曹曉娟（安徽省司法廳，安徽合肥230022）

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)整改存在的問題與對策思考

曹曉娟
（安徽省司法廳，安徽合肥230022）

文章結(jié)合部門內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，就當(dāng)前落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改中存在的理論和實(shí)踐中的突出問題進(jìn)行了深入分析，并從被審計(jì)單位、督促審計(jì)整改的責(zé)任部門以及內(nèi)部審計(jì)的體制和機(jī)制等角度，剖析了問題產(chǎn)生的原因，提出了一些解決問題的對策和建議。

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)整改；對策

審計(jì)整改，就是被審計(jì)單位在對審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見和建議沒有異議的基礎(chǔ)上，自我進(jìn)行整改和糾偏的過程。審計(jì)整改作為審計(jì)閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要延伸，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只審計(jì)不查處、不整改，等于沒有審計(jì)。從一定意義上說，沒有整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)比沒有發(fā)現(xiàn)更可怕。發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改，審計(jì)意見和建議得不到采納，既達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)查錯糾弊、揭示和預(yù)防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威，不僅發(fā)揮不了審計(jì)制度本身應(yīng)具有的震懾作用，相反還可能增加被審計(jì)單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導(dǎo)致類似違法違規(guī)問題屢查屢犯、屢禁不止。本文結(jié)合系統(tǒng)主管部門內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，著重從主管部門內(nèi)部審計(jì)的角度，對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整改中存在的主要問題進(jìn)行分析探討。

一、內(nèi)部審計(jì)整改存在的主要問題及原因

（一）主觀認(rèn)識不到位，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

從被審計(jì)單位看，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)整改促進(jìn)單位加強(qiáng)規(guī)范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預(yù)防作用認(rèn)識不足，擔(dān)心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實(shí)就虛，有意識地進(jìn)行“選擇性”整改［1］，使得審計(jì)整改難落實(shí)。表現(xiàn)為：一是對與切身利益關(guān)聯(lián)度不大的問題，一般比較容易整改。如對加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個制度就可以算是完成整改。由于制度的執(zhí)行效果有一定的滯后性，內(nèi)部審計(jì)部門短時間內(nèi)很難對整改的效果進(jìn)行評價，使得審計(jì)整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對涉及單位局部利益的問題淺源性整改。一些單位對普遍存在的共性問題在整改時存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標(biāo)準(zhǔn)超范圍發(fā)放獎勵等問題時，被審計(jì)單位往往以維護(hù)穩(wěn)定為由，采取由少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)層退回多發(fā)的獎勵，不愿觸及多數(shù)人的“利益”，只是進(jìn)行淺源性整改就算是完成了審計(jì)整改任務(wù)。三是對責(zé)任難以界定的問題拖延整改。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對于前任或者歷史遺留的一些問題，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象普遍存在。因?yàn)闅v史遺留問題大多情況復(fù)雜，整改難度大，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)不愿花大力氣去整改，或是表面上答應(yīng)、實(shí)際上就是不改，敷衍拖沓，嚴(yán)重影響整改時效。

從內(nèi)部審計(jì)部門看，內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)”而不“督”，重審計(jì)、輕整改現(xiàn)象普遍。由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯綜復(fù)雜，審計(jì)整改的問題往往會觸及一些部門或個人利益，督促審計(jì)整改遠(yuǎn)比審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要復(fù)雜，利益沖突導(dǎo)致很多單位內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)工作流于形式。如內(nèi)部審計(jì)部門一般僅要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)提交整改落實(shí)情況報(bào)告，對被審計(jì)單位的整改報(bào)告只作書面形式上的審核，并未依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的相對重要程度，及時采取不同的后續(xù)跟蹤審計(jì)，使得被審計(jì)單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過關(guān)。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性差，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否獨(dú)立、審計(jì)報(bào)告關(guān)系是否恰當(dāng)，對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性以及在組織中地位至關(guān)重要，它是內(nèi)部審計(jì)有效履行其責(zé)任的必要因素［2］。在內(nèi)部審計(jì)部門隸屬層次不高，內(nèi)部審計(jì)不是主要領(lǐng)導(dǎo)分管的情況下，其在審計(jì)中就很難保證適當(dāng)?shù)男畔贤?，審?jì)報(bào)告關(guān)系不順導(dǎo)致審計(jì)信息在向上報(bào)告的過程中，受個人利益沖突影響，往往會選擇性過濾掉一些性質(zhì)敏感的問題。一些應(yīng)該反映的重大問題未能如實(shí)反映，審計(jì)報(bào)告中意見或建議不夠客觀，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)、被審計(jì)單位的審計(jì)整改只能跟著流于形式。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來看，一般情況下，審計(jì)組組長的職級往往遠(yuǎn)低于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的職級，如果內(nèi)部審計(jì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)再不具有職級優(yōu)勢的話，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時多少會有所顧慮，往往不能客觀地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，審計(jì)整改失去了良好的基礎(chǔ)，使得被審計(jì)單位的審計(jì)整改和內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)都只能對一些表面上的問題進(jìn)行整改，一些深層次的重要問題反而得不到整改，審計(jì)整改僅限表面化。

（三）督促審計(jì)整改的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

一是內(nèi)部審計(jì)部門督促審計(jì)整改的后續(xù)審計(jì)力度有限。由于內(nèi)部審計(jì)部門只有建議權(quán)，沒有決策權(quán)，使得審計(jì)意見或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現(xiàn)被審計(jì)單位消極應(yīng)付審計(jì)整改的情形時，后續(xù)審計(jì)的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計(jì)整改的部門聯(lián)動機(jī)制，監(jiān)督合力遠(yuǎn)未形成。由于大多數(shù)被審計(jì)單位審計(jì)整改的問題與主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、督促、管理有關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門如未將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要情況通報(bào)主管部門的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、人事和財(cái)務(wù)等各相關(guān)業(yè)務(wù)部門，讓“條條”這條線也來督促整改，就難以形成監(jiān)督合力。從內(nèi)審工作的實(shí)踐來看，僅靠內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立督促審計(jì)整改，是很難有所作為的。三是審計(jì)整改結(jié)果透明度不夠，群眾監(jiān)督乏力。公開、透明是促進(jìn)審計(jì)整改的最有效手段之一。目前，內(nèi)部審計(jì)中普遍缺乏審計(jì)結(jié)果公告制度，審計(jì)查出的問題以及審計(jì)整改情況一般只有審計(jì)整改責(zé)任主體自己知道，群眾對此并不知情，更無從監(jiān)督，這在一定程度上助長了“屢審屢犯”行為的發(fā)生［3］。

（四）督促審計(jì)整改的考核、問責(zé)力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)

目前，雖然大多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)部門建立了審計(jì)回訪、審計(jì)約談制度，對督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改取得了一定效果，但由于相應(yīng)的獎懲問責(zé)力度不夠，其執(zhí)行效果不夠明顯。一是主管部門對被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況納入對該單位的綜合考核、評先評優(yōu)中，有的雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，引不起被審計(jì)單位整改責(zé)任相關(guān)部門的重視。二是審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用流于形式。由于被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改的情況對其主要領(lǐng)導(dǎo)考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者高度重視。三是審計(jì)整改追究問責(zé)力度不夠。多數(shù)單位未建立內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)制度，或是建立的制度中關(guān)于問責(zé)的獎懲規(guī)定過于原則，缺乏可操作性。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門很難依據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)整改措施落實(shí)情況對被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究問責(zé)。

二、內(nèi)部審計(jì)整改的對策與建議

（一）提高認(rèn)識，積極推動審計(jì)整改工作落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)整改到不到位，關(guān)鍵在于落實(shí)審計(jì)整改的各責(zé)任主體的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到不到位，是否真正從思想上、行動上高度重視內(nèi)部審計(jì)整改工作。一是要明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。只有被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人重視審計(jì)整改工作，親自組織整改工作，被審計(jì)單位的整改部門之間才不會相互推諉，審計(jì)整改工作才能有效推進(jìn)。二是內(nèi)部審計(jì)部門要高度重視后續(xù)審計(jì)工作。后續(xù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的延伸，對于督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)部門要改變以往“監(jiān)”而不“督”，“重審計(jì)、輕整改”的誤區(qū)，切實(shí)履行督促審計(jì)整改的后續(xù)審計(jì)責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)工作有始有終，取得應(yīng)有的成效。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為審計(jì)整改奠定良好的基礎(chǔ)

一是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門要與單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)保持恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告關(guān)系。單位主要負(fù)責(zé)人要主管內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)常聽取內(nèi)部審計(jì)部門工作匯報(bào)，及時、全面了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)整改的落實(shí)進(jìn)度，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)工作中存在的實(shí)際困難和問題，支持和鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員大膽開展工作、客觀反映問題。二是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門要依法履行審計(jì)職責(zé)，嚴(yán)守職業(yè)道德，不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性。同時，內(nèi)部審計(jì)部門要積極與被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)建議進(jìn)行必要的討論和交流，取得被審計(jì)單位管理層理解和認(rèn)同，促使其從“要我改”向“我要改”轉(zhuǎn)變，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）健全和完善督促審計(jì)整改監(jiān)督機(jī)制，提升監(jiān)督合力

一是健全和完善內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的類型，細(xì)化審計(jì)整改內(nèi)容、目標(biāo)、時點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重性及其整改所需時間決定采取不同的后續(xù)審計(jì)程序。如采取專項(xiàng)后續(xù)審計(jì)，或是附帶式的后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門要對重要的問題整改措施進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)、評估，評價整改現(xiàn)狀，形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告及時報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位，加大督促審計(jì)整改的力度。二是健全和完善審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門要爭取在主管部門負(fù)責(zé)人的支持下，建立督促審計(jì)整改的聯(lián)席會議制度。定期將審計(jì)發(fā)現(xiàn)、提出審計(jì)意見和建議情況向主管部門的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、組織人事等有監(jiān)督、獎懲權(quán)的部門通報(bào)，借助相關(guān)管理部門的力量，共同督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改。如一些單位已經(jīng)在探索將被審計(jì)單位審計(jì)整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計(jì)整改，由于主管部門巡察工作直接對單位權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，無形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問題得到解決。三是逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果公告范圍。內(nèi)部審計(jì)部門要逐步擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的主送和抄送范圍，將過去只向被審計(jì)單位主送審計(jì)意見書的做法，改為根據(jù)不同情況、有針對性向?qū)Ρ粚徲?jì)單位上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理部門抄送，形成對被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改的壓力和推力。借鑒國家審計(jì)整改結(jié)果公告制度的做法，建立內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果公告制度，逐步擴(kuò)大審計(jì)整改情況的公開范圍，除涉密及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。

（四）健全和完善審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用、問責(zé)機(jī)制，加大問責(zé)力度。

一是將審計(jì)整改結(jié)果與干部選拔任用結(jié)合。把被審計(jì)單位落實(shí)整改的情況與其領(lǐng)導(dǎo)個人政治前途掛鉤，促進(jìn)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。二是把審計(jì)整改結(jié)果納入考核范圍。主管部門要將被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況作為考核其績效、評選評優(yōu)的重要內(nèi)容，推動被審計(jì)單位整改責(zé)任相關(guān)部門的落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。三是加大審計(jì)整改問責(zé)力度。要健全和完善審計(jì)整改問責(zé)制度，增強(qiáng)懲處的威懾力。加大對拖延審計(jì)整改或應(yīng)付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關(guān)責(zé)任人的問責(zé)力度，必要時移交紀(jì)檢、監(jiān)察等部門，發(fā)揮問責(zé)的震懾作用，確保審計(jì)整改工作真正落到實(shí)處。

［1］廣州市公安局審計(jì)處課題組.基于審計(jì)整改視角的內(nèi)部審計(jì)增加組織價值評價體系研究［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，2015（10）：41-45.

［2］中審網(wǎng)校.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架——精要解讀［M］.北京：中國財(cái)經(jīng)出版社，2014：26.

［3］章又天.我國政府審計(jì)整改推進(jìn)研究［D］.蚌埠：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

［責(zé)任編輯：張兵］

On Internal Audit Rectification Problems and Countermeasures

CAO Xiao-juan
（Anhui Provincial Justice Department，Hefei 230022，China）

The crucial issues of theory and practice should be profoundly analyzed in terms of internal audit and audit rectification，so the author combines departments'actual work of internal audit to research it.The causes of these issues are analyzed from different perspectives，such as，the auditees，the responsible departments of the audit rectification and the system and mechanism of internal audit.This paper also puts forward some countermeasures and suggestions to solve the problems.

internal audit；audit rectification；countermeasures

D630.9

A

1674-8638（2016）03-0067-03

10.13454/j.issn.1674-8638.2016.03.013

2016-04-25

曹曉娟（1972-），女，安徽肥西人。審計(jì)師，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA），注冊會計(jì)師（CPA）非執(zhí)業(yè)會員，研究方向：會計(jì)，審計(jì)。