林鵬程羅韶風(fēng)

(1.廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，廣東廣州，510320；2.廣東技術(shù)師范學(xué)院，廣東廣州，510400）

?

論自由貿(mào)易區(qū)稅收激勵(lì)機(jī)制——以中國“四地”稅收政策為視角

林鵬程1羅韶風(fēng)2

(1.廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，廣東廣州，510320；2.廣東技術(shù)師范學(xué)院，廣東廣州，510400）

【摘要】隨著上海、廣東、天津、福建自由貿(mào)易區(qū)成功設(shè)立，它們的發(fā)展引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注和期待?，F(xiàn)行的自貿(mào)區(qū)“稅收優(yōu)惠”已經(jīng)通過試點(diǎn)推行。但目前中國自由貿(mào)易區(qū)的總體規(guī)劃以及現(xiàn)行的各項(xiàng)稅收措施存在的問題有：15%的企業(yè)所得稅的稅率并無全方位實(shí)施；稅收激勵(lì)政策之繳納方式存在著范圍小、時(shí)間短；稅收激勵(lì)政策之免稅措施范圍小等。應(yīng)對(duì)這些問題須參照法的價(jià)值理論，完善適合我國自貿(mào)區(qū)發(fā)展的新措施：對(duì)稅率問題實(shí)行分類減免；在繳納方式上，不同的企業(yè)實(shí)行不同的繳納方式；擴(kuò)大個(gè)人分期繳納的范圍以及有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大免稅范圍，以提高企業(yè)創(chuàng)新與研發(fā)人員的積極性。

【關(guān)鍵詞】自由貿(mào)易區(qū)；稅收；激勵(lì)機(jī)制；法的價(jià)值

上海自由貿(mào)易區(qū)自2013年8月22日國務(wù)院正式批準(zhǔn)設(shè)立之日至今已有兩年多的時(shí)間，它的推進(jìn)引發(fā)了各界的關(guān)注和廣泛的期待。廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)也成功掛牌，各自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策的出臺(tái)，使自貿(mào)區(qū)稅收激勵(lì)政策日漸備受社會(huì)各界的關(guān)注，分期繳納、保稅展示交易平臺(tái)、稅收優(yōu)惠等詞匯逐步進(jìn)入公眾視野，也成為學(xué)界研究的對(duì)象。

在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大背景下，金融制度、稅收制度以及整體的政策對(duì)地區(qū)的發(fā)展有著不可估量的作用[1]。而稅收作為自貿(mào)區(qū)發(fā)展必不可少的一項(xiàng)制度，在這里也同樣占有不可替代的一席之地。

新興自貿(mào)區(qū)的發(fā)展特性使得傳統(tǒng)的稅收模式已經(jīng)不能適用其發(fā)展了，稅收模式的創(chuàng)新顯得尤為重要，而稅收優(yōu)惠又是稅收模式創(chuàng)新中不可或缺的。而廣東、天津、福建等地的自貿(mào)區(qū)相繼掛牌成立，使這一問題成為重中之重了。如何使中國自貿(mào)區(qū)的稅收政策與自貿(mào)區(qū)的特性相協(xié)調(diào)，并在其發(fā)展中起到良好的作用？本文根據(jù)上海自貿(mào)區(qū)總體規(guī)劃和廣東、天津、福建等地已實(shí)施的總體方案及各項(xiàng)措施，探討最為突出的幾個(gè)問題，并針對(duì)這些問題提出解決的對(duì)策。

一、中國自由貿(mào)易區(qū)稅收激勵(lì)制度存在的問題

（一）制度現(xiàn)狀

中國（上海）自由貿(mào)易區(qū)作為經(jīng)濟(jì)改革中的焦點(diǎn)，從批準(zhǔn)成立到公布總體方案再到現(xiàn)今的實(shí)施階段都受到了極大的關(guān)注，如：在公布總體方案前媒體對(duì)稅收激勵(lì)措施中的稅率的高低進(jìn)行了猜測(cè)。由于內(nèi)外部環(huán)境的影響，它的建立以及發(fā)展至今就是中國經(jīng)濟(jì)最大的進(jìn)步，同時(shí)，在各項(xiàng)改革措施中也有可喜的效果，如：對(duì)于促進(jìn)投資的稅收激勵(lì)機(jī)制措施是分期繳納稅款，此外還對(duì)部分生產(chǎn)投資進(jìn)行了稅收優(yōu)惠，使優(yōu)惠措施多樣化。無疑，貫徹落實(shí)總體方案是必不可少的，而在這其中也要對(duì)出現(xiàn)的新問題提出解決的方案，對(duì)以前沒有考慮到的問題進(jìn)行及時(shí)的修補(bǔ)。在中國自貿(mào)區(qū)的稅收立法方面，《外資企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》暫緩三年適用，之外，實(shí)行的多為非針對(duì)自貿(mào)區(qū)特有的法律，如：《中國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行適用條例》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》等，這些法規(guī)不但施行時(shí)間早，同時(shí)對(duì)于自貿(mào)區(qū)而言無特殊的優(yōu)惠。因而自貿(mào)區(qū)的稅收激勵(lì)機(jī)制沒有較為正式的法的來源，體現(xiàn)為政策性文件。

2013年《中國(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》最先優(yōu)惠試驗(yàn)區(qū)的部分企業(yè)，從增值稅優(yōu)惠政策、免稅、保稅展示交易平臺(tái)等方面進(jìn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。2015年6月廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)進(jìn)口稅收政策出臺(tái)，《中國(廣東、天津、福建)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》基本上參照上海自貿(mào)區(qū)的總體方案，但也有相關(guān)方面的突破，部分區(qū)域?qū)嵭?5%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。國務(wù)院制定了推廣國家自主創(chuàng)新示范區(qū)部分所得稅試點(diǎn)政策，對(duì)有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)與中小高新技術(shù)企業(yè)個(gè)人股東和技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)稅收的優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)是在自由貿(mào)易區(qū)域內(nèi)，對(duì)該區(qū)域內(nèi)的企業(yè)實(shí)行“稅收制度建設(shè)、各個(gè)稅種的征稅范圍、稅目稅率、減免稅等的相關(guān)優(yōu)惠，從而調(diào)控區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展”[2]。每個(gè)國家甚至是地區(qū)都有自己的特色，我們可以將他們的可取之處合理的運(yùn)用到中國自貿(mào)區(qū)，以此完善自貿(mào)區(qū)的稅收激勵(lì)機(jī)制。

（二）自貿(mào)區(qū)亟待解決的稅收激勵(lì)法律問題

1.稅收激勵(lì)政策中的稅率問題。在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案公布前，媒體盛傳的“對(duì)于注冊(cè)在區(qū)內(nèi)符合條件的專業(yè)從事境外股權(quán)投資的項(xiàng)目公司，參照技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以及對(duì)區(qū)內(nèi)符合條件的公司從事的離岸業(yè)務(wù)收入，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！边@一舉措就已受到了不小的抨擊，而公布的方案中并沒有此項(xiàng)優(yōu)惠。

《中國(廣東、天津、福建)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》對(duì)深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)、珠海橫琴新區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)15%的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行試點(diǎn)，其他區(qū)域并不能體驗(yàn)此項(xiàng)優(yōu)惠。稅率的降低是稅收優(yōu)惠中的亮點(diǎn)，作為新發(fā)展的自貿(mào)區(qū)不應(yīng)少用此項(xiàng)措施而繼續(xù)使用傳統(tǒng)的稅率，尤其是在傳統(tǒng)稅率的積極性已經(jīng)趨于消亡狀態(tài)的前提下。同時(shí)，有世界上最低稅率之稱的香港、臺(tái)灣、澳門等地在稅收優(yōu)惠方面都采取了降低稅率的方式，因而我國自貿(mào)區(qū)的優(yōu)惠措施中放棄全方位稅率優(yōu)惠實(shí)非明智之舉。

2.稅收激勵(lì)措施中的稅收繳納方式問題。自由貿(mào)易區(qū)的總體規(guī)劃中對(duì)于稅收繳納的方式是：對(duì)企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)為給予區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式的，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的分期納稅政策。無疑，5年內(nèi)分期繳納所得稅可以幫助企業(yè)緩解資金上的困難，對(duì)政府的稅收收入也具有調(diào)節(jié)作用。但就長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，優(yōu)勢(shì)并不明顯。

首先，不同性質(zhì)的企業(yè)所需要的激勵(lì)政策不同，不同地區(qū)的企業(yè)所需要的激勵(lì)政策也不完全相同，如毗鄰香港、澳門的廣東地區(qū)所需的政策應(yīng)與香港、澳門對(duì)接。因而此項(xiàng)措施針對(duì)的對(duì)象范圍較小，對(duì)于投資較大，成效較慢的企業(yè)而言，5年時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如從事科技創(chuàng)新的企業(yè)，創(chuàng)新技術(shù)從研發(fā)到產(chǎn)品產(chǎn)出、投放并收獲效應(yīng)，需要的時(shí)間很可能不止5年。但對(duì)于鉆空子的企業(yè)而言又是一個(gè)契機(jī)，這對(duì)于中國的稅收而言又不是長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。其次，對(duì)于激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅的政策而言，其個(gè)人指的是企業(yè)重要的技術(shù)人員和企業(yè)經(jīng)營管理人員，那么對(duì)于相關(guān)人員而言，其積極性無疑會(huì)遭到打擊。具體到企業(yè)經(jīng)營管理人員和企業(yè)重要的人員，對(duì)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的所得，也并不適用這個(gè)優(yōu)惠，因而對(duì)這些人員的積極性也產(chǎn)生了負(fù)面影響。最后，國家自主創(chuàng)新示范區(qū)部分所得稅試點(diǎn)政策對(duì)企業(yè)投資與創(chuàng)新有很大的激勵(lì)作用，但存在適用條件要求過高與范圍過少等不足。

3.稅收激勵(lì)措施中的免稅問題。免稅可分為兩類，一是免除關(guān)稅和貨物稅，二是免除所得稅，其目的是減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。自由貿(mào)易區(qū)的最大特點(diǎn)就是免稅，這一點(diǎn)并無多大的可比性。在總體規(guī)劃中，關(guān)于免除貨物稅的措施是：對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。中國的稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，而這一措施中除了對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅外，其他的免稅并無涉及。

對(duì)于很多技術(shù)性企業(yè)而言，在技術(shù)研發(fā)階段就因資金不足而流產(chǎn)[3]。免除貨物稅的這一措施明顯對(duì)資本構(gòu)成高的高新技術(shù)企業(yè)缺乏鼓勵(lì)力度，而對(duì)于免除所得稅這一措施，我們無法在總體規(guī)劃中搜尋到蹤影。免除所得稅，能促進(jìn)企業(yè)收回成本，縮短年限，增加利潤(rùn)，降低風(fēng)險(xiǎn)[4]。中國自由貿(mào)易區(qū)作為新一輪改革開放的試驗(yàn)點(diǎn)，缺少了這一措施，不但大大降低了稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)性，還會(huì)對(duì)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面效果。

二、自由貿(mào)易區(qū)稅收激勵(lì)制度的理論分析

在當(dāng)前的國際經(jīng)濟(jì)法律秩序中，“國際經(jīng)濟(jì)法必須體現(xiàn)國際經(jīng)濟(jì)自由化的原則”[5]。而國際經(jīng)濟(jì)自由化最終要體現(xiàn)的是貿(mào)易自由，自貿(mào)區(qū)的產(chǎn)生便由此而來。法律與我們的生活密不可分，它指引著我們的生活方向，規(guī)范我們的生活現(xiàn)狀。作為中國新建立的自由貿(mào)易區(qū)更要注重法的指導(dǎo)，離不開法的幫助，在其尚在起步階段，解決新問題、制定新政策和措施時(shí)，更要注重以下理論分析。

（一)經(jīng)濟(jì)自由：法的自由價(jià)值

自由貿(mào)易區(qū)的特點(diǎn)中有一項(xiàng)值得注意，即它享有充分的自由，在不違反設(shè)自貿(mào)區(qū)的國家法律的前提下，在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的企業(yè)和個(gè)人享有四項(xiàng)自由：一是貿(mào)易自由，如對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易沒有限制；二是如免辦海關(guān)手續(xù)、衛(wèi)生檢疫以及出入境手續(xù)從簡(jiǎn)、船員可自由登岸等等的運(yùn)輸自由；三是沒有行業(yè)、投資比例等方面限制的投資自由；四是在金融領(lǐng)域，如外幣可自由兌換、資金可自由進(jìn)出、結(jié)算幣種可自由選擇等等?，F(xiàn)行的上海自貿(mào)區(qū)實(shí)施的管理體制中的“一線開放”，“指的是在自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)與海關(guān)的監(jiān)管上享有高度的自由”就充分體現(xiàn)了以上自由貿(mào)易區(qū)的特點(diǎn)[6]。在法的具體價(jià)值、具體規(guī)范方面，二者必須相互貫通?？档抡J(rèn)為這種作用是“理性”之于“知性”的“范導(dǎo)”作用。用法的自由來指導(dǎo)自貿(mào)區(qū)的政策自由的雙向轉(zhuǎn)化是我們長(zhǎng)期堅(jiān)持的理性，是法的自由終極價(jià)值“轉(zhuǎn)化”成為現(xiàn)實(shí)具體的制度存在，即經(jīng)濟(jì)自由的目標(biāo)，使自貿(mào)區(qū)的發(fā)展目標(biāo)日益趨向并盡可能合乎作為法的終極價(jià)值的自由理念[7]。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要一定程度的自由，改革開放前的歷史教訓(xùn)告訴我們，只有選擇打開經(jīng)濟(jì)的大門，才能讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來，才能使國家繁榮、富強(qiáng)。讓經(jīng)濟(jì)自由的成長(zhǎng)這一舉措體現(xiàn)了法的自由價(jià)值。

（二）經(jīng)濟(jì)安全：法的安全價(jià)值

安全是法律的基本價(jià)值，具有多方面的學(xué)科理論概念。沒有安全價(jià)值，其他價(jià)值目標(biāo)就不可能實(shí)現(xiàn)，安全是社會(huì)存在和發(fā)展的基本前提[8]。國家和法律的產(chǎn)生與發(fā)展的價(jià)值動(dòng)因源本于法的安全價(jià)值，而這種安全體現(xiàn)在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展方面就是國家財(cái)政的安全以及經(jīng)濟(jì)安全。自貿(mào)區(qū)的建立不但促進(jìn)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也提供了良好的環(huán)境給各國的交易者。通過自貿(mào)區(qū)的總體規(guī)劃以及實(shí)行的各項(xiàng)法律政策，如中國自貿(mào)區(qū)進(jìn)口稅收政策、國家稅務(wù)局關(guān)于出口退稅若干問題的通知等為自貿(mào)區(qū)的發(fā)展提供了較為穩(wěn)定的法律環(huán)境，也提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，有效維護(hù)了交易秩序，保護(hù)合法競(jìng)爭(zhēng)，使自貿(mào)區(qū)得到了良好的發(fā)展。注重自由的自貿(mào)區(qū)對(duì)金融方面進(jìn)行了改革，同時(shí)也進(jìn)行了一定的干預(yù)，這就“在一定程度上避免了金融‘泡沫’，規(guī)避了市場(chǎng)的缺陷”，保障了經(jīng)濟(jì)安全，體現(xiàn)了法的安全價(jià)值[9]。

（三）經(jīng)濟(jì)自由與經(jīng)濟(jì)安全在自由貿(mào)易區(qū)稅收激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)中的有機(jī)統(tǒng)一

中國自貿(mào)區(qū)中在經(jīng)濟(jì)自由方面實(shí)施了“負(fù)面清單”的模式，擴(kuò)大了企業(yè)入駐的范圍，減少對(duì)企業(yè)的限制。在稅收方面，自貿(mào)區(qū)實(shí)行了不超過5年內(nèi)分期繳納所得稅的措施，免稅的對(duì)象如上文所述。

無疑，經(jīng)濟(jì)自由得到了充分的體現(xiàn)，自由地進(jìn)行投資，且對(duì)投資收益所得進(jìn)行了分期繳納所得稅，以及采取對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行免稅的措施。自貿(mào)區(qū)的自由特點(diǎn)得到了充分的發(fā)揮，各項(xiàng)稅收法律以及稅收措施也為自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)安全作出了貢獻(xiàn)。自貿(mào)區(qū)內(nèi)實(shí)行的稅收優(yōu)惠激勵(lì)機(jī)制已然將經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)自由有機(jī)的結(jié)合起來，一定程度上避免了自貿(mào)區(qū)內(nèi)發(fā)生經(jīng)濟(jì)“泡沫”現(xiàn)象，也讓自貿(mào)區(qū)的“自由”實(shí)至名歸。

稅收制度是政府在其范圍內(nèi)對(duì)其稅收進(jìn)行一定的管理，而自貿(mào)區(qū)的稅收激勵(lì)機(jī)制，更多的是趨向于減少約束，擴(kuò)大其自由度，以此刺激自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。自貿(mào)區(qū)內(nèi)實(shí)行的各項(xiàng)管理，如：對(duì)進(jìn)出口關(guān)稅的管理、對(duì)消費(fèi)稅的管理等是為了保護(hù)市場(chǎng)交易主體的安全，維持市場(chǎng)交易的秩序，形成良好的市場(chǎng)交易環(huán)境，保障市場(chǎng)交易機(jī)制的正常運(yùn)行[10]。自貿(mào)區(qū)的稅收激勵(lì)機(jī)制，不但是政府對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的稅收進(jìn)行管理，保障國家的財(cái)政安全，而且是將自貿(mào)區(qū)的“自由”踐行到底。

三、中國自由貿(mào)易區(qū)稅收激勵(lì)制度的完善對(duì)策

（一）因企制宜的稅率方式

香港因簡(jiǎn)稅制、低稅率成為世界范圍內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成功的典范。它的稅率指向明確，“分為促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策、保持香港國際金融中心地位的以及保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠政策”[11]。而“新加坡對(duì)從‘質(zhì)’和‘量’來界定的‘特許公司管理中心’課征比香港還低10%的企業(yè)所得稅”[12]。據(jù)此，我們可以從以下幾個(gè)方面來完善中國的稅收優(yōu)惠政策，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)更充分的體現(xiàn)法的自由價(jià)值和安全價(jià)值。

1.對(duì)環(huán)保設(shè)施使用較高的企業(yè)實(shí)行減按10%的稅率。在當(dāng)前的環(huán)境下，環(huán)保已成為我們生活中不可忽視的一部分，發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能再以犧牲環(huán)境為代價(jià)，要支持可持續(xù)性發(fā)展。同時(shí)，環(huán)保設(shè)施需要較大的投資，對(duì)這些企業(yè)實(shí)行減免稅率不但有助于提高企業(yè)的投資積極性，而且還有利于中國自由貿(mào)易區(qū)的可持續(xù)性發(fā)展。廣州、北京等一些城市的環(huán)境狀況不得不給我們警醒。香港實(shí)施的關(guān)于提高環(huán)保的稅率優(yōu)惠的措施中，不僅涉及到了商業(yè)方面，如企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備等，還涉及到了生活方面，交通工具方面等。自貿(mào)區(qū)作為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“焦點(diǎn)”，應(yīng)發(fā)揮其現(xiàn)有的作用，提高公民的環(huán)保意識(shí)，使自貿(mào)區(qū)成為可復(fù)制、可推廣的模式。

2.對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行減按10%的企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)已然成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的龍頭，而作為發(fā)展中國家的中國，高新技術(shù)企業(yè)相較發(fā)達(dá)國家而言是少之又少。要改變中國以第二產(chǎn)業(yè)為主的國際地位，必須要重視對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的培養(yǎng)和發(fā)展。此項(xiàng)措施雖屬于事后措施，但它在一定程度上有助于企業(yè)提高自己的創(chuàng)新能力，對(duì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新。10%的企業(yè)所得稅，對(duì)于目前的自貿(mào)區(qū)而言，有一定的獨(dú)特之處。對(duì)處于發(fā)展中的中國而言，對(duì)于平衡中國的稅收，有一定的促進(jìn)作用，同時(shí)也將法的自由價(jià)值更充分的體現(xiàn)到稅收激勵(lì)機(jī)制中。

3.對(duì)其他的企業(yè)實(shí)行減按15%的企業(yè)所得稅。鑒于目前中國受到發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)制壓又要吸引資本投入的情況下，實(shí)行此項(xiàng)措施有一定的作用。因?yàn)橐陨蟽深惖恼唠m然鼓勵(lì)性較強(qiáng)，但畢竟是實(shí)施的初期，這兩類企業(yè)不會(huì)太多，“自由”的范圍不會(huì)太廣，但又不能放棄對(duì)它們的管理，因而也要照顧到除此兩類企業(yè)之外的企業(yè)。實(shí)行15%的企業(yè)所得稅，在上海自貿(mào)區(qū)總體方案出臺(tái)前就已受到一定程度的認(rèn)可，它的推行勢(shì)在必得。此項(xiàng)措施不僅有助于吸引外資，也有助于提高其他企業(yè)的積極性。

（二）不斷完善稅收的繳納措施

“自貿(mào)區(qū)越來越成為國家間經(jīng)濟(jì)博弈的工具”，而中國自貿(mào)區(qū)實(shí)行的稅收繳納措施，在短期內(nèi)有一定的效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推行，并對(duì)其加以完善，使之成為可復(fù)制，可推廣的一種模式[13]。讓中國自貿(mào)區(qū)發(fā)揮其真正的作用，讓法的自由價(jià)值與安全價(jià)值不斷地滲透到其中。

1.加大對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的稅前扣除。香港對(duì)于在2008-2009年納稅年度起，對(duì)指定環(huán)保設(shè)施發(fā)生的資本性支出實(shí)行加速折舊?！皩?duì)于購置環(huán)保機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的資本性支出在當(dāng)年一次性100%稅前扣除，而對(duì)建筑物或構(gòu)筑物發(fā)生的環(huán)保型安裝、組裝支出的實(shí)行在支出發(fā)生之日起連續(xù)5年內(nèi)攤銷完畢等”。因此我們可比照香港稅務(wù)條例并結(jié)合中國自貿(mào)區(qū)的情況作出適合的間接優(yōu)惠政策，對(duì)不同企業(yè)的不同資本支出實(shí)行稅前扣除，減少企業(yè)的投資成本。

同時(shí)，落實(shí)此項(xiàng)優(yōu)惠措施，應(yīng)避免經(jīng)濟(jì)“泡沫”的出現(xiàn)，時(shí)刻謹(jǐn)記市場(chǎng)的交易安全。對(duì)于因受惠之年企業(yè)虧損或者盈利部分不足以抵扣相關(guān)數(shù)額的，可允許其適當(dāng)向后或向前結(jié)轉(zhuǎn),如可往后結(jié)轉(zhuǎn)5年,往前結(jié)轉(zhuǎn)2年。增加企業(yè)使用優(yōu)惠的可能性，使增加研發(fā)投入的企業(yè)真正得到補(bǔ)償,提高企業(yè)自主研發(fā)新技術(shù)的動(dòng)力。

2.擴(kuò)大個(gè)人所得稅分期繳納范圍。目前，中國自貿(mào)區(qū)實(shí)行的對(duì)于個(gè)人的稅收優(yōu)惠是北京中關(guān)村等試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠措施。此項(xiàng)優(yōu)惠的主要對(duì)象是企業(yè)重要的技術(shù)人員和企業(yè)經(jīng)營管理人員，其對(duì)象范圍小，因而效果并不顯著，“自由”在此限制度較大。發(fā)展較好的香港在此施行的是認(rèn)可慈善機(jī)構(gòu)捐款以及個(gè)人退休計(jì)劃支付公款，在征收個(gè)人所得稅時(shí)對(duì)此進(jìn)行扣除。

我們可借鑒此方式，對(duì)在自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)所取得的個(gè)人所得，如：必須產(chǎn)生的稅務(wù)部分進(jìn)行扣除。同時(shí)，針對(duì)特定人員享有優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，采取激勵(lì)其他人員的措施，如：對(duì)環(huán)保型企業(yè)的人員使用延后繳納所得稅的措施或?qū)δ承╉?xiàng)目進(jìn)行延緩繳納，以減少投資的風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)濟(jì)的安全，提高個(gè)人對(duì)財(cái)產(chǎn)的“自由”分配，促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

(三)擴(kuò)大免稅的范圍

“新加坡對(duì)具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5 至15年的免稅期，對(duì)生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)業(yè)給予20年以內(nèi)的減10%所得稅的優(yōu)惠”。目的是為了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。天津、廣東等地的自貿(mào)區(qū)有其自身的優(yōu)勢(shì)，如：“天津是北方的第一大港，制造業(yè)基礎(chǔ)雄厚”。而廣東毗鄰香港，有體制創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新的環(huán)境。

我們可將不同的優(yōu)勢(shì)因地制宜地運(yùn)用到自貿(mào)區(qū)中。如：上海自貿(mào)區(qū)利用其自身作為綜合、全面的金融中心的特點(diǎn)，對(duì)第二批自貿(mào)區(qū)發(fā)揮出自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)有一定的示范作用。根據(jù)之前保稅港等地的實(shí)驗(yàn)，在整個(gè)自貿(mào)區(qū)內(nèi)對(duì)金融行業(yè)的個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅進(jìn)行部分免除，如：在金融行業(yè)在一到兩年未達(dá)到一定所得額的,可享受一定程度的免稅待遇；對(duì)個(gè)人的所得額達(dá)到一定數(shù)額的進(jìn)行免稅獎(jiǎng)勵(lì)。這樣不僅給企業(yè)減緩了資金壓力，同時(shí)促進(jìn)個(gè)人更積極進(jìn)行創(chuàng)新、為企業(yè)做貢獻(xiàn)，也為自貿(mào)區(qū)的稅收激勵(lì)機(jī)制提供探索的方向。

自貿(mào)區(qū)還可對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，如：廣東地區(qū)內(nèi)有較多創(chuàng)造能力較大的企業(yè)，則可對(duì)其所得稅試行免除，不斷的進(jìn)行修改和完善，制定出一套適合自貿(mào)區(qū)的免稅制度，為中國自貿(mào)區(qū)的發(fā)展開辟道路。

四、結(jié)論

自貿(mào)區(qū)已成為全球各國發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)，中國自貿(mào)區(qū)作為新一輪“改革開放”的前沿，其“一舉一動(dòng)”受到世人的關(guān)注。本文從法的價(jià)值的角度分析中國自貿(mào)區(qū)的現(xiàn)狀并借鑒域外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的幾點(diǎn)法律建議：對(duì)于稅率的減免問題，可針對(duì)不同的企業(yè)降低不同的稅率。在繳納所得稅的方式上，將香港的征稅模式以及大陸的中小企業(yè)模式引用過來，以求更好的促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展。另外對(duì)于免稅問題方面，除了少量的對(duì)生產(chǎn)性投入進(jìn)行免稅外，還可借鑒新加坡免稅年限的做法，對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)符合一定要求的進(jìn)行免稅。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳少英.稅法基本理論專題研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009:213.

[2]熊鐵軍，袁紅兵.WTO與特區(qū)稅收優(yōu)惠政策——入市對(duì)特區(qū)優(yōu)惠政策的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].廣東經(jīng)濟(jì)，2002，（71）：29-30.

[3]趙春生.促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究[J].公司與產(chǎn)業(yè)，2013，（11）：106-107.

[4]付亞麗.完善中國涉外稅收優(yōu)惠政策研究[D].遼寧：遼寧大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2011.

[5]何力.自由貿(mào)易區(qū)的國際經(jīng)濟(jì)法解析[J].上海商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（6）：16-18.

[6]劉欣.上海自貿(mào)區(qū)——中國開放新高度[J].今日中國，2013，（11）：:41.

[7]林道海.論法的自由價(jià)值[J].政治與法律，2006，(5):48.

[8]安東.論法的安全價(jià)值[J].法學(xué)評(píng)論，2012，（3）：4.

[9]姚云.論經(jīng)濟(jì)法的經(jīng)濟(jì)安全觀[J].公民與法，2013，（3）：53-55.

[10]劉建明.外商投資稅收激勵(lì)與政策調(diào)整[M].北京：人民出版社，2007:157.

[11]周華偉.指向明確的香港稅收優(yōu)惠政策法律研究[J].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2012，（06）:1-2.

[12]葉笑中.香港與新加坡稅收優(yōu)惠比較[J].海外稅制，2010，(08)：19-20.

[13]夏善晨.自貿(mào)區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略和法律規(guī)制的借鑒——關(guān)于中國自由貿(mào)易區(qū)發(fā)展的思考[J].國際經(jīng)濟(jì)合作，2013 （9）:19-21.

（責(zé)任編輯： 楚和）

The Tax Incentive Mechanism in the Free Trade Areas——based on China's Tax Policy inthe "Four Free Trade Zones”

LIN Peng-cheng1LUO Shao-feng2
(1.Guangdong University of Finance and Economics, Guangzhou, Guangdong, China, 510320；2.Guangdong Polytechnic Normal University, Guangzhou, Guangdong, China, 510400)

Abstract:The establishment of the free trade zones in Shanghai, Guangdong, Tianjin and Fujian has caused public concerns and expectations. Meanwhile the current tax incentives in the zones have also been promoted outside the trade zones to cater to the economic developments after the pilot experiment. However, a new issue remains as to how to improve it.

Key words:free trade area; taxes; incentive mechanism; value of the law

【作者簡(jiǎn)介】林鵬程（1990－），男，廣東揭陽人，碩士研究生，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)；羅韶風(fēng)（1991－），女，廣東梅州人，廣東技術(shù)師范學(xué)院。

【收稿日期】2015－12－02

【中圖分類號(hào)】F752.50

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】2095－932x（2016）01－0105－05