張永紅

摘要：當(dāng)前勞動密集型產(chǎn)業(yè)仍是我國主要的產(chǎn)業(yè)類型，為了實現(xiàn)從中國制造到中國創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。國家為了提高企業(yè)的創(chuàng)造力，鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研研究，相關(guān)部門先后出臺了一系列有關(guān)企業(yè)研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策，從而引導(dǎo)企業(yè)加大對科學(xué)技術(shù)的研究投入。本文主要從解讀企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策和企業(yè)如何根據(jù)研究開發(fā)費的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃這兩方面來淺談企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 企業(yè)研究開發(fā)費 稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動如融資、利益分配時，都會受到稅收的制約。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的，不僅可以完善稅制，還可以增加國家財政收入。企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃中的一個重要方面，推動研究開發(fā)費的稅收籌劃是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的必然趨勢，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的歷史趨勢。

一、解讀企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國企業(yè)稅法》在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資這兩方面進(jìn)行稅收優(yōu)惠即在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此企業(yè)研究開發(fā)費用的加計扣除是企業(yè)所得稅加計扣除中的非常重要的一部分，怎樣深刻理解、準(zhǔn)確把握企業(yè)研究開發(fā)費的加計扣除就顯得尤為重要。

（一）研究開發(fā)費用的加計扣除的范圍

《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企2007194號）中對企業(yè)研究開發(fā)費用的內(nèi)容作了詳細(xì)的闡述，包括在職研究人員的工資和福利等資金投入，技術(shù)研究過程中儀器，房屋，檢驗費等固定資金投入和用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)等無形資金的投入，折舊費用等方面。而對于企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級、科研成果的直接應(yīng)用、市場調(diào)查研究、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究并不能算作研究開發(fā)費用的一部分。

（二）享受研究開發(fā)費用加計扣除的對象

企業(yè)研究開發(fā)費的加計扣除并非適用于所有企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定享受研究開發(fā)費用的加計扣除的適用對象是財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 因此非居民企業(yè)即利益來源于中國境內(nèi)但是依據(jù)外國法律法規(guī)在中國境內(nèi)設(shè)立公司或者不設(shè)立公司的企業(yè)，核定征收企業(yè)即由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的企業(yè)，財務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)這三類企業(yè)就不能享受加計扣除研究開發(fā)費用的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃

稅收籌劃是依據(jù)國家的法律法規(guī)，對稅收進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，使得企業(yè)在稅收上達(dá)到利益最大化。稅收籌劃是合理的避稅，是合法的經(jīng)濟(jì)活動，而偷稅、漏稅是違法的經(jīng)濟(jì)行為，因此二者是不同的，不能將他們混為一談。既然國家頒布了企業(yè)研究開發(fā)費用的優(yōu)惠的政策，那么企業(yè)就應(yīng)該合理的籌劃企業(yè)研究開發(fā)費的稅收，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤和科技競爭力。

（一）實時掌握企業(yè)研究開發(fā)費的政策法規(guī)

雖然《中華人民共和國企業(yè)稅法》的頒布實施距今已有七年，但是據(jù)調(diào)查研究顯示企業(yè)研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策并沒有落到實處。首先，很多企業(yè)的管理者對研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策沒有足夠的重視，不能很好的把握企業(yè)研究開發(fā)費政策法規(guī)的具體實施準(zhǔn)則；其次，一些企業(yè)的會計和財務(wù)人員為了避免麻煩，認(rèn)為優(yōu)惠政策實施起來手續(xù)過于繁瑣而去忽視它，從而使這一優(yōu)惠政策不能得到充分使用。

企業(yè)的管理者和財務(wù)相關(guān)人員應(yīng)該樹立正確的稅收籌劃觀，正確的稅收籌劃觀并不是意味著企業(yè)交的稅越少就越正確，而是應(yīng)該從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)選擇稅收最少的方案。除此之外，企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注研究開發(fā)費的政策法規(guī)，保持跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，了解和掌握最新的稅務(wù)法律法規(guī)，使稅務(wù)的相關(guān)籌劃變得合理合法，得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可。

（二）企業(yè)研究開發(fā)費支出預(yù)算的籌劃

根據(jù)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家的稅收優(yōu)惠政策，很多企業(yè)沒有立足本企業(yè)的實際情況而盲目地進(jìn)行研究開發(fā)，造成很多研究開發(fā)脫離實際，不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益和科研價值，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成巨大的損失甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)在籌劃研究開發(fā)費用支出預(yù)算時應(yīng)該立足于本公司的實際情況合理進(jìn)行規(guī)劃，在循序漸進(jìn)中將企業(yè)進(jìn)行科學(xué)轉(zhuǎn)型。企業(yè)的良好發(fā)展是研究開發(fā)的經(jīng)濟(jì)前提，而研究開發(fā)所帶來的科學(xué)技術(shù)又是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行長期良性發(fā)展的保障的，企業(yè)應(yīng)該把握好研究開發(fā)支出預(yù)算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤所占的比重。如果企業(yè)當(dāng)年所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤比較大，那么可以加大對研究開發(fā)方面的經(jīng)濟(jì)投入，從而很好的利用稅收的優(yōu)惠政策；如果企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營狀況不善，那么應(yīng)該將企業(yè)的重點放在經(jīng)營管理方面，減少對研究開發(fā)的經(jīng)濟(jì)投入。

另外，企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)費的支出預(yù)算是應(yīng)該把握好企業(yè)研究開發(fā)費用的加計扣除的范圍，例如，企業(yè)對人文藝術(shù)的研究就不屬于企研究開發(fā)的一部分。企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)的過程中，應(yīng)該加強各個部門的合作，統(tǒng)一籌劃，減少財力和物力的浪費，提高科研研究成果的效率。例如財務(wù)部門應(yīng)該保證科研活動的經(jīng)費，做好研究開發(fā)費用的計算，以便于更好的享受研究開發(fā)費用的優(yōu)惠政策。

（三）合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

任何經(jīng)濟(jì)活動的籌劃都是利益與風(fēng)險并存，稅收籌劃當(dāng)然也是如此。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時以節(jié)稅為出發(fā)點，但是有可能以遭受經(jīng)濟(jì)損失為結(jié)果。企業(yè)降低稅收籌劃的風(fēng)險需要從兩方面做起：第一，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該將稅收籌劃的的風(fēng)險也當(dāng)做稅收籌劃的一部分進(jìn)行整體籌劃，從而將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低；第二，企業(yè)應(yīng)該注意稅收籌劃并不是一成不變的，而是應(yīng)該時刻根據(jù)政策和外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時調(diào)整，從而提高稅收籌劃的可實現(xiàn)性。

三、結(jié)束語

企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃是一個綜合性強，技術(shù)性高的的財務(wù)管理活動，簡而言之就是降低稅負(fù)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)科技競爭力。因此，完善企業(yè)研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策，加大企業(yè)稅收籌劃的實施是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要方面。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉耀華.會計政策選擇與稅務(wù)籌劃[J].審計月刊.2008，（6）

[2]周榮肖.趙斐.技術(shù)開發(fā)費納稅籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2003（10） ：123-125

[3]蔣年華.論關(guān)聯(lián)企業(yè)間研發(fā)費用分配之稅收優(yōu)惠問題[D].上海交通大學(xué)，2012