馬宇亮

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財務問題的規(guī)范及治理
——基于審計視角

馬宇亮

摘要：會計信息的真實和可靠程度，直接關系到一個單位乃至整個社會誠信體系的構建和發(fā)展。當前我國處在市場經(jīng)濟初步建立并逐步完善的時期，各類審計工作必然會發(fā)現(xiàn)很多新的問題，有些問題甚至關系到企事業(yè)單位財務信息的安全和合法。文章對如何規(guī)范各類單位財務信息，審計中發(fā)現(xiàn)的財務問題如何去規(guī)范和治理等問題進行討論和探索。

關鍵詞：審計；中小企業(yè)；會計造假；信息失真；防范

一、引言

會計作為行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項非常重要的管理工作，在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著舉足輕重的作用。會計信息的真實程度和合法性一直都是我國乃至世界各國關注的話題。然而，會計造假導致的財務信息的失真，卻困擾著各國的管理層。如何讓會計信息保質(zhì)保量地呈現(xiàn)在信息使用者面前，也一直都是管理層研究和探索的課題，同時也是審計人員一直在不斷追尋的目標。

任何一個單位中，收入的增加必然伴隨相應資產(chǎn)的增加。虛構營業(yè)收入之后，企業(yè)的收入增加，為使報表平衡必須相應虛增企業(yè)的資產(chǎn)。在審計工作中，審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)這樣的問題。這種問題的出現(xiàn)，為審計人員提供了很好的審計線索，為發(fā)現(xiàn)和揭示各單位財務造假問題提供了依據(jù)，也為下一步整改和治理提供了幫助。

李俊(2010)在《關于會計信息質(zhì)量特征的探討》中分析了可以按照《會計法》的規(guī)定規(guī)范會計管理工作，切實建立各級領導對會計信息質(zhì)量負責的機制。

李鋼(2011)在《會計信息質(zhì)量特征研究》中指出可以采取多種形式，切實提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，確保會計信息的真實性。各級單位特別是行政事業(yè)單位應在提高會計工作人員的法制觀念，增強其遵守財務法規(guī)、財會制度意識的同時，開展多種形式、切合實際的在職員工繼續(xù)教育，提高會計人員的理論水平和操作技能；各從業(yè)會計人員也應自覺開展學習，跟蹤會計理論發(fā)展，不斷充實金融、計算機、法律等方面的知識，切實提高自身素質(zhì)。

蔣燕輝(2011)在《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制》中提出為了加強中小企業(yè)內(nèi)部管理，有效治理“三亂”“三假”，應強化會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量。筆者建議不光在中小企業(yè)內(nèi)部，其他行政事業(yè)單位也要全面推行會計委派制度和社會審計鑒證制度。會計委派制度即由上級行對下級行層層委派會計人員，對下級行的業(yè)務經(jīng)營活動和財務核算情況進行直接監(jiān)督管理。會計委派制度是依法規(guī)范會計工作秩序、確保會計信息真實性的有效工具，也是保障公平競爭、促進市場健康發(fā)展的重要基礎。

二、財務信息造假的原因

1.財務制度本身的局限性和監(jiān)管力度的缺失

各單位，特別是中小企業(yè)的各種報銷費用比例過大，沒有健全的采購監(jiān)督制度，缺乏采購流程和審批的控制，報銷人員多、報銷類別繁雜、報銷的憑據(jù)不全部是增值稅發(fā)票，存在很多夸大金額的收據(jù)，中小企業(yè)的報銷費用缺乏節(jié)點的控制，造成了各種報銷費用之間的比例失調(diào)，導致財務信息嚴重失真，不利于中小企業(yè)的成本控制。

有些單位內(nèi)部缺乏風險監(jiān)控機制的前期評估流程，只注重市場份額，對風險、質(zhì)量和客戶關系的維持程度沒有進行全面、綜合調(diào)查，風險監(jiān)控和實力評估體系不健全，加上盲目擴張，造成了風險大、不利于管理的難題。

中小企業(yè)的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告是各監(jiān)管部門對中小企業(yè)進行監(jiān)管所依據(jù)的最主要信息來源。由于目前的會計師事務所多為中小企業(yè)自己出錢聘請的，本來就缺乏獨立性，因而中小企業(yè)高層的干預導致事務所無法真正意義地獨立從事審計等工作。審計的質(zhì)量不合格，中小企業(yè)的財務報告就難以客觀真實地反映中小企業(yè)的財務等情況，中小企業(yè)的公告可信性因此大打折扣；投資者若憑借中小企業(yè)的公告來推測某個公司的價值，則難免做出錯誤決策進而直接影響投資者的收益，也嚴重影響公眾對證券市場的信心，這對證券市場信息化的發(fā)展是十分不利的。

2.單位內(nèi)部控制制度特別是財務控制制度的缺失

從管理角度來看，個別單位的會計管理人員存在一定程度的沒有經(jīng)過系統(tǒng)學習、管理水平不高的現(xiàn)象，表現(xiàn)在會計人員管理觀念落后，會計人員選用方式不合理，不重視人才，管理上過度集權，家庭式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)個人利益，使單位中的會計從業(yè)人員覺得在為一個個人或者家庭服務，因此缺乏工作積極性。此外，還存在管理隨意性強，沒有形成科學的制度化的財務管理模式，獎懲制度不明晰，財務信息不透明。單位會計人員缺乏會計意識的表現(xiàn)主要有以下兩點：

(1)會計人員對于會計的認識不足，普遍認為會計行為就是算賬、報賬，至于企業(yè)的管理和決策行為都屬于領導的職責。

(2)管理人員和決策人員管理意識不強?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟條件要求管理者和決策者不僅要會經(jīng)營企業(yè)，還要會管理企業(yè)，包括財務和會計管理。目前我國多數(shù)企業(yè)管理決策人員距離這個標準還有一定的差距。

3.會計師事務所監(jiān)管不力也是產(chǎn)生財務造假的重要原因

目前，監(jiān)管企業(yè)信息披露的部門主要有證監(jiān)會、兩個證券交易所和中國注冊會計師協(xié)會。在對企業(yè)信息披露的監(jiān)管中, 政府各部門沒有形成合力。另一個導致信息披露不規(guī)范的罪魁禍首是公司高層領導非法干預會計過程, 致使財務人員缺乏獨立性。要解決造假根源必須嚴懲非法干涉會計業(yè)務的高層領導。

4.會計造假的外部“誘因”

首先是企業(yè)配股圈錢的誘惑。企業(yè)對資金的需求是不間斷的，為了達到規(guī)模擴張的目的，往往不惜粉飾報表，披露虛假信息來獲得配股資格。其次是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了達到某種政治目的，動用公司的金錢來行賄相關官員，或利用職務之便貪污、挪用公司的資金。最后是虧損公司面臨特別處理及摘牌的威脅。當虧損企業(yè)面臨“ST”處理及摘牌威脅時，往往傾向于粉飾報表以保住公司上市資格。

三、財務審計中會計信息造假的治理意見

1.加強會計監(jiān)管，從制度層面堵住漏洞

要建立并完善行業(yè)自律、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系, 強化證券中介機構及各種自律機構的監(jiān)管職能, 綜合利用行政、法律、輿論等各種力量提升違規(guī)者的失信代價, 對不嚴格遵守信息披露制度的企業(yè)、中間組織及其相關人員等實施嚴厲的處罰措施， 嚴重者追究刑事責任。

2.完善單位法人治理結構，用全面科學的內(nèi)部控制制度約束造假行為

密切結合單位的實際情況，建立新的會計體系，便于管理人員運用。另外，加強對會計相關制度的規(guī)范化是非常有必要的。實現(xiàn)會計制度的規(guī)范化，才能更好地開展會計從業(yè)人員及廣大的企業(yè)管理人員的培訓。

在新的會計體系下，企事業(yè)單位應樹立科學、合理的成本控制觀念，細化各個單位的成本控制目標，將成本控制的任務分解到每個員工身上，對做出成本控制的員工給予獎勵。成本控制的職責和權限采用崗位責任制，最大限度地調(diào)動公司上下各部門的積極性，使成本控制理念深入人心。

3.加大對會計造假的處罰力度

首先，我們應該盡可能采用各種手段和方法推動我國證券監(jiān)管機構加強對企業(yè)的監(jiān)管。結合我國的實際情況，從人力、物力和財力方面加大對證券監(jiān)管機構的投入，排除多余的行政干預，提高證監(jiān)會的震懾力。其次，應加重對信息虛假披露和重大遺漏行為的處罰。情節(jié)較輕者給予警告、罰款，情節(jié)較重則摘牌、停業(yè)，更嚴重時連帶追究有關人員的民事、刑事責任。在處理企業(yè)信息披露違規(guī)案例時引入民事責任，提高違法違規(guī)成本，對于民事責任的額度給予明確的規(guī)定，使企業(yè)清楚違規(guī)操作的嚴重后果，從而維護投資者的利益。應在企業(yè)設立審計委員會，其成員主要由董事組成，其負責人也應由董事會獨立董事?lián)?，審計委員會全面負責與公司審計有關的事宜;避免董事會與高管人員的重復任職，提高監(jiān)事會獨立性，以加強其監(jiān)管職能。對中小企業(yè)應加大基本會計核算及資產(chǎn)管理的監(jiān)管，加強對其財務信息的監(jiān)控，著重做好對外投資、籌資、擔保的監(jiān)控工作，完善會計組織工作，嚴格遵守國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，依法建賬，依法進行會計核算，按期編制并公布財務報告，健全公司會計崗位責任制以及內(nèi)部制約制度等。

4.強化會計人員的培訓，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)

對于單位的會計崗位的員工而言，培養(yǎng)其高尚的職業(yè)道德以及精準的職業(yè)判斷能力是非常重要的。從單位角度而言，職業(yè)道德和職業(yè)判斷力能夠約束各類會計行為；從個人發(fā)展的角度看，提

升員工的相關的專業(yè)素質(zhì)對個人職業(yè)發(fā)展也是非常重要的。所以，從這個角度出發(fā)，會計監(jiān)管體制的建立，對整個社會的經(jīng)濟發(fā)展有著深遠的意義和影響。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作的復雜性以及工作量已經(jīng)大大地增加，所以無論從大的外界客觀環(huán)境的角度分析，還是從各類單位的具體業(yè)務發(fā)展的角度分析，健全和規(guī)范會計制度至關重要。

四、結語

審計工作僅僅只是一種外部監(jiān)督的手段，要從根本上杜絕會計信息失真和財務造假，還需要我們在制定規(guī)章制度、完善內(nèi)部控制和提升會計人員素質(zhì)方面多做文章。

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(責任編校：裴媛慧，孫詠梅)

DOI:10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.04.011

(作者單位：鄭州市審計局)