增的推進(jìn)，銀行業(yè)必須結(jié)合國家具體的增值稅征稅正常來制定具體的實(shí)施方案，合理選擇供應(yīng)商進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵稅，還需要考慮不同客戶納稅人類別的成本影響，提高定價(jià)方式的科學(xué)性、靈活性和多樣性。

三、銀行業(yè)應(yīng)對營改增的建議

首先，在稅制改革前銀行業(yè)要繼續(xù)按照營業(yè)稅申報(bào)納稅，同時(shí)積極做好有關(guān)增值稅的計(jì)算備案，做好數(shù)據(jù)調(diào)查和經(jīng)驗(yàn)積累；其次，由易到難，逐步擴(kuò)展增值稅的征稅范圍，可以先選擇計(jì)算比較簡單中間業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅征稅，避免因?yàn)槎愔聘母飵淼倪^重沖擊，防止發(fā)生稅務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，使得銀行陷入經(jīng)營困境；再次，要做好系統(tǒng)的優(yōu)化升級，實(shí)現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)過渡。銀行業(yè)務(wù)操作的各個(gè)環(huán)節(jié)必然會受到營改增轉(zhuǎn)型銜接的影響，其復(fù)雜性和艱難性首先體現(xiàn)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)的更新升級上，銀行要加大研究力度，開發(fā)出負(fù)荷增值稅核算要求的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)以及發(fā)票管理系統(tǒng)，這樣才能保證營改增的穩(wěn)定性。尤其是在專用發(fā)票管理方面，由于增值稅發(fā)票開具比較復(fù)雜，再加上銀行業(yè)本身的業(yè)務(wù)產(chǎn)品種類多、數(shù)量大，開具難度和操作風(fēng)險(xiǎn)自然也大，傳統(tǒng)的稅控機(jī)開具方式已無法滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，所以銀行業(yè)必須加快電子發(fā)票管理系統(tǒng)的使用，減少稅務(wù)操作成本，提高稅務(wù)操作效率。面對數(shù)量龐大的業(yè)務(wù)交易以及電子數(shù)據(jù)報(bào)賬，原有的逐級開具發(fā)票必須淘汰，可以將發(fā)票的開具權(quán)讓渡給消費(fèi)者，有客戶需求決定銀行需不需要開具發(fā)票。最后，銀行業(yè)要加大培訓(xùn)力度，對于營改增帶來新的會計(jì)計(jì)算方式以及納稅申報(bào)方式要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和理解，熟悉增值稅的申報(bào)和防控流程，健全稅務(wù)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

銀行業(yè)營改增工作一直是世界經(jīng)濟(jì)性難題，其關(guān)系重大，過于冒進(jìn)可能會破壞整個(gè)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性?！盃I改增”對于世界上許多國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都起到了重要作用，我們應(yīng)該在借鑒他國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及結(jié)合我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)地做好營改增工作。

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