周艷

【摘 要】 隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，資金的管理問題日益凸顯。在高校內(nèi)部控制制度中，收支內(nèi)部控制至關(guān)重要。全力做好資金的收付管理控制，能夠?yàn)樘岣邔W(xué)校財(cái)務(wù)管理效率打下良好的基礎(chǔ)。文章分析了現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的各類收支問題并找出原因，從內(nèi)部控制的角度提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高財(cái)務(wù)效率的建議和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 高校； 收支業(yè)務(wù)； 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23；G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0114-03

隨著中國(guó)高等教育的迅猛發(fā)展、教育體制改革的深入，我國(guó)高校辦學(xué)和師資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)資金的需求量也日益增加，由此出現(xiàn)了各種形式的融資和投資活動(dòng)，收支業(yè)務(wù)也越來(lái)越頻繁和復(fù)雜。從2014年1月1日起開始實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出，收支管理是一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制，需要重點(diǎn)關(guān)注。加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理屬于事業(yè)單位內(nèi)控的主要內(nèi)容之一。筆者經(jīng)過多年的工作、學(xué)習(xí)以及與同行交流的經(jīng)驗(yàn)累積，發(fā)現(xiàn)目前高校在收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制上仍存在一系列問題亟待解決。本文試圖在總結(jié)目前存在問題的基礎(chǔ)上，分析產(chǎn)生問題的原因，并提出加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的措施，為高校提高財(cái)務(wù)管理效率建言獻(xiàn)策。

一、高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）亂收費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

高校主管單位財(cái)政、教育、物價(jià)等部門雖然對(duì)高校的各項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行了較為有效的監(jiān)管，但亂收費(fèi)行為仍然屢禁不止，表現(xiàn)在相關(guān)職能部門新設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目時(shí)未經(jīng)物價(jià)部門審批擅自立項(xiàng)收費(fèi)，比如場(chǎng)地出租費(fèi)、圖書館的圖書罰款收入等。如果未被上級(jí)有關(guān)部門檢查發(fā)現(xiàn)或者未收到上級(jí)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來(lái)的投訴，不少高校都對(duì)內(nèi)部的亂收費(fèi)行為選擇隱瞞，有些高校甚至采取了被投訴、被發(fā)現(xiàn)才退錢的辦法，這其實(shí)是對(duì)相關(guān)職能部門亂收費(fèi)行為的默認(rèn)和縱容。

（二）自收自支，坐收坐支

高校的一些學(xué)院、部門把收到的款項(xiàng)直接用于本學(xué)院、部門的各項(xiàng)開支，不按照制度規(guī)定將收到的款項(xiàng)全額上繳學(xué)校，這主要體現(xiàn)在一些辦班的費(fèi)用上。高校下屬二級(jí)單位將合作單位的經(jīng)費(fèi)分成直接從收到的培訓(xùn)費(fèi)中扣除，把余下的差額上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，使該部分款項(xiàng)脫離學(xué)校資金管理，出現(xiàn)腐化問題。此外，還有下屬單位利用學(xué)?，F(xiàn)有資源創(chuàng)收，并未將所得收入上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，直接將該收入用于部門支出，造成資金坐收坐支。高校財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)上述問題時(shí)大多已是事后，在已是既成事實(shí)的情況下，財(cái)務(wù)部門如果沒有對(duì)相關(guān)下屬單位采取嚴(yán)厲的處罰措施，容易使下屬單位產(chǎn)生僥幸心理，進(jìn)而一犯再犯。

（三）收入不納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試行）》明確指出，單位的各項(xiàng)收入必須由財(cái)務(wù)部門依法管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算，禁止設(shè)立小金庫(kù)或賬外賬。目前，有的高校二級(jí)單位未經(jīng)學(xué)校授權(quán)批準(zhǔn)，擅自與外單位簽訂合作辦班協(xié)議，協(xié)議中對(duì)學(xué)校分成部分提及很少或根本未涉及，造成學(xué)校學(xué)費(fèi)收入流失，損害了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益；有的高校二級(jí)單位利用本部門管理學(xué)校資源的便利，偷偷使用小收據(jù)把服務(wù)收入截留在本部門用于部門的福利，形成賬外賬；還有的二級(jí)單位甚至虛開酬金發(fā)放名單去領(lǐng)取勞務(wù)酬金，存放本部門再進(jìn)行分配。

（四）支出業(yè)務(wù)未真實(shí)發(fā)生，發(fā)票虛開情況較為普遍

目前高校采用項(xiàng)目預(yù)算管理。學(xué)校預(yù)算一經(jīng)下?lián)埽行┰合?、部門就把下?lián)艿念A(yù)算額度當(dāng)作本單位可支配的“存折”，想方設(shè)法用報(bào)銷的方式支出。報(bào)銷時(shí)如果會(huì)計(jì)人員提出某項(xiàng)支出不合適，經(jīng)辦人就將票據(jù)拿走，再換其他符合“財(cái)務(wù)報(bào)銷要求”的票據(jù)，直到把項(xiàng)目核定的可使用額度全部報(bào)銷完為止，而符合“財(cái)務(wù)報(bào)銷要求”的票據(jù)則并不一定是真實(shí)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)。此外，在對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)上，很多科研老師存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，覺得橫向科研收入都是自己辛辛苦苦賺來(lái)的錢，想怎么用就怎么用，把用于家庭和個(gè)人的支出在自己的橫向科研經(jīng)費(fèi)列支，而這些費(fèi)用與科研都是不相關(guān)的，不屬于科研收入對(duì)應(yīng)的支出業(yè)務(wù)。

（五）大額支出缺乏科學(xué)計(jì)劃，資金浪費(fèi)嚴(yán)重

各高校為了快速發(fā)展，不斷擴(kuò)大基本建設(shè)的規(guī)模，不少高校在前期沒有客觀地進(jìn)行科學(xué)論證和決策，最后造成建設(shè)過程中資金浪費(fèi)的現(xiàn)象。比如南京某高校由于前期沒有做好調(diào)研取證工作，遮擋附近居民陽(yáng)光，耗資千萬(wàn)打好地基的科技樓被迫停工，距今過去兩年依然沒有動(dòng)工的跡象，這給學(xué)校資金造成了極大的浪費(fèi)。

二、高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在問題原因分析

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，制度不完善，執(zhí)行難

內(nèi)部控制制度是為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)符合其自身規(guī)律和法律法規(guī)，調(diào)整、檢查和制約所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所形成的制度體系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很多人認(rèn)為，高校作為一個(gè)獨(dú)立利益主體，利益至上是一個(gè)最大的追求原則，高校內(nèi)部控制職能可以稍微弱化。在這種思想的熏陶下，很多高校的上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立健全內(nèi)控制度不重視；或者有制度，制度不完整；或者有完整的制度卻執(zhí)行不到位。一旦遇到具體問題，領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)更多的是靈活性和人情，于是迫于各方面的壓力放寬標(biāo)準(zhǔn)，使現(xiàn)行的內(nèi)控制度如同擺設(shè)，失去了原則性。在部分高校，由于內(nèi)控制度不完善，時(shí)常發(fā)生貪污挪用公款、公款私存或者為了謀求小團(tuán)伙或個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)、增加名目、偷改賬目或建賬外賬、搞小金庫(kù)的不良現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督體制比較薄弱，沒有完善的監(jiān)督制度

由于《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則還沒有出臺(tái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有明確的會(huì)計(jì)法律體系可遵循。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不一，經(jīng)費(fèi)來(lái)源和經(jīng)費(fèi)使用的不同使得財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?！皟?nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督”三位一體，才是一個(gè)高校完整的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。但在內(nèi)部監(jiān)督方面，高校財(cái)會(huì)人員的權(quán)利有限，不能及時(shí)地全過程地參與學(xué)校各項(xiàng)與財(cái)務(wù)有關(guān)的活動(dòng)，有違紀(jì)違法情況難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就算發(fā)現(xiàn)了也在事后，沒有辦法做到及時(shí)有效地阻止；應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)部門審計(jì)力度不大，威信也不高，基本發(fā)揮不了審計(jì)職責(zé)。在社會(huì)監(jiān)督方面，雖然外部審計(jì)有效，但基本全是事后的審計(jì)，難以及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)問題，作用有限；也因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不對(duì)稱，外部審計(jì)很難獲取真正的財(cái)務(wù)信息，或者獲取成本太高，社會(huì)監(jiān)督因此失去其應(yīng)有的作用。在政府監(jiān)督方面，高校的核心業(yè)務(wù)是教學(xué)科研，其特點(diǎn)是需要開放、自由、獨(dú)立、寬松的環(huán)境，這就要求政府減少行政干預(yù)，給予高校更多的辦學(xué)自主權(quán)，政府監(jiān)督的難度也由此加大。

（三）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低

財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)低也是目前存在的客觀問題。近年來(lái)，高校整體規(guī)模增加，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)人數(shù)也隨之增長(zhǎng)，然而會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和思想教育卻沒有同時(shí)提高。雖然上級(jí)財(cái)政部門規(guī)定財(cái)會(huì)人員必須每年進(jìn)行一次會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，然而很多地區(qū)的培訓(xùn)只有三至四天的時(shí)間，就為了應(yīng)付了事，完全起不到提升財(cái)會(huì)人員素養(yǎng)的效果，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高直接影響財(cái)務(wù)工作的效率。從高校自身角度來(lái)看，學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)人員重視不夠，僅把其當(dāng)作教輔人員，而事業(yè)單位本身的穩(wěn)定性容易讓人失去危機(jī)意識(shí)，不再注重學(xué)習(xí)和提高。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員女性偏多，大部分在有了家庭后，學(xué)習(xí)意識(shí)淡薄，多側(cè)重于家庭生活，對(duì)于提高業(yè)務(wù)水平動(dòng)力不足。這些問題直接影響到財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)提高，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)制度的實(shí)施。

（四）財(cái)務(wù)的管理分析職能沒能有效發(fā)揮

財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算執(zhí)行情況表等對(duì)大學(xué)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析、比較和總結(jié)，以求得對(duì)大學(xué)這一時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，然后運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的職能對(duì)財(cái)務(wù)的工作加以反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和控制。目前，大部分大學(xué)基本只重視會(huì)計(jì)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算等，會(huì)計(jì)的管理職能完全得不到發(fā)揮。但是大學(xué)和企業(yè)同樣面臨著擴(kuò)大規(guī)模和提升層次方面的雙重壓力，存在推行管理機(jī)制的創(chuàng)新和防范風(fēng)險(xiǎn)等諸多待解決問題。

三、加強(qiáng)高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善高校的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)收支管理

高校內(nèi)部應(yīng)該實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)政策和財(cái)務(wù)制度，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一制定和頒布，要符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)政策，同時(shí)要保持與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善和補(bǔ)充。高校應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試行）》完善本單位的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度一經(jīng)制定，必須從上至下達(dá)成一致認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。主管領(lǐng)導(dǎo)不能遇問題就講人情、打招呼，會(huì)計(jì)人員不能看人下菜、陽(yáng)奉陰違。財(cái)務(wù)部門必須做好學(xué)校所有經(jīng)費(fèi)的收支管理工作，杜絕高校收入流失、支出失控問題的發(fā)生，充分發(fā)揮資金的使用效率。首先，高校應(yīng)當(dāng)執(zhí)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審批公示制度，財(cái)務(wù)部門經(jīng)學(xué)校行政辦公會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行，同時(shí)就收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向主管物價(jià)部門申請(qǐng)辦理收費(fèi)許可證，推行按證收費(fèi)，將所有的收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)向公眾公示，自覺地接受來(lái)自社會(huì)各界的監(jiān)督。其次，財(cái)務(wù)處應(yīng)制定出學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)生管理、行政管理、后勤管理等各個(gè)方面和各個(gè)教學(xué)院系、機(jī)關(guān)處室開展各項(xiàng)工作的費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定，以此作為各項(xiàng)費(fèi)用控制最基本的依據(jù)，如高校差旅費(fèi)管理辦法、院學(xué)生實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)管理辦法、科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、辦公經(jīng)費(fèi)管理辦法等。

（二）健全高校財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理

首先，以往傳統(tǒng)的事后檢查、會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式必須改革，要?jiǎng)?chuàng)建出科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、績(jī)效評(píng)價(jià)的方法系統(tǒng)，從而進(jìn)一步加快財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的推行。其次，提高大學(xué)審計(jì)部門的權(quán)限，對(duì)學(xué)校及其下屬單位的內(nèi)部收支情況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，使其獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)，為學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督多把一道關(guān)。再次，建立事后懲罰機(jī)制，加大財(cái)務(wù)違法成本。事后懲罰制度的目的在于使那些想違反會(huì)計(jì)制度的潛在行為者會(huì)因?yàn)轭A(yù)期的成本高出收益而自動(dòng)放棄。最后，在政府監(jiān)督方面，可以考慮建立以巡視制度為主要形式的政府監(jiān)督體系。當(dāng)前，巡視制度已成為國(guó)家反腐的一把“利器”。政府對(duì)高校的財(cái)務(wù)巡視團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該包括財(cái)政、教育、物價(jià)、稅收和審計(jì)等相關(guān)部門。要促使會(huì)計(jì)盡快立法，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在全部監(jiān)督系統(tǒng)中的作用進(jìn)一步明確，加緊《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則的研究，提高其操作性，《會(huì)計(jì)法》和一些相關(guān)配套法規(guī)如《高校內(nèi)控制度》的實(shí)施要同時(shí)強(qiáng)化，真正做到會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。

（三）加強(qiáng)大學(xué)財(cái)會(huì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)

所有的內(nèi)部控制制度和各種規(guī)范都是要人來(lái)控制并實(shí)現(xiàn)的，因而每一個(gè)人都被內(nèi)部控制所影響，自身的工作也在同時(shí)影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)工作者要清楚地認(rèn)識(shí)自己在內(nèi)部控制中的位置和作用，最后才能步伐一致，促使高校內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。所以高校要重視財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)，帶動(dòng)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，不能敷衍了事，要真正發(fā)揮培訓(xùn)的作用，有所學(xué)，有所悟。高校要使財(cái)會(huì)人員的素養(yǎng)全方位提高，就需要從提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德、法律觀念和憂患意識(shí)入手，創(chuàng)建一個(gè)思維開放、有超前意識(shí)、業(yè)務(wù)熟練、勤奮和誠(chéng)實(shí)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，高校要?jiǎng)?chuàng)建一套責(zé)權(quán)清晰、賞罰明確的績(jī)效考核體系，健全并認(rèn)真落實(shí)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)突出的會(huì)計(jì)人員要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)操作的行為不論是否造成損失都應(yīng)該嚴(yán)肅處理，決不能姑息容忍，促使會(huì)計(jì)人員自發(fā)地去提高自身素質(zhì)。

（四）提高管理會(huì)計(jì)在高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的作用，建立完善的評(píng)價(jià)體系

管理會(huì)計(jì)貫穿高校收支業(yè)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過程：開始是預(yù)測(cè)工作，為編制財(cái)務(wù)預(yù)算書提供根據(jù)；接著是控制，在執(zhí)行整個(gè)過程中進(jìn)行復(fù)核收支并全程跟蹤管理；然后是決策，通過比對(duì)分析結(jié)果提出最優(yōu)方案；最后是評(píng)價(jià)，對(duì)所有活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效考核，并對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的決策提供資料依據(jù)?？刹捎霉芾頃?huì)計(jì)中的部分分析方法，如本量利分析法等為高校未來(lái)規(guī)劃、控制、決策與考核提供及時(shí)有效的信息，為高校決策層在緊要時(shí)候提供決策根據(jù)。對(duì)高校近年來(lái)財(cái)務(wù)收支情況的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，據(jù)此掌握高校的收入構(gòu)成、支出構(gòu)成及每一項(xiàng)收支每一年增加減少的變動(dòng)情況；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，有利于作出正確的決策，統(tǒng)籌安排，更合理利用資金等。

總之，收支業(yè)務(wù)是高校財(cái)務(wù)工作的重中之重，是高校財(cái)務(wù)工作中最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。只有通過加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，做好高校的收支業(yè)務(wù)管理，才能為學(xué)校的資金運(yùn)作提供保障，促進(jìn)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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