胡戰(zhàn)勇+付俊良+龔書瑩

一、基層央行開展內(nèi)審咨詢服務(wù)的必要性

（一）是順應(yīng)時代發(fā)展的需要。

在國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下稱IIA）發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。2014年中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂《中國內(nèi)部審計準則》，將內(nèi)部審計定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。從內(nèi)部審計的國際、國內(nèi)最新定義可以看出，咨詢活動是內(nèi)部審計的一項基本職能。提供咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計職能的新發(fā)展，體現(xiàn)內(nèi)部審計工作重點的轉(zhuǎn)移，它是隨著科學(xué)技術(shù)進步和經(jīng)濟全球化蓬勃發(fā)展，組織對內(nèi)部審計咨詢職能的客觀需要。因此，基層央行要順應(yīng)時代發(fā)展推動內(nèi)部審計部門拓展咨詢服務(wù)領(lǐng)域，發(fā)揮咨詢服務(wù)職能作用。

（二）是順應(yīng)內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。

基層央行內(nèi)部審計從2011年提出“轉(zhuǎn)型”理念后，經(jīng)過4年的發(fā)展實踐，在審計理念、項目質(zhì)效、成果轉(zhuǎn)化等方面都有了很大程度的提高，但是，在審計咨詢服務(wù)方面做的努力仍有所欠缺。近年來，人民銀行各級內(nèi)部審計部門又提出了全面立體轉(zhuǎn)型的新工作思路，要求內(nèi)審部門從系統(tǒng)上解決轉(zhuǎn)型探索不平衡的問題，基層央行內(nèi)審工作確認活動與咨詢活動發(fā)展嚴重不平衡正是目前央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型不平衡問題的典型現(xiàn)象。因此，基層央行在繼續(xù)深入探索內(nèi)審轉(zhuǎn)型的實踐活動中，必須正確處理確認活動與咨詢活動的關(guān)系，使咨詢職能在內(nèi)審工作中有更大的發(fā)揮空間，這不僅是內(nèi)審轉(zhuǎn)型平衡發(fā)展的必然趨勢，同時也是基層央行內(nèi)部審計自我完善的剛性需求。

（三）是順應(yīng)人民銀行組織增值的需要。

咨詢服務(wù)是指內(nèi)部審計人員根據(jù)組織目標實現(xiàn)的需要，針對組織中存在的問題主動向管理層提出改進建議和意見、提供解決方案，以改善組織管理、提高組織效益，從而達到增加組織價值的目的。它主要是通過對組織治理、風(fēng)險管理、控制程序等活動的分析、評價、建議等，實現(xiàn)在內(nèi)審人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價值并提高組織的運作效率和組織成員的工作質(zhì)量，包括建議、便利化、流程設(shè)計及培訓(xùn)等。基層央行內(nèi)部審計部門可以通過開展內(nèi)部控制培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程檢查、信息技術(shù)及系統(tǒng)開發(fā)、業(yè)績測評系統(tǒng)設(shè)計等咨詢服務(wù)手段幫助管理者和決策層有效提高管理水平和經(jīng)營能力，促進組織效益增長，因此開展咨詢服務(wù)活動是基層央行履職質(zhì)效提升的有力保障。

二、基層央行咨詢服務(wù)的增值作用

（一）咨詢服務(wù)能夠促進內(nèi)部審計自身價值的增值。

1.持續(xù)促進內(nèi)部審計理念更新。隨著央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級和價值增值理論的深入，基層人民銀行內(nèi)審部門的服務(wù)方式也逐漸確認服務(wù)向確認與咨詢服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。由于咨詢業(yè)務(wù)相對于確認業(yè)務(wù)需要更高的客觀性和熟練度，迫使內(nèi)審人員必須更新內(nèi)部審計理念，轉(zhuǎn)變工作方式，將內(nèi)部審計的工作重心逐漸從注重事后查處向過程控制轉(zhuǎn)變，審計內(nèi)容從微觀審計向宏觀審計轉(zhuǎn)變，審計目標從以“查錯糾弊”為主向以“保健預(yù)防”為主轉(zhuǎn)變，審計本身定位也由“警察”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤白稍冾檰枴薄ⅰ肮芾韰⒅\”和“服務(wù)幫手”。

2.不斷促進內(nèi)部審計范疇拓展。咨詢服務(wù)是一個多維度、多層次、多環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，內(nèi)審人員不僅要利用在審計項目中所獲取的信息，在審計報告中通過意見建議的形式為管理層提供進一步?jīng)Q策建議的思路;也要以風(fēng)險為導(dǎo)向，對非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的苗頭性和線索性問題或業(yè)務(wù)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題以及存在的風(fēng)險等，主動提供切合實際需要的咨詢服務(wù)項目;還要應(yīng)其他業(yè)務(wù)部門的要求開展咨詢服務(wù)，提供顧問業(yè)務(wù)，這些咨詢業(yè)務(wù)的開展豐富了人民銀行內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范疇，拓展了內(nèi)部審計服務(wù)央行治理的手段。

3.有效促進內(nèi)部審計關(guān)系理順。內(nèi)部審計在開展確認服務(wù)的階段主要是通過“查錯糾弊”實現(xiàn)的，容易形成對立關(guān)系。而咨詢服務(wù)則是直接針對委托方，出發(fā)點是為委托方解決問題、提供改進建議，使內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務(wù)部門形成了一個利益共同體。要使業(yè)務(wù)部門充分理解審計工作，形成審計部門與業(yè)務(wù)部門的交流磋商機制，共同分析組織存在風(fēng)險隱患和控制薄弱環(huán)節(jié)，達到理順審計關(guān)系的目的。

（二）咨詢服務(wù)能夠幫助所在組織實現(xiàn)管理目標。

1.為被審計單位提高管理水平。確認服務(wù)引申的咨詢服務(wù)通常是在確認服務(wù)中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，再通過提供合理的改進建議使組織管理水平得到有效提高。因此，內(nèi)審部門可以通過積極發(fā)揮好每個審計項目的作用，在項目實施過程中，審計人員首先發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，再分析問題產(chǎn)生的原因，準確定性審計問題，有針對性的提出審計建議，幫助被審計單位完成整改。這是目前人民銀行內(nèi)審工作中使用頻率最高的咨詢服務(wù)，是咨詢服務(wù)提高組織價值的基礎(chǔ)手段。

2.為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考。內(nèi)審部門在長期的審計過程中積累了大量的數(shù)據(jù)信息和審計經(jīng)驗，這些信息和經(jīng)驗作為內(nèi)審部門積累的財富本身也是組織的財富，內(nèi)審部門可以利用這些信息和經(jīng)驗，為管理層決策提供意見建議。如發(fā)行庫庫主任查庫、項目招投標、集中采購等，都是內(nèi)審部門依據(jù)自身經(jīng)驗為組織提供便利與幫助的咨詢服務(wù)項目。這些咨詢服務(wù)貫穿在日常工作之中，內(nèi)審部門應(yīng)善于利用這些信息和機會，為單位及部門提供盡可能廣泛的咨詢服務(wù)。

3.為其他業(yè)務(wù)部門提供顧問服務(wù)。如對重大事項管理決策的建議、對特定領(lǐng)域開展的專項調(diào)查和對業(yè)務(wù)部門重要崗位的風(fēng)險評估等工作。這些咨詢項目實際上是內(nèi)部審計部門為其他業(yè)務(wù)部門提供的一種顧問服務(wù)。內(nèi)審人員要根據(jù)管理層和其他業(yè)務(wù)部門的需求和意愿，結(jié)合自身情況，決定是否為其擔(dān)當顧問。開展這類咨詢服務(wù)既是機遇同時也是挑戰(zhàn)，既要獲得領(lǐng)導(dǎo)層和其他業(yè)務(wù)部門的認可和好評，又要保持內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的相對獨立，內(nèi)審部門還需不斷積累經(jīng)驗，提高咨詢服務(wù)水平。

三、基層央行發(fā)揮內(nèi)審咨詢服務(wù)增值作用時面臨的困境

（一）頻繁參與業(yè)務(wù)活動導(dǎo)致的“咨詢失獨”。

隨著內(nèi)部審計部門職能作用的發(fā)揮，被審計對象逐漸理解并愿意接受內(nèi)部審計工作。因此，內(nèi)審人員常常主動或被動的參與到業(yè)務(wù)部門的日?；顒又腥?，如參與集中采購委員會會議、貨幣信貸審貸小組會議、發(fā)行庫庫主任查庫等。內(nèi)部審計的獨立性要求“審計人員必須避免評價其以往負責(zé)的特定業(yè)務(wù)”，但是在目前基層央行的實際工作中，內(nèi)審工作無法跳脫出領(lǐng)導(dǎo)層對審計的安排和業(yè)務(wù)工作對審計的需求，在審計資源相對貧乏的狀況下，內(nèi)審人員不得不既參與業(yè)務(wù)活動也承擔(dān)審計評價，這就有可能導(dǎo)致審計人員恰好評價的是自身以往參與的業(yè)務(wù)活動，形成內(nèi)審人員既是運動員也是裁判員的現(xiàn)象，嚴重損害了內(nèi)部審計工作的獨立性，導(dǎo)致咨詢工作陷入“兩難”的困境。

（二）對咨詢服務(wù)職能界定模糊導(dǎo)致的“咨詢錯位”。

由于咨詢服務(wù)經(jīng)驗不足，審計人員容易對現(xiàn)實咨詢工作中存在的問題無所適從，具體表現(xiàn)為受其他部門影響承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。目前基層行咨詢服務(wù)的現(xiàn)實狀況是審計人員以咨詢顧問的身份為某項業(yè)務(wù)提供了建議，但咨詢服務(wù)對象往往認為接受審計人員提供的建議就是審計人員對該業(yè)務(wù)的合規(guī)性進行確認的過程，一旦出現(xiàn)風(fēng)險隱患，應(yīng)該由業(yè)務(wù)操作人員和審計人員共同承擔(dān)責(zé)任。由于審計人員本身對咨詢服務(wù)的職能和工作流程了解并不清晰完全，咨詢服務(wù)對象提出風(fēng)險脫責(zé)的托辭時，審計人員容易受其引導(dǎo)為業(yè)務(wù)工作承擔(dān)并不應(yīng)該由自身承擔(dān)的風(fēng)險，導(dǎo)致咨詢工作存在“陷阱”的困境。

（三）掌握的咨詢服務(wù)手段落后導(dǎo)致的“咨詢膚淺”。

按照咨詢服務(wù)的種類劃分，咨詢服務(wù)可以分為正式的咨詢服務(wù)和非正式的咨詢服務(wù)。正式的咨詢服務(wù)主要是制定了咨詢服務(wù)計劃且經(jīng)過書面協(xié)議的服務(wù)內(nèi)容;非正式的咨詢服務(wù)主要包括參加常務(wù)會議、臨時項目、專門會議及日常信息交流。目前，基層央行開展的咨詢服務(wù)大多數(shù)屬于非正式的咨詢服務(wù)。掌握的咨詢服務(wù)手段貧瘠和咨詢服務(wù)方式落后限制了服務(wù)的施行。一是咨詢前期存在計劃制定困難，不成熟的服務(wù)計劃帶來的是咨詢服務(wù)開展盲目，投入了時間精力但未能達到服務(wù)對象的要求。二是咨詢中期存在項目開展困難。雖然目前基層行基本脫離了手工查賬、逐筆核對的合規(guī)性審計階段，但審計人員掌握的審計技巧和業(yè)務(wù)能力遠遠不足以應(yīng)對咨詢服務(wù)項目對審計人員的需求，不易達到較好效果。三是咨詢后期存在結(jié)果溝通困難。當審計人員采取了不恰當?shù)臏贤ǚ绞?，沒有把握溝通的“度”，有可能觸犯咨詢服務(wù)對象的利益，造成咨詢服務(wù)對象對于服務(wù)結(jié)果的滿意程度低。

（四）干部隊伍與咨詢服務(wù)要求不匹配導(dǎo)致的“咨詢受阻”。

目前，基層央行內(nèi)審部門的干部隊伍建設(shè)的現(xiàn)實情況與開展咨詢服務(wù)的要求存在巨大差距導(dǎo)致咨詢服務(wù)推動障礙，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是隊伍結(jié)構(gòu)與咨詢服務(wù)要求不匹配。以某中支為例，專職從事內(nèi)審工作的人員數(shù)量為機關(guān)6人，各縣市支行只有1名兼職內(nèi)審員，力量不足，使咨詢服務(wù)陷入了“無力”的困境。二是隊伍素質(zhì)與咨詢服務(wù)要求不匹配。咨詢服務(wù)的開展對內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)要求更高，不論是相對簡單的內(nèi)部控制培訓(xùn)或業(yè)務(wù)流程檢查，還是復(fù)雜程度較高的信息技術(shù)及系統(tǒng)開發(fā)或業(yè)績測評系統(tǒng)設(shè)計，都是對審計人員專業(yè)知識的考量，要求的不僅是能夠基本掌握，而是可以提出改進建議或開發(fā)方案。

四、基層央行開展內(nèi)審咨詢服務(wù)工作的對策建議

（一）促進內(nèi)部審計咨詢服務(wù)實務(wù)科學(xué)。一是厘清關(guān)系，保持自身獨立性。在開展咨詢服務(wù)項目時，認清內(nèi)部審計部門應(yīng)負責(zé)的對方是管理層（即行領(lǐng)導(dǎo)）而非業(yè)務(wù)部門，即使是受業(yè)務(wù)部門的委托，也要明確內(nèi)審在組織層級上的代理關(guān)系，與業(yè)務(wù)部門保持相對獨立;二是明確自身所屬的位置。即便為業(yè)務(wù)部門提供咨詢服務(wù)時必不可少的參與到業(yè)務(wù)部門的日常管理工作中，也要避免直接操作或作最終決定，不承擔(dān)不屬于內(nèi)部審計的管理職責(zé);三是盡量分開確認與咨詢職能。在審計部門自身資源允許的條件下，盡量將確認與咨詢的職能分開，避免內(nèi)部審計人員為以往負責(zé)過的確認業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。

（二）引導(dǎo)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)理念更新。一是保持創(chuàng)新的咨詢服務(wù)理念。內(nèi)審部門要保持“銳意進取，開拓創(chuàng)新”的理念，不斷強化咨詢服務(wù)意識，積極探索咨詢服務(wù)的方式方法，不拘泥于咨詢服務(wù)的形式。二是要堅持確認與咨詢兩條腿走路的理念。基層央行內(nèi)審部門應(yīng)著力構(gòu)建內(nèi)部審計確認服務(wù)與咨詢服務(wù)平衡發(fā)展機制，堅持確認與咨詢兩條腿走路，促進內(nèi)審服務(wù)功能的協(xié)調(diào)發(fā)展。要充分利用確認服務(wù)與咨詢服務(wù)的天然，衍生關(guān)系，積極完成好確認服務(wù)工作，在審計報告中給予針對性的審計建議，逐步使被審計單位接受審計部門的服務(wù)后再拓展咨詢服務(wù)的其他類別;在咨詢業(yè)務(wù)處于發(fā)展萌芽階段，領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計的咨詢功能尚不了解及信任時，不貿(mào)然地開展咨詢服務(wù)，不盲目地、突擊地上馬大家并不熟悉咨詢項目。

（三）推動內(nèi)部審計咨詢服務(wù)運行高效。一是要集中力量攻克咨詢難關(guān)。要充分利用有限的審計資源，發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動性，制定好咨詢服務(wù)計劃，每年至少安排完成一個咨詢服務(wù)項目，不斷探索并豐富咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)央行履職的新路徑。二是完善咨詢服務(wù)方法。要積極豐富咨詢服務(wù)的內(nèi)涵，不僅在正式的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)上做到參考國外成熟的服務(wù)方式、利用計算機輔助軟件、有限的借助外部審計力量等，還可以通過目前流行的微信、微博等新興平臺開展非正式的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。三是重視咨詢服務(wù)成果轉(zhuǎn)化。對于已經(jīng)成熟運用的咨詢服務(wù)項目，可通過編撰簡報或文件的形式在轄內(nèi)將成果有效運用，也可通過公示或函的形式將咨詢服務(wù)成果對咨詢服務(wù)對象進行合理公開。

（四）搭建內(nèi)部審計咨詢服務(wù)溝通平臺。內(nèi)審部門應(yīng)著力構(gòu)建良好的溝通交流磋商機制，及時、準確地了解咨詢服務(wù)需求，并取得被審計部門的理解。一是關(guān)注管理層需求。內(nèi)審部門的咨詢工作旨在為組織增加價值。因此，內(nèi)審部門要及時了解、獲取管理層的需求和關(guān)心的問題，有的放矢地選擇行領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的領(lǐng)域開展咨詢服務(wù)，不斷提高咨詢工作的質(zhì)量和效益。二是緊貼部門實際。深入了解各業(yè)務(wù)部門的需求，掌握他們需要迫切開展的審計咨詢服務(wù)，使咨詢服務(wù)更加貼近他們的工作重心和實際困難，變被動為主動，充分體現(xiàn)審計咨詢工作的服務(wù)職能。三是重視結(jié)果磋商。與被咨詢對象進行充分溝通，并讓被咨詢對象參與到咨詢服務(wù)項目中來，通過溝通，取得被咨詢對象的充分認同，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的目標。

（五）保障內(nèi)部審計咨詢服務(wù)人才完備。隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的不斷深入，具備單一知識結(jié)構(gòu)的審計人員既無法勝任當前審計工作的要求，也無法滿足內(nèi)審咨詢服務(wù)的需要。一是要注重人才引進，努力改善內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)，將高素質(zhì)、跨專業(yè)、掌握計算機信息技術(shù)的復(fù)合型人才引入內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審團隊能擔(dān)當起法律咨詢、管理咨詢、風(fēng)險咨詢、制度咨詢、業(yè)務(wù)咨詢等咨詢服務(wù)項目。二是要注重人才培養(yǎng)，重視對內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)審人員積極參加CIA、注冊內(nèi)審師、注冊會計師等資格考試，并定期開展審計理論、審計技能和審計專業(yè)知識的培訓(xùn)，不斷提高現(xiàn)有內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為內(nèi)審的咨詢服務(wù)提供人才保障。三是注重人才激勵，建立科學(xué)合理的激勵約束機制，為審計人員提供職業(yè)規(guī)劃和發(fā)展平臺，鼓勵內(nèi)審人員充分發(fā)揮其主觀能動性，提高咨詢服務(wù)質(zhì)量。

（作者單位：中國人民銀行宜春市中心支行）