石恒貴， 周瓊芳

(重慶理工大學(xué) 會計(jì)學(xué)院, 重慶　400054)

異地審計(jì)是否存在低價(jià)競爭？

石恒貴， 周瓊芳

(重慶理工大學(xué) 會計(jì)學(xué)院, 重慶400054)

摘要：使用2004—2014年的715家非金融上市公司組成的平衡面板數(shù)據(jù)，從靜態(tài)和動態(tài)角度，對異地審計(jì)與低價(jià)競爭進(jìn)行檢驗(yàn)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：異地客戶率為31.7%，大約13.6%的公司審計(jì)收費(fèi)存在低價(jià)競爭行為，且異地審計(jì)與低價(jià)競爭顯著正相關(guān)。建議：一是對異地客戶所在地注協(xié)而言，需要注意低價(jià)競爭的情況，特別是在簽訂審計(jì)合約時(shí)，應(yīng)向客戶所在地的注協(xié)備案合約內(nèi)容，并由當(dāng)?shù)刈f(xié)在網(wǎng)上公開其審計(jì)報(bào)告，以供使用人查詢，必要時(shí)可約談相關(guān)事務(wù)所。二是對會計(jì)師事務(wù)所而言，進(jìn)行異地審計(jì)時(shí)，遵守客戶所在地的審計(jì)服務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不得低價(jià)競爭，履行相關(guān)的審計(jì)合約和審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒钢贫?，?zhí)行內(nèi)部過程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確保高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：本地審計(jì)；異地審計(jì)；低價(jià)競爭

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：標(biāo)識碼：A

文章編號：：1674-8425(2015)10-0090-06

Abstract:This paper used 715 non-financial companies listed in 2004—2014 from the perspective of studying of the non-local audit and low price competition statically and dynamically. The results show that the non-local audit customers is 31.7%, and about 13.6% of the company which its audit fees exist low competitive behavior, and there is a significant positive correlation between non-local audit and low price competition. The proposals are: 1) For the AICPA to remote customers, AICPA needs to pay attention to the low-cost competition in off-site audit and should record contract content in the AICPA of remote customers when sign audit contracts, and the local AICPA should disclose its audit report in the network for the using human inquiry by the others, and if it is necessary it can turn around to the related firms. 2) To accounting firms, when they are having auditing in different regions, they should follow the location service pricing standards of audit client and may not have lower-price competition, and they should perform relevant audit contracts and the audit report filing system and should implement the internal process of quality standards to ensure high quality audit services.

Does Low Price Competition of Non-Local Audit Exist?

SHI Heng-gui, ZHOU Qiong-fang

(College of Accounting, Chongqing University of Technology, Chongqing 400054, China)

Key words: local audit; non-local audit; low price competition

一、引言

異地審計(jì)是指公司辦公地或注冊地與會計(jì)師事務(wù)所的辦公地或注冊地不在同一地區(qū)。2000年以后財(cái)政部允許會計(jì)師事務(wù)所跨省設(shè)立分所，異地審計(jì)成為可能。據(jù)中國證監(jiān)會的統(tǒng)計(jì)，2003年1 312家上市公司中，事務(wù)所本地客戶983家，異地客戶329家，異地審計(jì)客戶占比為25.08%；但到2005年1 361家上市公司中，事務(wù)所本地客戶695家，異地客戶666家，異地客戶占比為48.93%。從數(shù)據(jù)看，我國事務(wù)所的異地客戶比例自從2003年至今，呈逐年上升趨勢，異地審計(jì)正迅猛發(fā)展，已接近半壁江山。這似乎表明事務(wù)所在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)的流動性有所增強(qiáng)，同時(shí)也意味著審計(jì)市場的競爭加劇，這也為低價(jià)競爭的存在提供了可能[1]。

與其他研究不同的是，本文認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所采取低價(jià)競爭是存在風(fēng)險(xiǎn)和成本的，可能遭受注協(xié)的處罰。為此本文將從異地審計(jì)的角度研究地域特征、違規(guī)成本對低價(jià)競爭的影響。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

我國審計(jì)服務(wù)并沒有統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，1989年2月5日財(cái)政部頒布的《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，無論是審計(jì)還是咨詢，均按基本收費(fèi)和勞務(wù)收費(fèi)分別計(jì)算；在同一個地區(qū)，對同一委托業(yè)務(wù)前后任事務(wù)所的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)一致，如果低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯低于前任的，可以進(jìn)行處罰。但1999年國家計(jì)劃委員會頒布的《中介服務(wù)收費(fèi)管理方法》中又明確規(guī)定審計(jì)服務(wù)是執(zhí)行政府指導(dǎo)下的雙方協(xié)商定價(jià)。隨后福建、安徽、天津、上海等地分別出臺了地方審計(jì)收費(fèi)的市場調(diào)節(jié)價(jià)?？墒窃趯?shí)際執(zhí)行中，由于各地審計(jì)價(jià)格差異很大，事務(wù)所又更加主動尋求異地客戶，因此容易引起事務(wù)所之間的低價(jià)競爭。為避免這種情況，2010年1月27日國家發(fā)改委和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，明確年度審計(jì)、驗(yàn)資等審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。同時(shí)規(guī)定政府指導(dǎo)價(jià)的基準(zhǔn)價(jià)以及上下浮動范圍，由各省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政部門提出意見，報(bào)同級物價(jià)主管部門制定。因此，審計(jì)服務(wù)價(jià)格具有明顯的地區(qū)差異特征，將激發(fā)事務(wù)所跨地區(qū)的低價(jià)競爭行為。

在理論層面，很多學(xué)者在Simunic(1980)[2]研究的基礎(chǔ)上，從多方面發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)服務(wù)價(jià)格的因素多達(dá)80多項(xiàng)[3-4]。特別是2001年我國證監(jiān)會要求上市公司披露審計(jì)費(fèi)用后，部分學(xué)者在研究中也注意到了上市公司的審計(jì)收費(fèi)具有地域特征[5]，但僅僅考慮了上市公司所在地域?qū)徲?jì)服務(wù)的影響，而忽視了會計(jì)師事務(wù)所所在地的影響，若將會計(jì)師事務(wù)所所在地因素納入研究范疇[6-9]，將會得到不同的結(jié)論。

異地審計(jì)與審計(jì)收費(fèi)之間是雙向影響的。一般認(rèn)為，異地審計(jì)會增加事務(wù)所的審計(jì)成本，包括直接的異地差旅費(fèi)，隱形的與上市公司、當(dāng)?shù)卣臏贤ǔ杀荆沟檬聞?wù)所提高審計(jì)收費(fèi)。與異地所相比，本地所占據(jù)天時(shí)、地利、人和，使得優(yōu)質(zhì)客戶最先被本地事務(wù)所所占有，而異地所沒有地理優(yōu)勢，進(jìn)入壁壘較高，付出的成本也較高，而且留給異地所的大多是質(zhì)量相對不高的客戶[10]。但是，也有文獻(xiàn)認(rèn)為異地審計(jì)的收費(fèi)可能更低：1)由于進(jìn)入壁壘等難度，異地所可能會先以“低價(jià)”爭取客戶, 以圖以后提高價(jià)格的方式獲得利潤；2)通常贏得異地客戶的往往是一些大型會計(jì)師事務(wù)所，由于這些事務(wù)所具有較大的規(guī)模優(yōu)勢、較強(qiáng)的審計(jì)能力以及專業(yè)優(yōu)勢，因此他們在審計(jì)過程中會因耗用較少的審計(jì)資源而節(jié)省審計(jì)成本；3)我國審計(jì)責(zé)任的相關(guān)法律還不完善, 審計(jì)訴訟較少，導(dǎo)致部分異地所在收費(fèi)時(shí)往往會忽略預(yù)期訴訟損失，以降低報(bào)價(jià)?；谏鲜龇治?，本文認(rèn)為：異地所的審計(jì)收費(fèi)策略與本地所會有所不同，為了成功地從本地所手中贏得客戶，異地所可能會采取低價(jià)競爭的手段先贏得客戶。因此本文提出以下研究假設(shè)：

假設(shè)1：異地所與本地所對審計(jì)收費(fèi)會產(chǎn)生顯著影響, 但影響方向不確定；

假設(shè)2：同等條件下，異地所比本地所更容易采取低價(jià)競爭來贏得客戶。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)變量說明

1.被解釋變量

選擇上市公司年報(bào)公布審計(jì)報(bào)酬的自然對數(shù)作為審計(jì)收費(fèi)，實(shí)際審計(jì)費(fèi)用連續(xù)3年下降且其中一年下降幅度超過20%的公司被視為存在低價(jià)競爭行為[11]。

2.解釋變量

如果客戶和事務(wù)所在同一省(自治區(qū)或直轄市)，UL為0。如果客戶和事務(wù)所不在同一省(自治區(qū)或直轄市)， UL為1。事務(wù)所在當(dāng)?shù)赜蟹炙膭t認(rèn)為是本地所。

3.控制變量

借鑒前人的研究成果，本文加入公司規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)之比[3]、盈虧狀況、審計(jì)任期[12]及會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等控制變量，具體見表1。

表1　變量定義表

(二) 研究模型

在前人研究成果基礎(chǔ)上，提出本文的審計(jì)收費(fèi)研究模型：

Ln(AudFee)i,t=α1ULi,t+α2Ln(SIZE)i,t+

α3Reratioi,t+α4Lossi,t+α5Tenui,t+α6Bigi,t+

δIndustry+C+εi,t

(1)

如果異地所為了能夠成功地從本地所手中奪走客戶，可能會采取調(diào)整審計(jì)收費(fèi)的策略。特別是當(dāng)期審計(jì)收費(fèi)低于其他本地收費(fèi)時(shí)，異地所可能會在以后各期提高價(jià)格，這種調(diào)整使期望的審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際審計(jì)收費(fèi)出現(xiàn)偏差。因此本文假定以β作為系數(shù)調(diào)整當(dāng)期審計(jì)收費(fèi)以獲得期望的審計(jì)收費(fèi)，即：

Ln(AudFee)i,t-Ln(AudFee)i,t -1=

(2)

Ln(AudFee)i,t=(1-β)Ln(AudFee)i,t-1+

δIndustry+C+εi,t

(3)

基于此，本文還提出低價(jià)競爭的經(jīng)驗(yàn)研究模型：

Loweri,t=α1ULi,t+α2Ln(SIZE)i,t+

α3Reratioi,t+α4Lossi,t+α5Tenui,t+

α6Bigi,t+δIndustry+C+εi,t

(4)

(三) 樣本篩選與數(shù)據(jù)收集

由于需要公司之前兩年的相關(guān)數(shù)據(jù)，為此本文選取2002年已經(jīng)上市且至今仍未退市的上市公司，樣本期間為2004—2014年，選取過程為：(1)刪除金融業(yè)上市公司；(2) 刪除無法區(qū)分年度審計(jì)費(fèi)用的上市公司；(3)剔除缺失數(shù)據(jù)較多的上市公司。最后形成由715家上市公司組成的平衡面板樣本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源為北大色諾芬數(shù)據(jù)庫。本文采用GMM技術(shù)，把因變量的滯后一期和滯后兩期分別作為工具變量，采用Eviews 6.0進(jìn)行分析。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

(一)描述統(tǒng)計(jì)

由表2所示，Ln(AudFee)的均值為13.89，中位數(shù)為13.62，說明上市公司給予事務(wù)所的年度審計(jì)費(fèi)用平均為61萬元左右。低價(jià)競爭的均值為0.136，說明樣本中大約有13.6%的公司審計(jì)收費(fèi)存在一定的低價(jià)競爭行為。異地客戶率均值為0.317，說明樣本中有31.7%的上市公司所在地與事務(wù)所的所在地不同?？刂谱兞恐泄疽?guī)模的均值為21.991；應(yīng)收款與總資產(chǎn)之比的均值為0.091，應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例為9.1%；虧損的均值為0.098，大約10%的公司當(dāng)年發(fā)生虧損；任期的均值為0.785，即78.5%的公司沒有變更事務(wù)所；事務(wù)所規(guī)模的均值為0.393，國際四大或國內(nèi)十大事務(wù)所審計(jì)的上市公司僅占不到40%。

表2　描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果

(二)相關(guān)性檢驗(yàn)

由表3可知，審計(jì)服務(wù)價(jià)格與異地審計(jì)之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，可能異地審計(jì)的收費(fèi)較低；同時(shí)低價(jià)競爭與異地審計(jì)之間也存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，極有可能說明異地審計(jì)存在“低價(jià)攬客”的現(xiàn)象。而其余變量的相關(guān)系數(shù)均較小，不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

(三)實(shí)證結(jié)果與分析

1.異地審計(jì)與審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證分析

為了進(jìn)一步分析異地審計(jì)的收費(fèi)策略，本文進(jìn)行了模型(1)和模型(3)的多元回歸分析，其結(jié)果見表4。

表4所示，F(xiàn)值都在196以上，模型的擬合效果較好，結(jié)果可信。調(diào)整R2表明模型的解釋能力均可以接受。同時(shí)在GMM估計(jì)中選擇滯后一期和滯后二期變量作為工具變量均是正確的。滯后一期的調(diào)整系數(shù)β通過了顯著性檢驗(yàn)，表明異地審計(jì)對審計(jì)收費(fèi)的調(diào)整較為敏感；但滯后二期的調(diào)整系數(shù)雖然為0.937，但沒有通過顯著性檢驗(yàn)，表明事務(wù)所很少采用二期調(diào)整，更多選擇滯后一期調(diào)整。

對解釋變量而言，靜態(tài)下在OLS、固定效應(yīng)下異地審計(jì)與審計(jì)收費(fèi)在10%的水平顯著負(fù)相關(guān)，說明異地審計(jì)的審計(jì)收費(fèi)更低，這與林川等[8]、馮均科等[6]的結(jié)論相同，即是說異地所與本地所采用了不同的收費(fèi)策略，這里支持了假設(shè)1。而從動態(tài)結(jié)果看，滯后一期時(shí)審計(jì)收費(fèi)與異地審計(jì)顯著負(fù)相關(guān)，而滯后二期不相關(guān)，即表明滯后二期的調(diào)整能力非常弱。控制變量只在基本OLS回歸中有顯著影響。

表3　 相關(guān)性分析結(jié)果

注： *** 、** 和* 分別表示在1%、5%和10%置信水平下通過顯著性檢驗(yàn)(下同)。

表4　審計(jì)收費(fèi)的檢驗(yàn)結(jié)果

2.異地審計(jì)與低價(jià)競爭的實(shí)證分析

雖然異地審計(jì)的審計(jì)收費(fèi)比本地審計(jì)更低，但是否存在低價(jià)競爭行為呢？這需要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)，為此，本文最后進(jìn)行低價(jià)競爭與異地審計(jì)的實(shí)證分析，結(jié)果見表5。

表5　低價(jià)競爭的檢驗(yàn)結(jié)果

從表5可知，低價(jià)競爭的回歸結(jié)果中，F(xiàn)值均較大，模型擬合效果較好。在基本OLS、固定效應(yīng)回歸中，低價(jià)競爭與異地審計(jì)都通過了10%的顯著性檢驗(yàn)，而隨機(jī)效應(yīng)沒有通過檢驗(yàn)。低價(jià)競爭與異地審計(jì)正相關(guān)，表明異地審計(jì)確實(shí)更多地采用了低價(jià)競爭的策略來獲得客戶，支持了假設(shè)2?？刂谱兞恐校谢貧w中的公司虧損都與低價(jià)競爭顯著正相關(guān)，說明事務(wù)所趨向于選擇異地的虧損客戶，這可能是因?yàn)閮?yōu)質(zhì)客戶都被本地所牢牢地抓在手中。同時(shí)在基本OLS回歸中，任期與低價(jià)競爭負(fù)相關(guān)，而事務(wù)所規(guī)模與低價(jià)競爭正相關(guān)，這也說明：新聘的事務(wù)所更容易采取低價(jià)策略，而規(guī)模更大的事務(wù)所更容易采取低價(jià)競爭。這一結(jié)論說明，異地審計(jì)更容易發(fā)生低價(jià)競爭行為，特別是規(guī)模大的事務(wù)所在選擇虧損的公司時(shí)，更可能發(fā)生低價(jià)競爭，危害審計(jì)市場的健康發(fā)展。

五、研究結(jié)論與建議

(一)研究結(jié)論

本文使用2004—2014年的715家非金融上市公司組成的平衡面板數(shù)據(jù)，從靜態(tài)和動態(tài)角度，對異地審計(jì)與審計(jì)收費(fèi)、低價(jià)競爭進(jìn)行檢驗(yàn)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，異地審計(jì)與審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)；同時(shí)異地客戶率為31.7%，大約13.6%的公司審計(jì)收費(fèi)存在低價(jià)競爭行為，且異地審計(jì)與低價(jià)競爭顯著正相關(guān)。這說明低價(jià)競爭在我國審計(jì)市場較為嚴(yán)重，存在“低價(jià)攬客”現(xiàn)象。

(二)建議

對異地客戶所在地注協(xié)而言，需要高度關(guān)注我國審計(jì)市場中出現(xiàn)的異地審計(jì)與低價(jià)競爭現(xiàn)象，關(guān)注規(guī)模較大的事務(wù)所選擇虧損公司時(shí)的審計(jì)收費(fèi)情況，以及發(fā)生新聘異地所的情況；加強(qiáng)注協(xié)對會計(jì)師事務(wù)所競爭的管理，要求事務(wù)所簽訂異地客戶審計(jì)合約并向客戶所在地的注協(xié)備案合約內(nèi)容；針對審計(jì)服務(wù)內(nèi)容與審計(jì)定價(jià)的檢查，必要時(shí)可約談相關(guān)事務(wù)所；在審計(jì)報(bào)告完成后及時(shí)備案所在地注協(xié)，并由注協(xié)在其網(wǎng)絡(luò)公開，以供使用人查詢，以促進(jìn)審計(jì)市場的健康發(fā)展。

對會計(jì)師事務(wù)所而言，進(jìn)行異地審計(jì)時(shí)，應(yīng)遵守客戶所在地的審計(jì)服務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，履行相關(guān)的審計(jì)合約和審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒钢贫?，?zhí)行內(nèi)部過程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確保高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶利.我國會計(jì)師事務(wù)所競爭態(tài)勢及發(fā)展趨勢[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)：社會科學(xué)，2013(2)：24-28.

[2]SIMUNIC.The pricing of audit services: theory and evidence[J].Journal of Accounting Research, 1980(18):161-190.

[3]劉斌，葉建中，廖瑩毅.我國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究, 2003(1):44-47.

[4]朱紅軍，章立軍.審計(jì)費(fèi)用的特征及其分析——來自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].證券市場導(dǎo)報(bào), 2003(12):34-39.

[5]耿建新，鄭聰，趙瑋，等.注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)地區(qū)差異研究[J].中國注冊會計(jì)師，2009(4):39-42.

[6]馮均科，李清麗.基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域化審計(jì)收費(fèi)的研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2007(1): 114-118.

[7]呂兆德，朱星文，宗文龍.民間審計(jì)地域特征研究——來自中國A股市場的證據(jù)[J].統(tǒng)計(jì)研究，2007(1):40-46.

[8]林川，曹國華，丘邦翰，等.異地審計(jì)與審計(jì)收費(fèi)——基于靜態(tài)與動態(tài)視角的檢驗(yàn)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2011(5):57-62.

[9]沈紅波.利益沖突、地域因素與審計(jì)師變更——來自我國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2007(3):25-28.

[10]石恒貴.異常審計(jì)費(fèi)用對審計(jì)質(zhì)量的影響研究[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)：社會科學(xué)，2014(8):46-51.

[11]段特奇，劉斌，石恒貴.審計(jì)市場低價(jià)管制能提高審計(jì)質(zhì)量嗎？[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2013(1):89-96.

[12]張晨宇，趙晶，肖淑芳.我國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究[J].數(shù)理統(tǒng)計(jì)與管理, 2007(11): 1085-1090.

(責(zé)任編輯魏艷君)