樊曉路

【摘要】本文主要采用理論分析的方法闡述內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息透明度與商業(yè)信用融資之間的關(guān)系。本文主要通過(guò)通過(guò)理論分析來(lái)驗(yàn)證良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度。良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，增強(qiáng)企業(yè)交易伙伴對(duì)企業(yè)的了解，進(jìn)而增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的信任，自然能夠增強(qiáng)企業(yè)的商業(yè)信用融資。最后本文提出了研究的觀點(diǎn)并提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息透明度 商業(yè)信用融資

一、相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域最廣泛的制度。

（二）會(huì)計(jì)信息透明度

美國(guó)證券交易委員會(huì)最早提出了關(guān)于“透明度”的聲明。在該聲明中，將可比性、透明性與充分披露作為對(duì)“高質(zhì)量”的高度概括。1997年初東南亞金融危機(jī)的爆發(fā)使得透明度與解釋度不足被廣泛關(guān)注，并將透明度做了解釋：使得公司狀況、決策和行動(dòng)可獲知、可理解和可監(jiān)督的一種技術(shù)程序。

與美國(guó)的不同，在我國(guó)學(xué)者們更傾向于將透明度作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征之一。會(huì)計(jì)透明度分為廣義與狹義兩種解釋，充分披露會(huì)計(jì)信息是其狹義的解釋；廣義的解釋是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，透明度包括了可比性、中立性、清晰性、完整性、充分披露和實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。透明度實(shí)質(zhì)為企業(yè)的各利益相關(guān)者即會(huì)計(jì)信息的主要使用者從公司披露信息獲知并分析企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的程度。

（三）商業(yè)信用融資

商業(yè)信用融資是指在商品交易中，交易雙方通過(guò)延期付款或延期交貨而形成的一種借貸關(guān)系，是企業(yè)之間發(fā)生的一種信用關(guān)系。是商品交貨中“貨”與“幣”在時(shí)間上分離而產(chǎn)生的，商業(yè)信用融資屬于自然籌資方式之一。具體形式通常表現(xiàn)為應(yīng)付賬款、商業(yè)票據(jù)、預(yù)收貨款。商業(yè)信用融資的優(yōu)點(diǎn)包括獲取容易、不需擔(dān)保、機(jī)動(dòng)靈活。缺點(diǎn)包括籌資成本高、期限短、還款壓力大、風(fēng)險(xiǎn)控制的難度大、易受外部因素的影響。

二、相關(guān)理論分析

（一）會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵及衡量

本文認(rèn)為透明度高的會(huì)計(jì)信息即側(cè)重于投資者保護(hù)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，應(yīng)盡可能向投資者傳遞公允、清晰、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，這些信息能夠反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。Barth和Schipper與葛家澍都支持這樣的觀點(diǎn)。前者認(rèn)為透明度是與可見(jiàn)性、可預(yù)測(cè)性、可理解性緊密聯(lián)系的，后者在此基礎(chǔ)認(rèn)為透明度應(yīng)力求清晰、公允、完整并著重反應(yīng)實(shí)際的實(shí)質(zhì)，并認(rèn)為充分披露不應(yīng)包括在內(nèi)。

從上述分析可以看出，透明度具備公允、清晰、及時(shí)的特征，且三個(gè)特征之間呈現(xiàn)并列關(guān)系。其中公允即如實(shí)反映，是透明度的重要特征，這是因?yàn)闊o(wú)論是管理層的舞弊行為還是無(wú)意識(shí)的出錯(cuò)而導(dǎo)致的不公允信息都會(huì)扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事實(shí)，這種情況下的信息顯然不能稱之為“透明度”。及時(shí)性是透明度的另外一個(gè)特征，每個(gè)決策者在作出決策時(shí)所依據(jù)的信息都是限時(shí)信息，因此透明度要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)該被及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。清晰性清晰性（可理解性）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用，以便作出正確的決策。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息透明度

企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)契約的結(jié)合體，由于契約的不完備性，根據(jù)信息不對(duì)稱理論，內(nèi)部控制者往往利用信息的優(yōu)勢(shì)為了自身的利益而犧牲外部投資者的利益。為了使其行為合理化，內(nèi)部控制者可能不披露信息或者披露的加工過(guò)的信息來(lái)誤導(dǎo)外部投資者，降低會(huì)計(jì)信息的透明度。為了彌補(bǔ)這種契約的不完全性，內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。

內(nèi)部控制作為一種彌補(bǔ)不完全性的控制系統(tǒng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)每一環(huán)節(jié)都進(jìn)行了嚴(yán)格控制，從而對(duì)內(nèi)部控制人的主權(quán)進(jìn)行了制約。內(nèi)部控制的含義表明，內(nèi)部控制的使命就是為了給企業(yè)的外部利益相關(guān)者提供可靠的信息，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允反應(yīng)。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一種全程、全員、全面的過(guò)程控制，能夠限制對(duì)外報(bào)告信息的估計(jì)操縱與無(wú)意識(shí)的出錯(cuò)，從而保證透明度的第一個(gè)特征即公允的反映會(huì)計(jì)信息；同時(shí)擁有健全內(nèi)部控制的企業(yè)在企業(yè)各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制與規(guī)范，這樣的企業(yè)能夠確保企業(yè)的各階層人員及時(shí)地匯報(bào)業(yè)務(wù)從而保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，即透明度的另外一個(gè)特征；清晰性不能夠直接衡量，但是根據(jù)前文所述，清晰的會(huì)計(jì)信息能夠幫助決策者進(jìn)行正確的決策，進(jìn)而提升其價(jià)值，Chan等研究證明了這一觀點(diǎn)，因此內(nèi)部控制可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的清晰性，即透明度的最后一個(gè)特征。綜上所述高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

（三）內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)商業(yè)信用融資

內(nèi)部控制與企業(yè)商業(yè)信用融資的關(guān)系其實(shí)是基于信息不對(duì)稱理論與委托代理理論的。商業(yè)信用融資是指交易伙伴根據(jù)企業(yè)的信用情況來(lái)允許企業(yè)推遲付款或者給予成本更低的付款方式。從而形成銀行企業(yè)借款的替代性融資，交易伙伴因此需要了解企業(yè)的信用情況，而了解這種請(qǐng)款需要依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低會(huì)通過(guò)影響交易伙伴對(duì)自身企業(yè)的信任請(qǐng)款來(lái)影響企業(yè)的商業(yè)信用融資情況。

首先，良好的內(nèi)部控制可以有效抑制企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者信息不對(duì)稱的情況，如上所述，良好的內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息透明度，即能夠促使企業(yè)提供信息的公允、及時(shí)、清晰，同樣地可以提高交易伙伴對(duì)于企業(yè)的了解以及信任，從而減少因逆向選擇而導(dǎo)致的過(guò)高的商業(yè)信用融資成本。

其次，內(nèi)部控制是基于經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局與次級(jí)管理人和一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的。從目標(biāo)來(lái)看，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者之間合理配置權(quán)限和公平分配利益，明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)主體責(zé)權(quán)利的對(duì)等，減少代理成本；內(nèi)部控制是為公司營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程，其具體目標(biāo)可以概括為“興利”和“除弊”，作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合目標(biāo)和計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，找出偏差之所在，并及時(shí)采取措施加以改正，提高公司的經(jīng)營(yíng)效率，保證公司預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此可以推出高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)商業(yè)信用融資。

三、研究結(jié)論及政策建議

（一）研究結(jié)論

通過(guò)上述的相關(guān)理論分析可以得出結(jié)論，良好的內(nèi)部控制可以作用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，進(jìn)而約束企業(yè)內(nèi)部控制者利用自身信息優(yōu)勢(shì)通過(guò)侵害外部利益相關(guān)者利益來(lái)謀取自身利益的最大化，而其根本手段就是保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的透明度，進(jìn)而使各方利益相關(guān)者了解企業(yè)進(jìn)而保證利益相關(guān)者能夠進(jìn)行集體決策，即在同樣的信息情況下進(jìn)行決策，即良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)信息的透明度。在前者的理論基礎(chǔ)上，同樣的信息掌握程度能夠增強(qiáng)企業(yè)交易對(duì)手的信任，進(jìn)而減少因逆向選擇而增加的企業(yè)商業(yè)融資成本，即良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)商業(yè)信用融資。

（二）政策建議

根據(jù)上述結(jié)論良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，進(jìn)而提高企業(yè)商業(yè)信用融資，但我國(guó)內(nèi)部控制還存在著諸如公司治理體制不完善、內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部審計(jì)職能弱化、崗位設(shè)置不合理，考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不夠健全與有效的辦法問(wèn)題。因此需要健全我國(guó)內(nèi)部控制。

1、合理設(shè)置工作崗位，使不通融職位相互分離

崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)象在我國(guó)普遍存在，尤其是小企業(yè)一個(gè)人往往擔(dān)任多個(gè)崗位職責(zé)，這嚴(yán)重違背了不相容崗位相互分離的原則，在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上兩個(gè)工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互制約的作用。

2、實(shí)行預(yù)算控制與實(shí)物控制

我國(guó)企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行預(yù)算以便可以在活動(dòng)中進(jìn)行控制或活動(dòng)后進(jìn)行評(píng)價(jià)，做到合理利用資源；另外還要進(jìn)行實(shí)物控制，應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物的接觸。

3、完善組織規(guī)劃控制機(jī)制與授權(quán)批準(zhǔn)制度

某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個(gè)人身上，各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)子啊運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。