摘 要：以往在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對服務(wù)類企業(yè)征收“營業(yè)稅”，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家出于多方的考慮，于2012年對原有的營業(yè)稅增收政策進(jìn)行了改革，從而對原有增收營業(yè)稅的企業(yè)改增收增值稅。這是續(xù)2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，又一次重要的、結(jié)構(gòu)性的稅收體制改革，其對于我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。本文主要就為什么要進(jìn)行“營改增”、進(jìn)行“營改增”后對于港航物流企業(yè)所帶來的不同影響、以及對港航物流行業(yè)進(jìn)行“營改增”的建議這幾方面進(jìn)行相關(guān)的論述。

關(guān)鍵詞：營改增；港航物流；影響；稅收

對于一個(gè)國家而言，科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)亩愂罩贫龋瑢⑵鸬秸{(diào)整國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化、有序化發(fā)展的作用。其中物流行業(yè)保證了企業(yè)生產(chǎn)的有序化流通，由此可見物流行業(yè)與企業(yè)的生產(chǎn)流通有著緊密的聯(lián)系。因而在國家進(jìn)行“營改增”稅收制度改革的過程中，首先將重要的服務(wù)行業(yè)納入到了“營改增”的試點(diǎn)范圍內(nèi)，這其中便包括了港航物流業(yè)。進(jìn)而希望通過稅收制度的改革，來促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)這也是國家經(jīng)濟(jì)、服務(wù)行業(yè)發(fā)展所迫切需要的。就這一層面而言，對我國的服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”的稅收制度改革，無論是對于國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)的穩(wěn)定，都有著重要的意義。而港航物流業(yè)作為服務(wù)行業(yè)中的一員，對其進(jìn)行“營改增”同樣意義深遠(yuǎn)。不僅如此，國家還可在試點(diǎn)的進(jìn)行中，對相關(guān)的政策進(jìn)行完善。

一、為什么要進(jìn)行“營改增”稅收制度改革

一個(gè)國家的稅制設(shè)計(jì)是圍繞著公平與效率兩方面來進(jìn)行的，進(jìn)而以起到優(yōu)化資源配置的目的。若是在原有的稅收制度下，社會(huì)中的資源配置未能達(dá)到最優(yōu)，那么此時(shí)對稅收制度進(jìn)行改革則是非常有必要的。不僅如此，相關(guān)部門在對稅收制度進(jìn)行改革，從新設(shè)計(jì)稅的過程中，促進(jìn)了社會(huì)的公平，對于國家的整體管控都是非常有利的。

而從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，對于社會(huì)中需求量較大、價(jià)格較為穩(wěn)定、沒有過大彈性的商品，進(jìn)行高稅率的征收時(shí)，將會(huì)促使賣方提高供貨的成本價(jià)，進(jìn)而引發(fā)了成本通貨膨脹的發(fā)生。而若是采用低稅率的征收政策，在維持穩(wěn)定國家稅收的基礎(chǔ)上，還降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。這于一定程度上，起到了拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)消費(fèi)、提升社會(huì)整體福利水平的作用。

因而作為國家宏觀調(diào)控的一種必要的、有效的方法，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營情況、國家的發(fā)展需求，可適時(shí)的來對稅收制度進(jìn)行改革。考慮到低稅率自身的特點(diǎn)以及社會(huì)、企業(yè)的需求，與高稅率的征收政策相比，應(yīng)優(yōu)先的來考慮使用低稅率。而在對服務(wù)類企業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革，便是對原有高稅率征收的一種降低，于一定程度上促進(jìn)了服務(wù)類企業(yè)的發(fā)展。因而，對于如港航物流一類的服務(wù)型企業(yè)而言，進(jìn)行“營改增”則是非常有必要的。

二、對港航物流企業(yè)進(jìn)行“營改增”后所帶來的影響

1.對港航物流企業(yè)所帶來的積極方面的影響

（1）促進(jìn)了小規(guī)模港航企業(yè)的發(fā)展，對國際海運(yùn)業(yè)務(wù)無影響

國家在進(jìn)行“營改增”稅收制度制定時(shí)，對原有的稅率制度進(jìn)行了改革。我們可以通過表1直接的看出：

表1 港航企業(yè)各類業(yè)務(wù)進(jìn)行“營改增”后稅率變動(dòng)情況

通過該表可以看到，在實(shí)施了“營改增”稅收制度改革后，國家相關(guān)部門對小規(guī)模港航物流企業(yè)采用了簡易3%的稅率來進(jìn)行增值稅的征收。此時(shí)的稅率與原營業(yè)稅稅率基本持平，且有著小幅度的下降。這于一定程度上起到了扶持小微港航物流業(yè)，以促進(jìn)其發(fā)展的作用。但是在進(jìn)行“營改增”后，由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則。因而一些一般納稅人企業(yè)，需要獲取可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。而對于小規(guī)模的港航物流企業(yè)而言，其獲取可抵扣增值稅的方法只能是于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代開。但是通過這一方式來獲取可抵扣增值稅發(fā)票，難度上較大。因而在“營改增”后，對于小規(guī)模的港航物流業(yè)而言，在享受到國家稅收制度優(yōu)惠時(shí)，也加大了其因無法滿足客戶發(fā)票抵扣要求，而喪失業(yè)務(wù)源的概率。

此外，從表1中可以看到，對于遠(yuǎn)航運(yùn)輸業(yè)務(wù)而言，在未進(jìn)行“營改增”前，對其采取稅費(fèi)免增收政策。而在實(shí)行了“營改增”后，增收的稅率為零。由此可見，國家在對港航物流業(yè)企業(yè)進(jìn)行“營改增”后，對此項(xiàng)業(yè)務(wù)并沒有造成影響。

（2）促進(jìn)了高端的港航物流業(yè)發(fā)展

目前在我國，高端的信息、咨詢、金融等高端的港航物流業(yè)務(wù)尚處在發(fā)展階段。在起步之初，企業(yè)需要購置大量的機(jī)器設(shè)備，來為日后的運(yùn)營打下良好的基礎(chǔ)。在國家“營改增”的稅收制度下，無疑加大了機(jī)器設(shè)備購買時(shí)銷項(xiàng)稅的抵減額，為企業(yè)節(jié)約了大量的資金。而在未來，發(fā)展高端的港航物流業(yè)是順應(yīng)時(shí)代，符合國家發(fā)展需求的必然之路?！盃I改增”稅收制度的實(shí)施，于一定程度上起到了促進(jìn)高端港航物流業(yè)發(fā)展的作用。

（3）有利于港航物流業(yè)對主、輔業(yè)務(wù)進(jìn)行分離

在港航物流業(yè)中，既有主營性的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也有輔助航運(yùn)而開展的如船舶代理等的輔助業(yè)務(wù)。而原有的港行物流業(yè)中，主營業(yè)務(wù)與輔助業(yè)務(wù)在運(yùn)營上成為膠著狀態(tài)，未能將其兩類業(yè)務(wù)有效的細(xì)化、分離。該情況的延續(xù)，將不利于港航業(yè)向著更為專業(yè)化的方向發(fā)展，對于行業(yè)的發(fā)展有著阻礙性的作用。而在實(shí)施了“營改增”稅收制度后，原采用稅差法的納稅人，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，依然可在抵扣銷售額后來計(jì)算銷項(xiàng)稅額度。此時(shí)企業(yè)所獲得的符合規(guī)定的進(jìn)行稅額，又可進(jìn)行抵扣。從而有效的降低了代理等港航物流業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)，于一定程度上推動(dòng)了港航業(yè)主營業(yè)務(wù)與輔助業(yè)務(wù)的分離，促進(jìn)了該行業(yè)向著更為專業(yè)化的方向發(fā)展。

2.對港航物流企業(yè)所帶來的消極方面的影響

（1）不利于港航物流內(nèi)較為成熟行業(yè)的未來發(fā)展

當(dāng)前的港航物流業(yè)，已然過了快速的、大規(guī)模擴(kuò)建期。就當(dāng)前的市場形勢進(jìn)行分析可以看到，該行業(yè)總體形勢不景氣，服務(wù)的供給明顯高于市場的需求。這于一定程度上制約到了該行業(yè)的發(fā)展，對于新型的設(shè)備需求量將明顯的降低，相應(yīng)的其所獲取到的可抵扣稅額也相應(yīng)的下降。此外由于行業(yè)總體業(yè)務(wù)需求疲軟，相應(yīng)所消耗的水電費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)等也隨著下降，所以可獲取的用于抵扣的稅額也減少了。由此可見，港航業(yè)內(nèi)成熟行業(yè)的總體可抵扣成本降低了，企業(yè)的稅負(fù)率也相應(yīng)的增加了。就長遠(yuǎn)的角度來看，這將對此類企業(yè)帶來負(fù)面的影響，降低了其的市場競爭力。如表2所示，表2是根據(jù)相應(yīng)一般納稅人港航企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、測算得來。

表2 港航企業(yè)“營改增”后可抵扣成本在營業(yè)額中的占比率表

由該表中可以看到，港航業(yè)可抵扣稅占營業(yè)額的比率普遍較低。

（2）不利于勞動(dòng)密集型港航企業(yè)的發(fā)展

在港航物流業(yè)中的裝卸、船舶代理、倉儲(chǔ)等行業(yè)中，目前依然屬于勞動(dòng)密集型的企業(yè)。而隨著我國人口的下降，未來人工成本必然會(huì)上升。而通過“營改增”后實(shí)際的稅率對比表3可以看出：

表3 港航企業(yè)主要稅率“營改增”對比表

在進(jìn)行了“營改增”稅制變革后，如倉儲(chǔ)一類的勞動(dòng)密集型企業(yè)，就稅率的差異可以看出，相較于原來，稅率總體上上升了，部分行業(yè)稅率下降。就這一層面而言，進(jìn)行“營改增”后，未能起到減輕該類密集型企業(yè)稅負(fù)的作用，并加大了其的成本壓力。因而于長遠(yuǎn)的角度來看，是不利于勞動(dòng)密集型港航企業(yè)未來發(fā)展的。

三、對當(dāng)前港航業(yè)進(jìn)行“營改增”的幾點(diǎn)建議

1.推進(jìn)“營改增”稅收制度在港航物流業(yè)中的全面實(shí)施

當(dāng)前“營改增”稅收制度的實(shí)施并未大面積開展，而就該行業(yè)的特點(diǎn)而言，跨省運(yùn)營是普遍現(xiàn)象。而由于當(dāng)前一些省份并未開展“營改增”稅收制度，導(dǎo)致港航物流業(yè)在運(yùn)營中處于一種政策環(huán)境不對等狀態(tài)，進(jìn)而削弱了該行業(yè)在市場中的競爭力。為了改變這一不利影響，應(yīng)于全國范圍內(nèi)推進(jìn)“營改增”稅收制度的全面實(shí)施。

2.進(jìn)一步的完善“營改增”稅收改革制度

制度的實(shí)施需要一個(gè)過程來普及，在這個(gè)過程中，會(huì)出現(xiàn)不同的問題，“營改增”稅收制度同樣也存有此類問題。因而相關(guān)的部門與人員，應(yīng)抓住“營改增”稅收制度于港航業(yè)實(shí)行中所存在的問題，有針對性的進(jìn)行改進(jìn)、完善。進(jìn)而對稅收的操作給出指導(dǎo)性的意見，最終達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，推進(jìn)“營改增”稅收制度的目的，以提升港航物流業(yè)于國際間的競爭力。

3.對“營改增”稅收制度改革于港航業(yè)中的影響進(jìn)行深入的評(píng)估

相關(guān)的部門，應(yīng)在充分理解“營改增”稅收制度指導(dǎo)思想、具體稅收制度的基礎(chǔ)上，來深入的對其于港航業(yè)中實(shí)施后的不同影響，進(jìn)行深入的評(píng)估。從而進(jìn)一步的來細(xì)化物流業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，促進(jìn)其的發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”稅收改革制度的實(shí)施，對于港航物流服務(wù)業(yè)而言有著極為重要的作用。其促進(jìn)了港航業(yè)的發(fā)展、社會(huì)資源的分配與利用，并為國民經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展帶來了新的機(jī)遇。但是在這個(gè)過程中，依然存在一些問題，有待人們?nèi)ミM(jìn)行改進(jìn)與完善，以更好的服務(wù)于此類企業(yè)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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作者簡介：盤洋華（1979- ），男，湖南永州，學(xué)位：碩士，職稱：講師，研究方向：會(huì)計(jì)與稅務(wù)