□鐘廣池

（華南農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)學(xué)院，廣東廣州510642）

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促進(jìn)科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

□鐘廣池

（華南農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)學(xué)院，廣東廣州510642）

［摘要］中央提出加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新?？萍夹统鮿?chuàng)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，其健康發(fā)展事關(guān)國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略大局。合理、科學(xué)、系統(tǒng)的稅收政策能有效發(fā)揮鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)創(chuàng)新、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要激勵(lì)作用?，F(xiàn)行相關(guān)稅收政策在培育眾創(chuàng)空間、引導(dǎo)投融資、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以促進(jìn)科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展方面還存在一些不足，不能完全適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，亟需進(jìn)一步完善。

［關(guān)鍵詞］科技型初創(chuàng)企業(yè)；稅收政策；大眾創(chuàng)業(yè)；萬(wàn)眾創(chuàng)新；投融資

［DOI編號(hào)］10.14180/j.cnki.1004-0544.2016.04.023

2015年以來，中央提出加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，尤其是強(qiáng)調(diào)著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，繼續(xù)運(yùn)用好結(jié)構(gòu)性減稅等手段，推動(dòng)“雙創(chuàng)”和“中國(guó)制造2025”、“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，促進(jìn)服務(wù)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展，扶持小微企業(yè)成長(zhǎng)的重要戰(zhàn)略部署。科技型初創(chuàng)企業(yè)是指成立時(shí)間短、資產(chǎn)規(guī)模小、無(wú)形資產(chǎn)比重大、研發(fā)投入大的科技型中小企業(yè)?？萍夹统鮿?chuàng)企業(yè)作為創(chuàng)新的重要主體，其發(fā)展關(guān)系到國(guó)家戰(zhàn)略成敗。從企業(yè)生命周期理論來看，科技型初創(chuàng)企業(yè)處于企業(yè)的創(chuàng)建期和生存期，其共同特性是資金短缺、人才匱乏、市場(chǎng)不足、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。［1］合理、科學(xué)、系統(tǒng)的稅收政策能有效發(fā)揮鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)創(chuàng)新、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要激勵(lì)作用。現(xiàn)行相關(guān)稅收政策在培育眾創(chuàng)空間、引導(dǎo)投融資、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以促進(jìn)科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展方面還存在一些不足，不能完全適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，亟需進(jìn)一步完善。本文試結(jié)合稅收政策執(zhí)行情況，探討進(jìn)一步完善促進(jìn)科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展稅收政策的若干思路。

1　進(jìn)一步完善促進(jìn)眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策

眾創(chuàng)空間是指“為小微創(chuàng)新企業(yè)成長(zhǎng)和個(gè)人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供低成本、便利化、全要素的開放式綜合服務(wù)平臺(tái)”。［2］完善促進(jìn)眾創(chuàng)空間發(fā)展稅收政策，有利于順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)特點(diǎn)和需求，與財(cái)政政策、金融政策、就業(yè)政策共同發(fā)揮集成效應(yīng)，更好地鼓勵(lì)眾創(chuàng)空間為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供良好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

1.1現(xiàn)行促進(jìn)眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策

1.1.1促進(jìn)科技企業(yè)孵化器發(fā)展稅收政策?！翱萍计髽I(yè)孵化器（也稱高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心，以下簡(jiǎn)稱孵化器）是以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)載體?！?013年1 月1日至2015年12月31日，對(duì)符合條件的孵化器自用以及無(wú)償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）后的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策處理問題由營(yíng)改增試點(diǎn)過渡政策另行規(guī)定?！雹儇?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕117號(hào)）。

1.1.2促進(jìn)國(guó)家大學(xué)科技園發(fā)展稅收政策。“國(guó)家大學(xué)科技園（以下簡(jiǎn)稱科技園）是以具有較強(qiáng)科研實(shí)力的大學(xué)為依托，將大學(xué)的綜合智力資源優(yōu)勢(shì)與其他社會(huì)優(yōu)勢(shì)資源相組合，為高等學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)化、高新技術(shù)企業(yè)孵化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合提供支撐的平臺(tái)和服務(wù)的機(jī)構(gòu)。自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)符合條件的科技園自用以及無(wú)償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）后的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策處理問題由營(yíng)改增試點(diǎn)過渡政策另行規(guī)定?！雹儇?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕118號(hào)）。

1.1.3促進(jìn)國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)發(fā)展稅收政策。國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)是在技術(shù)創(chuàng)新、信息化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才培養(yǎng)、投融資咨詢、品牌推廣、項(xiàng)目對(duì)接等方面，向中小企業(yè)提供覆蓋其整個(gè)生命周期的完善的公共服務(wù)信息化平臺(tái)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，“將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍，對(duì)其在2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者國(guó)內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?！雹谪?cái)政部工業(yè)和信息化部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)適用科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2011〕71號(hào)）。

1.2現(xiàn)行促進(jìn)眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策存在的問題

綜合上述政策內(nèi)容及政策執(zhí)行效果來看，還存在以下問題：一是扶持對(duì)象相對(duì)單一。創(chuàng)客空間、創(chuàng)業(yè)咖啡、創(chuàng)新工場(chǎng)等新型眾創(chuàng)空間并未納入扶持范圍。二是政策導(dǎo)向未達(dá)預(yù)期目的。目前，眾創(chuàng)空間質(zhì)素仍有待提高，例如孵化器服務(wù)企業(yè)能力弱，“大多數(shù)孵化器仍停留在‘物業(yè)型’階段，更關(guān)注的是獲取政府給予的優(yōu)惠政策和租金，忽視為入戶企業(yè)提供增值服務(wù)”，［3］而現(xiàn)行稅收政策仍側(cè)重對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園自用以及無(wú)償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。三是減免力度有限。例如未就國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)為國(guó)內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)類服務(wù)取得收入減免增值稅。四是政策缺乏穩(wěn)定性。促進(jìn)科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園、國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)發(fā)展稅收政策均規(guī)定了適用期限，且期限較短，其延續(xù)性難以估計(jì)，無(wú)法為企業(yè)提供合理穩(wěn)定的政策預(yù)期。

1.3進(jìn)一步完善促進(jìn)眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策的建議

一是擴(kuò)大稅收政策扶持范圍。在原有對(duì)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)等傳統(tǒng)眾創(chuàng)空間模式扶持的基礎(chǔ)之上，對(duì)新興眾創(chuàng)空間模式及時(shí)給予稅收政策扶持，如對(duì)其提供孵化服務(wù)收入免征增值稅，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按一定比例減計(jì)收入，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，促進(jìn)構(gòu)建一批低成本、便利化、全要素、開放式的眾創(chuàng)空間。二是突出稅收政策導(dǎo)向。取消對(duì)科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園自用和出租房產(chǎn)、土地房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收減免，以突出發(fā)揮鼓勵(lì)眾創(chuàng)空間提供增值服務(wù)的政策導(dǎo)向。三是加大稅收減免力度。對(duì)國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供的技術(shù)類服務(wù)收入免征增值稅，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按一定比例減計(jì)收入，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。四是增強(qiáng)政策的穩(wěn)定性。將促進(jìn)科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園、國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)發(fā)展稅收政策作為長(zhǎng)期的稅收政策固定下來。

2　進(jìn)一步完善鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收政策

由于科技型初創(chuàng)企業(yè)大多數(shù)是科技人員創(chuàng)辦，原始資本單薄，運(yùn)營(yíng)資金短缺，經(jīng)營(yíng)前景不明朗，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)的盈利能力和資信尚未充分體現(xiàn)，銀行難以控制向科技型初創(chuàng)企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)，銀行信貸融資成本高，天使投資和風(fēng)險(xiǎn)投資采取股權(quán)投資方式投資于科技型初創(chuàng)企業(yè)同樣存在高風(fēng)險(xiǎn)，科技型初創(chuàng)企業(yè)上市融資過程漫長(zhǎng)，交易成本高。因此科技型初創(chuàng)企業(yè)普遍面臨投融資難問題，有必要完善相關(guān)稅收政策予以鼓勵(lì)。

2.1現(xiàn)行鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收政策

2.1.1中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策?！敖鹑谄髽I(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》對(duì)中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！雹圬?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）。

2.1.2中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅政策?！胺蠗l件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅?！雹俟I(yè)和信息化部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2009〕114號(hào)）。

2.1.3中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策?！胺蠗l件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！雹谪?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕25號(hào)）。

2.1.4融資租賃企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?！皩?duì)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，以及商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！雹圬?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）。

2.1.5創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?！皩?duì)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上的，可按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額”；④《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào)）。對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也給予相同的企業(yè)所得稅抵扣政策。⑤《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）。

2.2現(xiàn)行鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資稅收政策存在的問題

綜合上述政策內(nèi)容及政策執(zhí)行效果來看，還存在以下問題：一是專門鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策不足。現(xiàn)行稅收政策中，只有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以算得上是專門針對(duì)科技型初創(chuàng)企業(yè)融資方面的稅收政策，但其也仍存在政策覆蓋面窄和不足；其余大部分都是適用于全部中小企業(yè)，有的甚至是適用于全部類型的企業(yè)。二是未能發(fā)揮鼓勵(lì)多層次資本市場(chǎng)為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供投融資作用。例如未針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)股權(quán)眾籌融資、天使投資、科技融資擔(dān)保、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、股權(quán)質(zhì)押等新型投融資方式?jīng)]有出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策。

2.3進(jìn)一步完善鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資稅收政策的建議

建議制定專門鼓勵(lì)科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策，在鼓勵(lì)傳統(tǒng)銀行融資方式基礎(chǔ)之上，鼓勵(lì)發(fā)揮多層次資本市場(chǎng)作用，為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供綜合投融資服務(wù)：一是鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)股權(quán)眾籌融資試點(diǎn)，增強(qiáng)眾籌對(duì)科技型初創(chuàng)企業(yè)的服務(wù)能力；二是鼓勵(lì)規(guī)范和發(fā)展完善創(chuàng)業(yè)投資、天使投資退出和流轉(zhuǎn)機(jī)制，促進(jìn)科技型初創(chuàng)企業(yè)投資；三是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供科技融資擔(dān)保、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、股權(quán)質(zhì)押等金融服務(wù)。例如一些國(guó)家為鼓勵(lì)天使投資，直接或間接地對(duì)“天使投資者”（Angel Investor）制定了特別稅收優(yōu)惠政策，如日本制定了“天使稅制”，美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)中小企業(yè)投資者給予資本利得稅優(yōu)惠以及州政府對(duì)天使投資者制定了投資稅收抵免政策等，可以作為我國(guó)制定相關(guān)稅收政策的借鑒。

3　進(jìn)一步完善促進(jìn)科技初創(chuàng)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

由于企業(yè)自主創(chuàng)新、科技研發(fā)具有較大風(fēng)險(xiǎn)性，其成果也具有較強(qiáng)外部性，自主創(chuàng)新、科技研發(fā)投資的收益往往難以為企業(yè)所獨(dú)享，一些大型項(xiàng)目投資大、回報(bào)期長(zhǎng)，初創(chuàng)企業(yè)往往難以獨(dú)立承擔(dān)?！岸愂諆?yōu)惠為間接調(diào)節(jié)方式，通過影響稅負(fù)結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)的盈利能力，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展能力和發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)自主創(chuàng)新。”［4］完善促進(jìn)科技型初創(chuàng)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，可以適度糾正對(duì)自主創(chuàng)新、科技研發(fā)方面的市場(chǎng)失靈，降低企業(yè)自主創(chuàng)新、科技研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與成本。

3.1現(xiàn)行促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策

3.1.1固定資產(chǎn)加速折舊政策?！吧锼幤分圃鞓I(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！雹儇?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）。

3.1.2研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。現(xiàn)行稅法規(guī)定，“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，研究開發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！雹凇吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例。

3.1.3高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”③《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例。；“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！雹茇?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕63號(hào)）。

3.2現(xiàn)行促進(jìn)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

3.2.1固定資產(chǎn)加速折舊政策存在的問題

固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策可以延緩企業(yè)納稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流，緩解企業(yè)短期資金壓力，具有一定積極作用，但也存在一些問題：一是固定資產(chǎn)占比小的企業(yè)受惠較少。對(duì)一些固定資產(chǎn)數(shù)量少、價(jià)值小，人力成本較高的科技型初創(chuàng)企業(yè)而言，例如軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，固定資產(chǎn)加速折舊政策對(duì)企業(yè)的影響較為微弱。二是可能加重處在減免稅期企業(yè)和虧損企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于固定資產(chǎn)加速折舊政策使企業(yè)的利潤(rùn)后移，當(dāng)企業(yè)處于定期減免稅期間時(shí)，固定資產(chǎn)加速折舊將影響其充分享受稅收優(yōu)惠，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能在5年內(nèi)彌補(bǔ)前期虧損，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.2.2研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策存在的問題

自研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)施以來，對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、自主創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)揮了有效促進(jìn)作用，例如根據(jù)廣東省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008至2012年，該省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額分別為15.84億元、22.63億元、32.22億元、40.05億元和54.87億元，2012年比2008年增長(zhǎng)了246.40%，不但超過了同期全省企業(yè)所得稅收入92.15%的增長(zhǎng)幅度，也超過了全省企業(yè)研發(fā)投入104.39%的增長(zhǎng)幅度。但其仍存在著一定問題：一是與稅率式減免、稅額式減免稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生抵消作用。由于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策是稅基式減免，與固定加速折舊政策同屬稅收抵扣，都是通過抵扣應(yīng)稅所得額，減少企業(yè)所得稅，因此疊加執(zhí)行可以產(chǎn)生協(xié)同的正向作用，但與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等稅率式減免，稅額式減免軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)等稅額式減免稅收優(yōu)惠政策等疊加執(zhí)行則會(huì)產(chǎn)生抵消的負(fù)面作用。二是對(duì)中小企業(yè)作用有限。由于中小型企業(yè)資產(chǎn)和資源有限，自主創(chuàng)新、科技投資意愿不足，研發(fā)能力弱，研發(fā)投入規(guī)模小，因而難以充分享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。例如廣東省東莞市國(guó)稅局通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在88戶2012年未享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)中，其資產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)費(fèi)用支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的絕對(duì)值遠(yuǎn)較享受優(yōu)惠企業(yè)為低，特別是研發(fā)費(fèi)用的累計(jì)增幅為42.46%，遠(yuǎn)不如享受優(yōu)惠企業(yè)；同時(shí)，數(shù)據(jù)也顯示該類企業(yè)中科技研發(fā)人員、科研立項(xiàng)、專利技術(shù)和非專利技術(shù)雖然也呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢(shì)，但增長(zhǎng)速度和數(shù)量均不及享受優(yōu)惠企業(yè)；這說明未享受優(yōu)惠的以中小型企業(yè)居多，資產(chǎn)和資源的有限限制了企業(yè)研發(fā)投入的規(guī)模，無(wú)法達(dá)到享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的政策門檻。

3.2.3高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問題

該政策存在以下問題：一是側(cè)重事后優(yōu)惠忽視事前鼓勵(lì)。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是稅率式優(yōu)惠，屬于直接優(yōu)惠、事后優(yōu)惠，與固定資產(chǎn)加速折舊、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅基式優(yōu)惠，屬于間接優(yōu)惠、事前鼓勵(lì)不同，其享受建立在企業(yè)研發(fā)成功，經(jīng)營(yíng)獲利，產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)之上，如企業(yè)研發(fā)失敗，經(jīng)營(yíng)虧損，沒有應(yīng)納稅所得額則無(wú)法獲得優(yōu)惠。二是基于企業(yè)非基于項(xiàng)目容易導(dǎo)致濫用。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策針對(duì)已取得科研成果，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)，而不是針對(duì)具體的研究開發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目，使高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)收入，如投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等也一并享受優(yōu)惠，產(chǎn)生政策的溢出效應(yīng)，容易導(dǎo)致政策被濫用。“目前政策優(yōu)惠的對(duì)象往往是企業(yè)而不是項(xiàng)目，由于政策對(duì)象設(shè)定的原因，會(huì)產(chǎn)生優(yōu)惠政策扭曲效應(yīng)，部分企業(yè)為享受政策進(jìn)行包裝，創(chuàng)造條件去滿足認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際從事科研活動(dòng)屬于政策優(yōu)惠對(duì)象的項(xiàng)目，由于暫時(shí)無(wú)高新技術(shù)產(chǎn)品而享受不到稅收優(yōu)惠?！保?］三是政策門檻高、適用范圍窄。研究開發(fā)費(fèi)用與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相比等仍然存在差距。如據(jù)廣東省東莞市國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，“2010-2012年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的該局管轄的企業(yè)占匯算清繳戶數(shù)的比例在0.11%-0.13%之間；占已認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)戶數(shù)的比例則為17.46%、19.35%、29.22%”。［6］盡管《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策進(jìn)行了調(diào)整，放寬了享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)范圍，擴(kuò)大了享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍，但尚不能完全解決上述存在問題。

3.3進(jìn)一步完善促進(jìn)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

3.3.1進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策

一是擴(kuò)大政策適用范圍。因多數(shù)企業(yè)的研發(fā)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備是共用的，建議上述6個(gè)行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備可執(zhí)行的固定加速折舊政策同樣適用于所有企業(yè)。二是限制享受政策的期限。明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)年享受加速折舊政策，避免企業(yè)人為調(diào)節(jié)盈虧。

3.3.2進(jìn)一步完善研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策

一是根據(jù)實(shí)際情況，擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍。適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適當(dāng)擴(kuò)大和規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，并且對(duì)可扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化明確。如允許企業(yè)用于研發(fā)的建筑物折舊費(fèi)和租賃費(fèi)加計(jì)扣除；提高與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用的扣除比例；將企業(yè)取得財(cái)政性資金的科研經(jīng)費(fèi)納入加計(jì)扣除范圍，明確如果企業(yè)選擇將財(cái)政性資金納入征稅收入處理，則允許企業(yè)從有關(guān)部門或母公司取得的研究開發(fā)專項(xiàng)撥款，所發(fā)生的研發(fā)支出可以作加計(jì)扣除。二是整合劃分標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化激勵(lì)作用。整合高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，使政策更具可比性和可操作性。統(tǒng)一研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)定，減少稅法與會(huì)計(jì)的差異。

3.3.3進(jìn)一步完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

針對(duì)項(xiàng)目而不是企業(yè)作為扶持對(duì)象，只要企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)，即可享受優(yōu)惠，從而擴(kuò)大享受政策企業(yè)范圍，填補(bǔ)政策漏洞，避免被濫用，更好集中資源，形成合力，充分鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新和科技投資。

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［6］東莞市國(guó)稅局課題組.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題和建議［EB/OL］.http:// www.gdsswxh.com/product.asp?id=3513.

責(zé)任編輯許巍

作者簡(jiǎn)介：鐘廣池（1979-），女，湖南常德人，法學(xué)碩士，華南農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)學(xué)院副教授。

基金項(xiàng)目：2013年廣東省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（2013B070206043）。

［中圖分類號(hào)］F810.422

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1004-0544（2016）04-0123-05