陳文

中圖分類號：F121.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：本文從理論和實證角度檢驗了我國財政稅收制度和財政軟約束下地方土地財政政策對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，并得出相關(guān)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級 稅收差異 土地政策 預(yù)算軟約束

引言

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的動力，過去三十年，中國經(jīng)濟(jì)的高速增長，很大程度受惠于中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與升級。隨著我國進(jìn)入新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，目前以高能耗、高污染的制造業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需轉(zhuǎn)變。發(fā)展高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的終極目標(biāo)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級是未來中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要任務(wù)。影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的因素很多，目前學(xué)者從各方面對變量與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的關(guān)系展開了研究，并且得到了一定的建設(shè)性結(jié)論。

國內(nèi)外學(xué)者從政府行為的角度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了分析，這也是本文主要觀察的問題。國外學(xué)者的分析主要集中在政府征稅行為對廠商投資行為的影響方面，Young（2000）從地區(qū)間貿(mào)易壁壘的角度分析了中國地方保護(hù)主義對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，研究認(rèn)為由地方保護(hù)主義導(dǎo)致的貿(mào)易壁壘對中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了負(fù)面影響。Bird & Smart（2009）分析了加拿大某些省用增值稅代替零售銷售稅對投資的影響，研究表明稅制改革的結(jié)果是增加這些省的機(jī)器和設(shè)備投資。Simula & Trannoy（2009）分析了法國用增值稅代替職業(yè)稅的稅制改革對資本使用成本的影響，研究發(fā)現(xiàn)用增值稅代替職業(yè)稅降低了資本的使用成本。但是這幾篇外國文獻(xiàn)都只是分析稅率對企業(yè)發(fā)展的影響，而非對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的作用。

國內(nèi)學(xué)者對政府行為中的稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系問題展開了相關(guān)分析。李文（2006）分析了稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，指出稅收政策能夠從供給和需求兩個方面來影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。曹海娟（2012）的研究表明分稅制改革以來我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對所得稅、流轉(zhuǎn)稅沖擊的響應(yīng)軌跡基本相似，稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動有影響，但總體貢獻(xiàn)不高。儲德銀和建克成（2014）從總量與結(jié)構(gòu)效應(yīng)雙重視角實證發(fā)現(xiàn)在總量效應(yīng)方面，稅收政策將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，而財政支出政策卻阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；在結(jié)構(gòu)效應(yīng)方面，政府投資性支出和行政管理支出將阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。張斌（2011）通過格蘭杰因果檢驗分析、協(xié)整檢驗分析發(fā)現(xiàn)，稅收政策對第一產(chǎn)業(yè)的影響不顯著，對第二產(chǎn)業(yè)的影響略顯著，對第三產(chǎn)業(yè)的影響最顯著，不過影響都具有滯后性。在地方政府土地優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響方面，曹廣忠等（2007）的研究涉及到了土地財政對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，但并沒有就二者的關(guān)系進(jìn)行深入研究。孫克競（2014）通過面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行財政體制并非是引發(fā)地方土地財政與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)問題的核心要素，但其也未分析土地財政與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)二者的關(guān)系。

目前關(guān)于產(chǎn)業(yè)間稅收差異和土地財政對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，國內(nèi)學(xué)者盡管有零碎提到，但沒有系統(tǒng)展開研究，而國外文獻(xiàn)也多是討論國家稅制轉(zhuǎn)換對企業(yè)資本使用成本的影響（國外很少有土地財政）?？紤]到我國稅收體制和國外的差異性，本文將在已有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，考察我國產(chǎn)業(yè)間稅種差異和土地財政對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。我國現(xiàn)行的商品稅制，是針對不同的產(chǎn)業(yè)征收不同的產(chǎn)品稅，由于不同行業(yè)的產(chǎn)品稅稅基和稅率完全不同，因而導(dǎo)致了不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅稅負(fù)高低不一，這勢必會影響到企業(yè)的投資行為，并影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外，分稅制改革后，中央和地方財權(quán)與事權(quán)不對稱，地方政府廣泛依賴“土地財政”，預(yù)算軟約束使得地方政府可以便利地使用“土地”這一政策工具來招商引資，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張和GDP的增長，從而實現(xiàn)地方政府官員利益的最大化。不過，在“土地財政”和招商引資下，似乎產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也得到了轉(zhuǎn)換，如過去一直依賴于傳統(tǒng)加工業(yè)的東部部分地區(qū)，也逐漸建立了產(chǎn)業(yè)層次更高的企業(yè)。為此，本文將從理論模型角度和實證分析角度研究政府產(chǎn)業(yè)間稅種差異和政府土地財政制度這兩個方面對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響。

財稅制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的理論分析

經(jīng)典投資理論以廠商利潤最大化為基本假設(shè)，其認(rèn)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整主要取決于資本在不同產(chǎn)業(yè)之間的流動。因此，要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級，實質(zhì)上就是引導(dǎo)資本在產(chǎn)業(yè)間合理分布。而廠商利潤最大化假設(shè)決定了資本的逐利性，即資本會進(jìn)入回報率最高的產(chǎn)業(yè)，但是在非完全市場經(jīng)濟(jì)下，政府仍然可以通過其政治行為改變不同行業(yè)的資本回報率，政治行為可以是有意識的產(chǎn)業(yè)政策，也可以是無意識的制度安排，政府通過影響資本的使用成本，進(jìn)而影響行業(yè)資本回報率和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

此外，地方政府還可以通過財政行為來實施地方的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。在地方官員GDP考核和財政收入最大化的激勵下，地方政府熱衷于從預(yù)算外獲得收入，目前地方政府的財政是存在預(yù)算軟約束的，即其對財政收入和財政支出有一定的自主權(quán)，這就使得地方政府熱衷于擴(kuò)大土地這塊最豐厚的“蛋糕”來補充財政缺口。當(dāng)然，政府在出讓土地過程中，除了獲取較大的財政收入外，還可以有自己的資源配置。政府一方面可以通過招標(biāo)、拍賣、掛牌等出讓方式獲得巨額的財政收入，這些土地主要用于住房和商業(yè)服務(wù)區(qū)建設(shè)，另一方面以行政劃撥、協(xié)議出讓的方式招商引資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，這些土地主要用于工業(yè)區(qū)建設(shè)。這最終使得產(chǎn)業(yè)的投資成本和投資回報率發(fā)生差異，改變地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（一）基于產(chǎn)業(yè)稅率差的機(jī)制分析

經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中有不同的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標(biāo)是實現(xiàn)資本等生產(chǎn)要素在不同產(chǎn)業(yè)之間合理分布，來實現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。現(xiàn)在假設(shè)市場上存在一個唯一的廠商，不同產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入和退出成本為零，廠商在不同產(chǎn)業(yè)擁有一定資本存量的基礎(chǔ)上，考慮是否對某一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資?？紤]一個無限期的模型，廠商的目標(biāo)是最大化其投資收益，假設(shè)廠商的生產(chǎn)函數(shù)F（.）是一個連續(xù)可微的遞增和嚴(yán)格凹函數(shù)，為了簡單起見，暫時忽略勞動和其他投入要素，僅考慮存量資本和投資對廠商生產(chǎn)函數(shù)的影響，生產(chǎn)函數(shù)可以表示為：

（1）

設(shè)每個時期的貼現(xiàn)率為00和單位投資和撤資的成本g>0，并假設(shè)廠商的初始資本存量K0≥0，在整個投資期內(nèi)t∈[0，∞），Kt≥0。根據(jù)上述假設(shè)，在不考慮稅收的情況下，則有廠商的投資決策如下：

（2）

狀態(tài)方程的含義是廠商的純投資等于每期的投資減去折舊后的存量資本?，F(xiàn)在假設(shè)政府對位于不同產(chǎn)業(yè)的廠商征收不同的產(chǎn)品稅，在我國的情況是對第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅，對第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，對不同產(chǎn)業(yè)征收不同的產(chǎn)品稅會導(dǎo)致不同產(chǎn)業(yè)廠商稅負(fù)高低不一。盡管對單個企業(yè)來說，短期內(nèi)可能跨產(chǎn)業(yè)投資不易，但整體社會資本會向稅負(fù)低和國家支持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向。因此，下面針對不同產(chǎn)品稅的情況，可寫出廠商投資于不同產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)函數(shù)。

1.征收營業(yè)稅的情況。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為計稅依據(jù)的產(chǎn)品稅，繳納營業(yè)稅的企業(yè)購進(jìn)原材料、中間產(chǎn)品和資本品所發(fā)生的產(chǎn)品稅不得抵扣。設(shè)營業(yè)稅稅負(fù)率為τ，則征稅后的廠商目標(biāo)函數(shù)為：

（3）

根據(jù)動態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這個問題存在最優(yōu)解，滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

（4）

要使廠商投資，則必須使其投入要素邊際收益等于其投入要素成本，設(shè)廠商的資本存量的持有成本為CK，投資成本為CI，則有：

（5）

對方程（5）關(guān)于τ求導(dǎo)：

>0（6）

由此得出營業(yè)稅稅負(fù)率提高會增加廠商資本存量的持有成本和投資成本，使得整體社會資本會向稅率更優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

2.征收增值稅的情況。增值稅是以企業(yè)增值額為計稅依據(jù)的一種產(chǎn)品稅，我國增值稅實行抵扣制，企業(yè)購進(jìn)的原材料和中間產(chǎn)品所發(fā)生的增值稅可以抵扣，2008年我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型以后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅也可以全額抵扣。由于本文企業(yè)投資模型僅考慮Kt和It兩種投入要素，因此，在以下的模型中，僅考慮固定資產(chǎn)（即Kt）的增值稅的抵扣問題。設(shè)增值稅的稅率為γ，同時假設(shè)增值稅的退稅率也為γ，則征收增值稅的廠商的目標(biāo)函數(shù)為：

（7）

同樣根據(jù)滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

（8）

對式（8）關(guān)于γ求導(dǎo)有：

（9）

上式廠商的資本存量持有成本關(guān)于增值稅稅率求導(dǎo)的符號不確定，說明實行增值稅的產(chǎn)業(yè)，增值稅稅負(fù)率對廠商資本存量持有成本的影響不確定，這一方面是因為增值稅實行抵扣制，能降低資本的持有成本，另一方面增值稅并非完全可以抵扣，很多增值稅仍需廠商自己承擔(dān)。對于投資成本則更多地取決于后一種因素。

以上分析表明，雖然不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅都會對投資成本產(chǎn)生影響，即不論哪一種產(chǎn)品稅都會增加廠商的投資成本，但在不同產(chǎn)品稅下，廠商的資本存量持有成本并不相同。就我國來說，目前第三產(chǎn)業(yè)主要征收的主要是營業(yè)稅（2013年增值稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.2773，營業(yè)稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.7374），第二產(chǎn)業(yè)征收的主要是增值稅（2013年增值稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.7223，營業(yè)稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.2620）。由于增值稅稅率對于制造業(yè)是17%，營業(yè)稅稅率對于服務(wù)業(yè)是6%，因此可以從整體上看出，稅率更加有利于發(fā)展服務(wù)業(yè)，這就會導(dǎo)致社會資本緩慢從第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向第三產(chǎn)業(yè)。

（二）基于土地財政的機(jī)制分析

土地財政屬于預(yù)算外收入，其收入規(guī)模逐年擴(kuò)大，在一些地方，特別是欠發(fā)達(dá)城市和新興地區(qū)，土地財政收入已成為地方政府最主要的財政收入來源。同時地方政府可以利用土地這一工具來招商引資，甚至轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。土地優(yōu)惠政策的對象是符合地方招商引資要求的投資項目。地方政府扶持的產(chǎn)業(yè)隨著國家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要會有不同的取向，一般地方政府首先會重點培養(yǎng)和發(fā)展地方特色產(chǎn)業(yè)鏈，其次將會加速地方產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，特別是東部人口密集地區(qū)，土地價格較高，近年來地方也逐漸從傳統(tǒng)的高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)中轉(zhuǎn)向重點發(fā)展集約型產(chǎn)業(yè)。因此，傳統(tǒng)行業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)比重的權(quán)重會影響土地財政對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。

根據(jù)第一小節(jié)同樣的假設(shè)，考慮地方政府土地優(yōu)惠政策對廠商投資成本的影響，設(shè)0≤θ≤1為土地優(yōu)惠的幅度，θ=0意味著廠商按市場價格取得土地，沒有獲得任何土地優(yōu)惠，θ=1意味著廠商零成本獲得土地。首先考慮沒有土地稅的情形，獲得土地優(yōu)惠廠商目標(biāo)函數(shù)如下：

（10）

滿足最優(yōu)解的一階必要條件是：

（11）

可以看出，土地優(yōu)惠對資本存量的持有成本并無影響，但會降低廠商的投資成本，這是因為土地的取得成本是廠商投資成本的重要組成部分，廠商從地方政府那里獲得的土地優(yōu)惠幅度越大，廠商的投資成本越低。

1.考慮營業(yè)稅情況下的土地優(yōu)惠?，F(xiàn)假設(shè)廠商考慮投資征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，考察地方政府土地優(yōu)惠政策對廠商投資行為的影響。

（12）

滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

（13）

以上說明在征收營業(yè)稅時，土地優(yōu)惠對廠商資本存量的影響與沒有征稅時一樣，都不影響廠商的資本存量的持有成本。但土地優(yōu)惠仍能夠影響廠商的投資成本，土地優(yōu)惠幅度越高，廠商的投資成本越低，因而吸引投資的作用越明顯。但要說明的是，營業(yè)稅稅負(fù)率越高，地方政府要將資本吸引到繳納營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，就需要提供更多的土地優(yōu)惠。

2.考慮增值稅情況下的土地優(yōu)惠。同上，假設(shè)廠商考慮投資征收增值稅的產(chǎn)業(yè)，考擦地方政府土地優(yōu)惠對廠商投資行為的影響。

（14）

滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

（15）

在征收增值稅的情況下，有沒有土地優(yōu)惠對廠商的資本存量的持有成本沒有影響，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響與征收營業(yè)稅時相同。但考慮到在征收增值稅的情況下，廠商資本存量的持有成本比征收營業(yè)稅時更低，因此，在同等條件下，同樣的土地優(yōu)惠政策應(yīng)用于征收增值稅的產(chǎn)業(yè)將比應(yīng)用于征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)引資效果更明顯。

由以上理論分析可以看出，地方政府的土地優(yōu)惠政策對資本使用成本的影響主要體現(xiàn)在投資成本上。無論是否考慮稅收因素，土地優(yōu)惠僅僅會影響廠商的投資成本，而不會影響廠商的資本存量持有成本。并且對征收增值稅的產(chǎn)業(yè)，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響比征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)更加顯著?？梢娫谝胪恋刎斦@項產(chǎn)業(yè)調(diào)整工具后，稅率差效應(yīng)將被土地財政效應(yīng)改變，即對于廠商來說，如果撇開土地優(yōu)惠出讓因素，那么土地成本要明顯高于稅收成本。

財稅制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的實證檢驗

根據(jù)前面的闡述，可以提出兩點假設(shè)：一是第二產(chǎn)業(yè)主要以增值稅為主，第三產(chǎn)業(yè)主要以營業(yè)稅為主，因此本文假設(shè)增值稅總額的增長意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，相反營業(yè)稅總額的增長意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。二是土地財政下，協(xié)議出讓的地方國有土地主要用于工業(yè)，而通過“招拍掛”方式出讓的土地主要用于商業(yè)，因此本文假設(shè)在此機(jī)制下，工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。下文即通過實證來驗證這兩個假設(shè)是否成立。

（一）模型和估計方法

本文主要從經(jīng)驗分析的角度進(jìn)行研究，為此，構(gòu)建以下兩個計量模型：

式（16）中，uisit是第i個省t年的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，這里用第三產(chǎn)業(yè)增加值比重與第二產(chǎn)業(yè)增加值比重的比值表示，比值越大，說明我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第三產(chǎn)業(yè)更大。zzit是地方財政增值稅收入，yyit是地方財政營業(yè)稅收入，這里將這兩個變量取對數(shù)處理。Xit為其余控制變量，ε表示殘差。在式（17）中，lnzzit/lnyyit表示第i個省t年的增值稅收入與營業(yè)稅收入之比。根據(jù)前面的假設(shè)，如果假設(shè)一成立，在式（16）和式（17）中，變量系數(shù)β1應(yīng)顯著小于0。

為驗證土地財政的影響，建立如下模型：

式（18）-式（20）中，tudiit表示地方土地出讓中以協(xié)議出讓面積與以“招拍掛”方式出讓面積的比值，該值越大，說明政府更傾向于發(fā)展工業(yè)，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可能朝第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，相反，如果該變量數(shù)值減小，則表示傾向于發(fā)展商業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）。Lnzzit×tudiit、lnyyit×tudiit、lnzzyyit×tudiit是土地政策和稅收的交叉項，即用于分析產(chǎn)業(yè)間稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系是否與土地財政政策有關(guān)。根據(jù)前面的假設(shè)，如果假設(shè)二成立，則在式（18）-式（20）中，變量系數(shù)β2應(yīng)顯著小于0。

對于上述模型方程，本文采用面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行估計。面板數(shù)據(jù)模型是截面數(shù)據(jù)與時間序列綜合起來的一種數(shù)據(jù)資源，集合了截面數(shù)據(jù)和時間序列數(shù)據(jù)的優(yōu)點。估計過程需要通過F統(tǒng)計量檢驗和hausman檢驗來判別到底選擇混合回歸、固定效應(yīng)還是隨機(jī)效應(yīng)，其中F統(tǒng)計量的原假設(shè)是截距項均相等，即應(yīng)選擇混合回歸模型，hausman檢驗原假設(shè)是個體效應(yīng)與回歸變量無關(guān)，應(yīng)選擇個體隨機(jī)效應(yīng)回歸模型。

（二）變量和數(shù)據(jù)來源

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)uis：本文采用每年每個省的第三產(chǎn)業(yè)增加值的比重與第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重的比值表示。數(shù)據(jù)樣本期間為2003-2013年。增值稅收入lnzz：由于增值稅稅率長期不變，因此無法用于計量分析，本文采用增值稅收入代替，用于衡量產(chǎn)業(yè)朝著第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅收入取自每個地區(qū)每年度財政收入中的增值稅數(shù)值。營業(yè)稅收入lnyy：由于營業(yè)稅稅率長期不變，因此無法用于計量分析，本文采用營業(yè)稅收入代替，用于衡量產(chǎn)業(yè)朝著第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營業(yè)稅收入取自每個地區(qū)每年度財政收入中的營業(yè)稅數(shù)值。土地財政政策tudi：本文采用地方土地出讓中以協(xié)議出讓面積與以“招拍掛”方式出讓面積的比值衡量土地政策，該值越大，說明政府更傾向于發(fā)展工業(yè)，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可能朝第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，相反，如果該變量數(shù)值減小，則表示傾向于發(fā)展商業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）。

控制變量：市場開放度open：本文采用各地區(qū)每年度的對外貿(mào)易總額與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值衡量地區(qū)市場開放度。人均消費lncom：本文采用各地區(qū)每年度的人均消費水平衡量人均消費。

各個變量數(shù)據(jù)來源于2004-2014年《中國統(tǒng)計年鑒》，2003-2012年土地出讓數(shù)據(jù)全部來源于2004-2013年《中國國土資源統(tǒng)計年鑒》，2013年來源于《2013年中國國土資源公報》。表1給出了各個變量的簡單統(tǒng)計描述。

（三）模型估計結(jié)果及分析

表2顯示了上述模型的靜態(tài)面板數(shù)據(jù)模型估計結(jié)果，從各個模型結(jié)果可以看到，列（1）的F統(tǒng)計量為2.350，對應(yīng)的概率水平Prob=0.145>0.05，說明不能拒絕服從混合回歸的原假設(shè)，因此最終選擇混合回歸模型，而對于列（2）-列（5），則可以看到F檢驗統(tǒng)計量對應(yīng)的概率水平都為0.000，Hausman檢驗統(tǒng)計量對應(yīng)的概率水平同樣為0.000，因此這四個模型最終選擇的是面板固定效應(yīng)模型。

從列（1）結(jié)果看，對于只有增值稅和營業(yè)稅的方程結(jié)果，可看到增值稅變量系數(shù)為-0.525，在1%顯著性概率水平下統(tǒng)計顯著，說明增值稅的增加會抑制產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。營業(yè)稅變量系數(shù)為0.336，在1%顯著性概率水平下統(tǒng)計顯著，說明營業(yè)稅的增加會促進(jìn)產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。觀察兩個控制變量，對外開放度變量系數(shù)顯著為正，說明對外開放可促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而人均消費水平變量系數(shù)在10%顯著性水平下不顯著，說明人均消費水平在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上作用不明顯。

觀察列（2）的結(jié)果，可以看到將增值稅和營業(yè)稅變量改為二者的比值變量后，該變量系數(shù)在1%概率水平下顯著為負(fù)，這個結(jié)果跟列（1）是一致的，說明增值稅的增加或者營業(yè)稅的降低，將會降低國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的比重，相反，當(dāng)增值稅的減少或者營業(yè)稅的增加，則會升高國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的比重。對外開放度變量仍然顯著為正，而人均消費變?yōu)轱@著負(fù)向，說明對外開放度仍能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，但人均消費則傾向于逆影響。

從列（1）和列（2）結(jié)果看，可見前面提出的假設(shè)一是成立的，即增值稅總額增長會使產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，而營業(yè)稅總額增長會使產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，即促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

列（3）-列（5）是引入土地財政政策變量后的方程結(jié)果?？梢钥吹剑诩尤胪恋貐f(xié)議出讓面積與土地“招拍掛”面積的比值變量tudi和稅收變量（或不同稅收比值）的交叉項后，稅收變量（或不同稅收比值lnzzyy）系數(shù)均在1%概率水平下統(tǒng)計顯著為負(fù)，而交叉項也同樣均顯著小于0，這個結(jié)果說明土地財政中，當(dāng)優(yōu)惠政策偏向于工業(yè)用地時，會導(dǎo)致加大稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的負(fù)影響，即土地財政中協(xié)議出讓面積相對于“招拍掛”出讓面積更多，會使得增值稅收入相對于營業(yè)稅收入比重更大，使國民經(jīng)濟(jì)中第二產(chǎn)業(yè)會得到更大發(fā)展空間，即阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

從列（3）-列（5）的結(jié)果看，對于本文前面提出的假設(shè)二是成立的，即如果土地政策優(yōu)惠偏向于工業(yè)企業(yè)，則工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

稅收仍然是我國財政收入的主體，但近年來房地產(chǎn)市場的持續(xù)升溫和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的下滑促使地方政府運用土地收入來彌補財政赤字的行為更加明顯。政府在調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略中扮演著引導(dǎo)者角色，而其運用的工具即是制度行業(yè)或產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，如為支持部分新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府可以實施減稅（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）、加大產(chǎn)品出口補貼等優(yōu)惠措施，相反，為避免部分產(chǎn)業(yè)高耗能、產(chǎn)能過剩等問題，政府會提高稅負(fù)、限制產(chǎn)量等，因此政府部門通過財政稅收可以指引產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，以此促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。此外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中土地也成為政府調(diào)節(jié)相關(guān)利益的一個工具，但是目前在地方政府以經(jīng)濟(jì)績效作為考核指標(biāo)下，政府官員仍然會側(cè)重于優(yōu)先發(fā)展制造業(yè)，尤其是在東部縣級區(qū)域和中西部地區(qū)，第二產(chǎn)業(yè)仍是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，這就阻滯了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

結(jié)論及政策建議

無論哪一種稅收，稅收的提高都會阻礙產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但在目前第三產(chǎn)業(yè)主要實行營業(yè)稅、第二產(chǎn)業(yè)主要實行增值稅的情況下，發(fā)展更多的營業(yè)稅有利于國民經(jīng)濟(jì)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。此外，土地優(yōu)惠會影響企業(yè)投資成本，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響比征收營業(yè)稅更加顯著。而本文基于2003-2013年省級面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，在目前征稅稅種下，增值稅總額增長會阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，而營業(yè)稅總額增長會促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；如果土地政策優(yōu)惠偏向于工業(yè)企業(yè)，則工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理布局，是我國的一項重大戰(zhàn)略任務(wù)，政府在通過產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)時，應(yīng)充分考慮我國現(xiàn)行財政制度安排對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的制約作用，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策與財稅政策的聯(lián)動。

要進(jìn)一步消除我國現(xiàn)行財稅制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的制約作用，一方面需要進(jìn)一步完善我國商品課稅制度。在我國增值稅未完成轉(zhuǎn)型之前，行業(yè)之間的稅負(fù)差異并不太明顯，因為在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)購進(jìn)的固定資本所發(fā)生的增值稅不能抵扣，因而對廠商的投資決策影響不大，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后，征收增值稅和營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)差異進(jìn)一步拉大，對廠商的投資決策也產(chǎn)生了較大的影響。因此，有必要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，用增值稅取代營業(yè)稅，實現(xiàn)全范圍的增值稅，消除行業(yè)稅差對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。另一方面需要改變現(xiàn)有政府績效考核制度，理順中央和地方的財政關(guān)系，進(jìn)一步硬化地方預(yù)算約束。以GDP為綱的政績考核制度造就了地方政府的引資沖動，地方政府為了GDP的增長，不顧本地稟賦和環(huán)境等方面的約束，競相運用各種優(yōu)惠，特別是土地優(yōu)惠招商引資，導(dǎo)致地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)類似。因此，要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，在改變現(xiàn)有的政績考核制度，從根本上遏制地方政府的投資沖動。同時還要改革現(xiàn)有的財政制度，合理劃分中央和地方的事權(quán)和財權(quán)，增加地方政府的預(yù)算內(nèi)收入，改變當(dāng)前地方政府過度依賴土地轉(zhuǎn)讓收入的現(xiàn)狀。

參考文獻(xiàn)：

1.李文.從供給角度分析稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化.稅務(wù)研究，2006（1）

2.曹海娟.流轉(zhuǎn)稅和所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的經(jīng)驗分析[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2012（3）

3.儲德銀，建克成.基于總量與結(jié)構(gòu)效應(yīng)雙重視角的實證分析[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2014（2）

4.張斌.財政政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)動態(tài)沖擊效應(yīng)的實證分析[J].新疆財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（1）

5.曹廣忠，袁飛，陶然.土地財政、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變與稅收超常規(guī)增長.中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007（12）

6.孫克競.地方土地財政專項、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與土地出讓制度變革.經(jīng)濟(jì)管理，2014（2）

7.王曉民.分稅制改革對地方稅收和財政的影響研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2015（26）