喬鷹++崔鵬飛++張樂

【摘要】隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系，會(huì)計(jì)工作的確認(rèn)計(jì)量無一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、程序和方法的選擇和運(yùn)用。可以說，財(cái)務(wù)報(bào)表的生成是一系列會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果，會(huì)計(jì)政策的選擇是否恰當(dāng)，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配臵與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)政策選擇 動(dòng)因分析 解決對(duì)策

一、會(huì)計(jì)政策的選擇行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

第一，會(huì)計(jì)政策選擇是在允許的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和程序中做出的具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，也就存在不只一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，存貨的計(jì)價(jià)，可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。會(huì)計(jì)政策必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求，不允許制定和使用不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)政策。

第二，會(huì)計(jì)政策選擇促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，一般來說總會(huì)在一定程度上優(yōu)于已有的準(zhǔn)則，令企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表更加有利于相關(guān)決策人的決策；而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，管理當(dāng)局總能發(fā)現(xiàn)新的途徑來利用會(huì)計(jì)政策選擇為其自身謀利，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束機(jī)制“失靈”；于是更新更優(yōu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在各利益相關(guān)方的相互博弈中產(chǎn)生，來替代己“失靈”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而也正是由于會(huì)計(jì)政策選擇的存在，才使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以不斷優(yōu)化。

二、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的主要?jiǎng)右蚍治?/p>

1.管理者報(bào)酬計(jì)劃

利潤指標(biāo)是上市公司股東衡量管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，同時(shí)也是計(jì)算管理者報(bào)酬的重要依據(jù)之一。西方實(shí)證研究結(jié)果表明，在某些激勵(lì)機(jī)制下，管理人員的報(bào)酬隨著報(bào)告收益的增加而增加。會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)歸屬上市公司管理當(dāng)局，而管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)不可能一致，由于非對(duì)稱信息的存在和機(jī)會(huì)主義行為，公司管理當(dāng)局就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)侵犯股東的權(quán)益。管理當(dāng)局必然會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇提高報(bào)告期的收益以提高自身報(bào)酬。

2.債務(wù)契約

債權(quán)人為了維護(hù)自己的利益，降低風(fēng)險(xiǎn)，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、限制對(duì)資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉新債等。而這些限制性條款的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算的。管理當(dāng)局為了舉借新債或者履行債務(wù)契約，會(huì)選擇對(duì)其有利的會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。

3.避免政府和市場(chǎng)管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注

中國證券市場(chǎng)起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場(chǎng)是受政府高度管制的市場(chǎng)。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購都必須接受中國證券會(huì)的審批，上市公司必須提高反映其經(jīng)營業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)報(bào)表及各項(xiàng)指標(biāo)，可能因其業(yè)績(jī)不好或指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)兒被處罰、停牌和退市。

4.政治成本

若企業(yè)存在由于政治活動(dòng)而引起的潛在財(cái)富轉(zhuǎn)移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財(cái)富轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)政策。中國的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經(jīng)營危機(jī)而備受指責(zé)的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預(yù)期盈利水平和盈利變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

5.納稅

向政府繳納稅會(huì)增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運(yùn)營成本。所得稅的征收以利潤為基礎(chǔ)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)直接影響利潤的計(jì)算。因而，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然考慮會(huì)計(jì)政策對(duì)稅負(fù)的影響，降低現(xiàn)實(shí)和潛在的稅負(fù)。

三、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問題的主要對(duì)策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。其次，建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制。進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對(duì)股東的責(zé)任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。最后。進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策選擇而損害其他利益相關(guān)者的利益，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育

要確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，就要采取多種形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育和培訓(xùn)。不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能夠不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德。在給定的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)證券部門的監(jiān)管力度

證券監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理辦法，對(duì)違規(guī)行為予以明確界定。對(duì)于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場(chǎng)參與者心目中樹立法制意識(shí)。尤其對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的ST公司，更要加強(qiáng)監(jiān)管。筆者建議建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說明書、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受。任免考核均由證監(jiān)部門進(jìn)行。

4.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

對(duì)上市公司而言，會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)注重整體優(yōu)化。由于會(huì)計(jì)政策選擇所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)。并在這一目標(biāo)指引下，尋找或創(chuàng)立可選方法，并對(duì)可選方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。那種缺乏目標(biāo)指引，違反會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行邏輯的“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的選擇方式將會(huì)一去不復(fù)返。