張露（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東廣州510000）

?

高職審計課程中的內(nèi)部控制審計教學(xué)方法研究

張露
（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東廣州510000）

摘要：審計雖然是高職院校財務(wù)類專業(yè)的主干課程，但是多年來審計教學(xué)仍然是財務(wù)專業(yè)教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)的一大難點，尤其是針對企業(yè)內(nèi)部控制的審計，對于沒有企業(yè)管理經(jīng)驗的學(xué)生來說，很難提高他們對內(nèi)部控制審計的學(xué)習(xí)興趣。作者通過查找相關(guān)文獻和自己的教學(xué)經(jīng)驗，總結(jié)出了近年來高職院校內(nèi)部控制審計教學(xué)存在的問題，并提出了改進建議。希望能對提高內(nèi)部控制審計教學(xué)質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；案例教學(xué)方法

Abstract:Although audit is the backbone course of finance-related majors in higher vocational colleges，the auditing teaching is also the difficulty for teachers and students for many years，especially for internal control audit in enterprises.It is difficult to improve the students'learning interest，because they lack experience of enterprise management.The author summarizes the problems existing in the internal control auditing teaching in recent years according to the related literature and the author's teaching experience，and puts forward some suggestions for improvement to help to improve the teaching quality of the internal control auditing.

Keywords:auditing；internal control；case-based teaching

一、概述

審計是高職院校財務(wù)類專業(yè)的主干課程，雖然審計與會計關(guān)系密切，但是審計教學(xué)由于不能像會計教學(xué)那樣不斷通過編制會計分錄、會計報表來鞏固加深理解，學(xué)生常覺得審計學(xué)的很多概念和原理難以理解，尤其是在內(nèi)部控制審計方面，我們的學(xué)生很少有機會進企業(yè)實習(xí)或者參觀企業(yè)的內(nèi)部控制體系，即使有機會接觸，在短時間內(nèi)也很難完全理解。而我們審計課里每一個業(yè)務(wù)循環(huán)都會涉及到內(nèi)部控制測試，與實質(zhì)性測試不同，實質(zhì)性測試只要學(xué)生會計基礎(chǔ)好，通過幾個案例分析，就可以掌握基本的方法。但是內(nèi)部控制測試需要教師將學(xué)生引入企業(yè)生產(chǎn)運營流程這個大的環(huán)境中才能真正理解內(nèi)部控制是否設(shè)計的完善，是否有效執(zhí)行。學(xué)生連內(nèi)部控制是什么都還搞不清楚就很難融入課堂，所以，如何使學(xué)生掌握內(nèi)部控制審計方法成為審計教師講授的一大難點。但實際上，現(xiàn)代審計越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和運行有效性。所以為了我們的學(xué)生能更好更快的適應(yīng)審計工作，我們需要找出一個好的教學(xué)方法使學(xué)生能準(zhǔn)確判斷企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性。

二、目前內(nèi)部控制審計教學(xué)過程中存在的問題

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，可以單獨出具內(nèi)部控制審計報告，也可以反映在年度審計報告中?？梢妰?nèi)部控制審計的重要性，但是目前國內(nèi)對于內(nèi)部控制審計教學(xué)并沒有足夠重視，教學(xué)過程存在較多問題，學(xué)生普遍反映其概念抽象難以理解。存在的主要問題如下：

（一）沒有開設(shè)專門針對內(nèi)部控制的課程

內(nèi)部控制課程是財務(wù)、審計課程中部分知識的基礎(chǔ)，如果在上財務(wù)管理、審計課之前，學(xué)生能對內(nèi)部控制有一個系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，那么對于這兩門核心課程的理解會有很大幫助。但是，大多高職院校并沒有開設(shè)《內(nèi)部控制》這門課程，學(xué)生只能從財務(wù)管理和審計課程上接觸內(nèi)部控制理論，一方面由于這兩門課都是財會專業(yè)的核心課程，知識量和難度都很大，教師很難將內(nèi)部控制的概念詳細講解，很多教師認(rèn)為這部分內(nèi)容比較枯燥，直接作為不重要章節(jié)來講解，使得學(xué)生很難深入理解和關(guān)注；另一方面，財會專業(yè)的教師大都是本專業(yè)出身或者從事財務(wù)、審計工作，而內(nèi)部控制系統(tǒng)貫穿企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，本專業(yè)的教師如果沒有社會經(jīng)驗，尤其是企業(yè)管理經(jīng)驗，也很難提高內(nèi)部控制課程的教學(xué)質(zhì)量。

（二）案例教學(xué)被公認(rèn)為是審計教學(xué)的好方法，但是難以找到實用性強的審計案例

為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，我國多數(shù)高校對于審計教學(xué)都采用案例教學(xué)法，但是教學(xué)效果并不理想，原因在于教學(xué)案例并沒有注重實用性，都是選用一些國內(nèi)外典型大案，或是針對某一個會計核算錯誤問題而設(shè)計的簡單案例。國內(nèi)外典型大案雖然聽起來有意思，但是案例資料往往只有公司簡介以及造假過程和造假結(jié)果，沒有具體的造假數(shù)據(jù)的全貌，學(xué)生只能像聽故事一樣了解到一些造假的途徑，但是學(xué)生無法完整系統(tǒng)地了解審計實務(wù)中需要做哪些工作才能發(fā)現(xiàn)這些問題。尤其是對內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制測試進行講解時，這個問題比較明顯。實質(zhì)性測試可以讓學(xué)生做一些簡單的數(shù)據(jù)分析、截止測試等等，但是很難讓學(xué)生針對案例中企業(yè)內(nèi)部控制是否存在問題來進行實務(wù)操作。

（三）缺少實踐教學(xué)課程

“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”。審計作為財會專業(yè)一門綜合性課程，一般的講練方法是達不到應(yīng)有的教學(xué)效果的，如果涉及到具體的審計方法操作，即使教師反復(fù)講授，學(xué)生也很難真正理解，即便在學(xué)校有做過會計實訓(xùn)，但也僅僅是針對賬套，要他們憑空想象企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否運行有效還是有一定難度的。而職業(yè)院校很難有機會在大型會計師事務(wù)所、政府審計部門和大型企業(yè)建立實訓(xùn)基地，大部分學(xué)生沒有機會走出去實踐和參觀。另外，校內(nèi)資源有限，沒有足夠資金或者由于學(xué)校不夠重視而無法建立多功能的現(xiàn)代化審計模擬實驗室，無法滿足學(xué)生“實戰(zhàn)演習(xí)”的需求。

三、內(nèi)部控制審計教學(xué)方法探討

針對以上問題，作者結(jié)合自身多年審計教學(xué)經(jīng)驗提出以下幾點心得體會。

（一）重視內(nèi)部控制課程教學(xué)

受安然事件的影響，美國于2003年通過了《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案要求于2005年開始，在美國上市的所有公司必須披露其內(nèi)部控制情況。我國也分別于2008年5月、2010年4月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司必須就其內(nèi)部控制情況予以披露。很多大型企業(yè)為了防止案件發(fā)生，將內(nèi)部控制提高到治理層面，尤其是上市公司，定期單獨披露內(nèi)部控制狀況。并且評價內(nèi)部控制狀況也成為會計師事務(wù)所開展年報審計的必須程序之一?，F(xiàn)代企業(yè)對會計、審計的需求，不僅僅停留在記賬、查賬的工作上，更需要能建立內(nèi)部控制制度幫助企業(yè)查錯防弊、能評價內(nèi)部控制有效性的高素質(zhì)人才。所以學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制課程，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置《內(nèi)部控制》課程，為財務(wù)、審計課程的學(xué)習(xí)打好堅實的基礎(chǔ)。

（二）案例教學(xué)避免形式化，應(yīng)注重實用性

案例教學(xué)應(yīng)該結(jié)合實際的教學(xué)內(nèi)容進行設(shè)計，可以設(shè)計一個貫穿整個課程教學(xué)內(nèi)容的案例，或者是針對某一業(yè)務(wù)類型設(shè)計的案例，這兩種案例可以根據(jù)教學(xué)內(nèi)容不同而選擇，但重要的是案例教學(xué)一定要給學(xué)生自主學(xué)習(xí)的空間。教師所選案例應(yīng)當(dāng)從實務(wù)中來，然后再加工為教學(xué)所需的案例。一個實用性強的案例應(yīng)反映審計工作的全部內(nèi)容，包括審計的背景，審計對象，審計方法，取得怎樣的證據(jù)，支持怎樣的結(jié)論等系列問題。而在講解案例的過程中，教師不應(yīng)該只是起到教的作用，而應(yīng)當(dāng)起到引導(dǎo)的作用，一開始我們可以給出一些選項讓學(xué)生來選擇分析，我們在進行內(nèi)部控制測試時可以采用觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法，在展示案例的過程中，比如審計師對總賬會計是否執(zhí)行了復(fù)核制單正確性和原始憑證完整真實性這項制度有疑問，那么應(yīng)當(dāng)采用哪種方法來進行測試，教師可以給出幾個選擇：比如抽查部分單據(jù)檢查總賬會計是否有復(fù)核的標(biāo)記，也可以與總賬會計、制單會計交流，看總賬會計是否認(rèn)真復(fù)核各個單據(jù)并對所復(fù)核的事項都了解。然后讓學(xué)生來進行自主選擇并說明理由。等到學(xué)生基本掌握了審計的方法和思路后就可以只給案例和所需材料由他們自己解決問題和分析問題。這樣在一定程度上也彌補了學(xué)生實踐經(jīng)驗不足的缺點。

（三）增加實踐教學(xué)內(nèi)容

對于沒有企業(yè)工作經(jīng)驗的學(xué)生來說，僅僅通過課堂教學(xué)很難讓學(xué)生對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)了解，更不用說評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性了。所以為了提高內(nèi)部控制審計教學(xué)的質(zhì)量，學(xué)校應(yīng)盡可能與會計師事務(wù)所和中大型企業(yè)建立長久合作關(guān)系，讓學(xué)生能有機會去參觀和實習(xí)。當(dāng)然，就大多數(shù)職業(yè)院校而言，這樣的機會可能并不易取得，那么就需要學(xué)校撥出一部分經(jīng)費在校內(nèi)建設(shè)一個審計模擬實驗室，學(xué)生通過審計模擬實習(xí)可以直觀的學(xué)習(xí)抽象的內(nèi)部控制理論，并有助于案例中問題的分析和解決。通過參與整個審計模擬過程，小組之間的競爭，可以使他們看到所有審計小組成員的工作，提高他們學(xué)習(xí)、組織和創(chuàng)新能力。這樣讓學(xué)生有了主動參與的機會，他們才會有主動學(xué)習(xí)的動力，然后慢慢領(lǐng)會審計的精髓，教學(xué)效果和學(xué)習(xí)質(zhì)量自然會提高。

綜上所述，審計是財經(jīng)類專業(yè)的綜合核心課程，在審計過程中做好內(nèi)部控制有效性的評價是發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊與錯誤的基礎(chǔ)，所以教學(xué)過程中，教師要對本課程教學(xué)目標(biāo)有清醒的認(rèn)識，使學(xué)生不僅掌握實質(zhì)性測試的方法和內(nèi)容，更要重視內(nèi)部控制理論和審計方法，尋找一個有利于審計教學(xué)過程的良性互動、教學(xué)效果穩(wěn)步提高的平衡點，并且致力于尋找有效的教學(xué)方法、教學(xué)策略來提高教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、實踐能力與組織協(xié)調(diào)能力。

參考文獻

［1］王李.對《內(nèi)部控制》課程教學(xué)改革的探討［J］.會計之友，2010 （9）：125-126.

［2］馮延超.審計教學(xué)中如何激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣［J］.商業(yè)會計，2014（16）：116-117.

［3］謝筠.新審計準(zhǔn)則背景下審計教學(xué)改革探討［J］.商業(yè)會計，2012（2）：106-107.

［4］李兆東.審計案例教學(xué)的誤區(qū)與再造［J］.中國大學(xué)教學(xué)，2014 （8）：73-76.

［5］王李.案例式互動教學(xué)在《內(nèi)部控制》課程教學(xué)中的應(yīng)用［J］.會計之友，2012（6）：123-124.

中圖分類號：G642

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：2096-000X（2016）12-0242-02

作者簡介：張露，女，管理學(xué)碩士研究生，講師（中級會計師），工作單位：廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院。