牛建芳

【摘 要】 集團(tuán)公司的納稅主體分散、涉稅種類繁多、涉稅人員龐大、涉稅風(fēng)險(xiǎn)不可控等特點(diǎn)和稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)涉稅業(yè)務(wù)處理的不同規(guī)定，為集團(tuán)公司進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。文章以山東A工程公司為例，解析集團(tuán)公司稅收籌劃的方案和效果，為類似企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供參考。

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 企業(yè)集團(tuán)； 方案； 效果

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0100-05

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)做大做強(qiáng)與集團(tuán)化、多元化成為新的發(fā)展趨勢(shì)，宏觀管控已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)管理的必要手段。集團(tuán)公司稅收籌劃正是站在這樣一個(gè)高度進(jìn)行的全局性稅務(wù)管控。通過合法的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)效益，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。

一、山東A工程公司稅收負(fù)擔(dān)情況分析

（一）公司基本情況介紹

山東A工程公司是經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的大一型國(guó)有企業(yè)，集團(tuán)公司擁有直屬分公司8家，全資子公司11家，180余家獨(dú)立核算單位，具有健全的財(cái)務(wù)管理體制，內(nèi)部管理嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。近年來，山東A工程公司一直保持穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢(shì)，收入、利潤(rùn)等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)每年都以20%以上的速度遞增，2012年公司實(shí)現(xiàn)收入52億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2.5億元，與全國(guó)100余家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在稅務(wù)往來，全年累計(jì)繳納稅款2.8億元。集團(tuán)公司涉及的稅種包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅、車船稅等。

（二）制約公司稅收籌劃的因素分析

一是管理觀念落后。對(duì)稅收籌劃觀念認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為稅收籌劃只會(huì)增加對(duì)人、財(cái)、物的投入，并不像開拓市場(chǎng)那樣能給公司帶來立竿見影的效果，忽略了企業(yè)原本應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。二是人才缺乏。稅收籌劃需要籌劃人員在全面、深入理解稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)自身的資金、技術(shù)、核算等，進(jìn)行有效的稅收籌劃。三是稅收籌劃的目標(biāo)單一。公司現(xiàn)有的稅收籌劃集中在對(duì)某個(gè)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收籌劃，沒有從宏觀方面考慮公司的整體稅收籌劃，有時(shí)甚至出現(xiàn)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四是缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。公司應(yīng)防止因稅收政策變化導(dǎo)致原本有效的方案變得不適用。

（三）分析結(jié)果

山東A工程公司涉稅種類復(fù)雜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)龐大，納稅總額巨大，目前尚未形成行之有效的稅收籌劃體系；稅收籌劃方案僅局限于某一單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)降低，沒有綜合考慮企業(yè)的整體稅收籌劃方案；公司沒有全面把握國(guó)家的稅收政策意圖，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；公司財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)、稅收籌劃的理論研究、綜合稅收籌劃等方面掌握不夠全面，有待研究一套全面的稅收籌劃體系。

二、山東A工程公司稅收籌劃方法

（一）在經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

1.勞務(wù)收入確認(rèn)的稅收籌劃

山東A工程公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為水利工程建設(shè)，屬于施工行業(yè)，工期大部分超過一年。按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，山東A工程公司應(yīng)按照完工百分比法按期確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本及稅金。完工百分比需要由項(xiàng)目經(jīng)理、總工程師及財(cái)務(wù)人員共同確認(rèn)，因此項(xiàng)目完工進(jìn)度具有一定的可調(diào)節(jié)性。公司可以根據(jù)年度總體完成產(chǎn)值情況、以前年度是否存在未彌補(bǔ)虧損情況、當(dāng)年已繳納稅金等情況，綜合確認(rèn)完工百分比，達(dá)到公司總體稅負(fù)最低的目標(biāo)。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

計(jì)價(jià)方法的選擇可由企業(yè)自主決定，但不得隨意改變，如確有需要進(jìn)行改變的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。其中先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本會(huì)偏少，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)增加，反之在物價(jià)下降時(shí)，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本會(huì)偏多，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)降低；加權(quán)平均法則有效地平衡了企業(yè)的各期成本及利潤(rùn)，企業(yè)所繳的稅金也會(huì)趨于均衡。因此合理預(yù)測(cè)物價(jià)漲跌趨勢(shì)，才能選擇出適合企業(yè)稅收籌劃的存貨計(jì)價(jià)方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃

費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，最大限度地提高費(fèi)用總額、縮小稅基，降低應(yīng)繳的所得稅。首先，企業(yè)應(yīng)將稅法規(guī)定范圍內(nèi)的稅前列支費(fèi)用足額列支，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、貸款利息等，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)入賬，發(fā)生的壞賬和呆賬應(yīng)及時(shí)記賬核減；其次，要最大限度地縮短以后年度分?jǐn)偭兄зM(fèi)用的年限，如固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷、分期安排大修等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；最后，合理籌劃稅法有列支限額的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等。

（二）企業(yè)在投資過程中的稅收籌劃

1.投資規(guī)模的稅收籌劃

投資規(guī)模的大小直接決定著企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和納稅水平，投資規(guī)模的大小也決定了企業(yè)納稅身份的界定。如我國(guó)的增值稅規(guī)定對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行不同的稅率進(jìn)行征稅。企業(yè)在投資成立子公司時(shí)，如果選擇小規(guī)模納稅人身份，投資規(guī)模會(huì)比較小，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)受到一定的限制，但稅負(fù)會(huì)相對(duì)偏低；如果選擇一般納稅人身份，投資規(guī)模會(huì)比較大，企業(yè)建成投產(chǎn)后，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)有大幅提高，但稅負(fù)會(huì)相對(duì)偏高。

2.投資方式的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí)，如投資成立新企業(yè)、并購(gòu)企業(yè)等，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了直接的管理和控制，因此直接投資行為涉及了一個(gè)企業(yè)的全部稅務(wù)問題，涉稅面廣、稅務(wù)問題復(fù)雜、稅金較大。企業(yè)在進(jìn)行間接投資時(shí)，如購(gòu)買股票、購(gòu)買國(guó)債或企業(yè)債券等，一般僅涉及股息、利息的所得稅。間接投資行為也涉及一些稅收優(yōu)惠政策，如：國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅；股票取得的收入為被投資企業(yè)稅后分紅，免繳企業(yè)所得稅等。

3.投資行業(yè)的稅收籌劃

企業(yè)在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、多元化發(fā)展的過程中，要熟知國(guó)家對(duì)行業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，投資于國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)型產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策。如為支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)，其提供技術(shù)服務(wù)及勞務(wù)所得的收入免征所得稅；利用高新技術(shù)產(chǎn)品規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；列入國(guó)家科委計(jì)劃新產(chǎn)品規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；“星火科技”產(chǎn)品規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策等。

（三）在籌資過程中的稅收籌劃

1.籌資方式的稅收籌劃

企業(yè)籌資的方式很多，不同的籌資方式稅法對(duì)其規(guī)定也不相同，如銀行貸款、信托理財(cái)、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)節(jié)等籌資方式的資金成本允許稅前扣除。盡管如此，企業(yè)因受到經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資信等級(jí)的影響，不可能無限制地進(jìn)行籌資，因此企業(yè)要結(jié)合自身情況，合理選擇籌資方案。如企業(yè)發(fā)展初期，選擇股權(quán)融資更為容易；在有重大項(xiàng)目時(shí)利用項(xiàng)目貸款融資，稅收成本可能會(huì)偏低；資信等級(jí)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，利用發(fā)行企業(yè)債的形式籌資，稅收成本會(huì)較低；利用企業(yè)商業(yè)信用，對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)等形式進(jìn)行的籌資，是無成本的籌資，也不涉及稅收問題，但企業(yè)要掌握好相關(guān)政策，不能出現(xiàn)拖欠稅款的情況。

2.籌資費(fèi)用的稅收籌劃

企業(yè)因籌資而發(fā)生的全部費(fèi)用都屬于籌資費(fèi)用，包括利息費(fèi)用、票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用、與籌資相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷費(fèi)用、股利分紅等。我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前列支，向非金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息，不應(yīng)高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息，高出部分不得稅前扣除。因此企業(yè)間的資金拆借為企業(yè)提供了稅收籌劃空間，原因是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在一定的供產(chǎn)銷關(guān)系，通過資金拆借可以平衡企業(yè)間的成本、利潤(rùn)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)。內(nèi)部集資方式為企業(yè)提供了更為靈活的融資渠道，其融資額度、融資利率的相對(duì)可控性為企業(yè)自主決定融資規(guī)模、測(cè)算成本提供了便捷條件等。

（四）在利潤(rùn)分配過程中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)先交納所得稅，然后依次按照規(guī)定提取法定公積金、法定公益金和任意公積金、向投資者分配股利的順序進(jìn)行分配。因此企業(yè)要想少繳稅，就必須降低計(jì)稅基數(shù)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配是在稅后進(jìn)行的，投資者要想分到更多的股利，就要求稅后可供分配的利潤(rùn)基數(shù)越大越好，這與稅收籌劃的目的剛好相反。企業(yè)在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)稅負(fù)的大小和投資者投資的意愿，只有二者相互協(xié)調(diào)好，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

三、山東A工程公司稅收籌劃的效果分析

（一）2012年年報(bào)內(nèi)容摘要

2012年經(jīng)過公開招投標(biāo)確定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)山東A工程公司集團(tuán)本部及其下屬子公司176個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，年報(bào)主要內(nèi)容如下：

1.年報(bào)基本情況簡(jiǎn)介

山東A工程公司財(cái)務(wù)報(bào)表為集團(tuán)合并企業(yè)報(bào)表，合并范圍包括山東A工程公司本部、水務(wù)建設(shè)公司等12家法人單位。以下進(jìn)行的稅收籌劃數(shù)據(jù)分析均建立在集團(tuán)合并報(bào)表及12家法人單位個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上。

2.應(yīng)收款項(xiàng)核算方法

山東A工程公司應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中：1年以內(nèi)（含1年）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為0%；1—2年（含2年）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為3%；2—3年（含3年）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為10%；3年以上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為30%。

3.存貨核算方法

山東A工程公司存貨主要包括鋼材、水泥、混凝土、鋼管、PVC管、PE管等原材料和工程施工等。存貨取得時(shí)按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)，領(lǐng)用時(shí)按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。山東A工程公司屬于施工企業(yè)，主要材料中的鋼材、水泥、混凝土、鋼管、PVC管、PE管等均按照使用數(shù)量隨時(shí)采購(gòu)，施工現(xiàn)場(chǎng)零庫(kù)存。存貨科目主要核算內(nèi)容是工程施工，低值易耗品采用五五攤銷法核算。

4.固定資產(chǎn)核算方法

山東A工程公司固定資產(chǎn)類別及使用年限情況為房屋建筑物20年、機(jī)械設(shè)備10年、運(yùn)輸設(shè)備5年、電子設(shè)備5年、辦公設(shè)備及其他5年；按照年限平均法在使用壽命期內(nèi)計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值為5%。

5.所得稅的會(huì)計(jì)核算方法

山東A工程公司集團(tuán)共有12家法人單位，分別由濟(jì)南市歷下區(qū)國(guó)稅局、菏澤市開發(fā)區(qū)國(guó)稅局、濟(jì)寧市開發(fā)區(qū)國(guó)稅局等12家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。山東A工程公司所屬12家法人單位均應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度進(jìn)行匯算清繳。

6.經(jīng)營(yíng)情況表（見表1）

7.稅金繳納情況表（見表2）

（二）稅收籌劃前后繳納各稅款對(duì)比分析

1.零風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃效果分析

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金及被沒收的財(cái)產(chǎn)、罰款（金）等不得稅前扣除。2012年度山東A工程公司共發(fā)生繳納滯納金、罰款4次，累計(jì)金額7.26萬(wàn)元，公司發(fā)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃后應(yīng)按照國(guó)家稅法規(guī)定，按期、足額繳納稅款，不僅可以節(jié)約滯納金、罰款等支出7.26萬(wàn)元，而且能實(shí)現(xiàn)公司納稅零風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃目的。

2.收入確認(rèn)稅收籌劃效果分析（見表3）

綜上分析：山東A工程公司按完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，當(dāng)年收入確認(rèn)減少5%，可緩繳營(yíng)業(yè)稅金及附加911.06萬(wàn)元，可緩繳所得稅360.82萬(wàn)元，累計(jì)緩繳稅金 1 271.88萬(wàn)元。據(jù)此數(shù)據(jù)推測(cè)，山東A工程公司按完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，收入每增加或減少1%，可影響營(yíng)業(yè)稅金及附加182萬(wàn)元，影響所得稅72萬(wàn)元，累計(jì)影響稅金254萬(wàn)元。

3.固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃效果分析

稅法規(guī)定，企業(yè)可以自行確定固定資產(chǎn)的凈殘值，但必須采用年限平均法計(jì)提折舊。不同種類的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定了最低折舊年限。

山東A工程公司除公司本部及水利機(jī)械公司外其他法人單位均盈利，且公司本部通過稅收籌劃預(yù)期會(huì)出現(xiàn)盈利。目前集團(tuán)公司內(nèi)沒有享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的法人單位。為保證會(huì)計(jì)政策的一致性，山東A工程公司及其下屬單位在固定資產(chǎn)折舊年限確定方面應(yīng)選擇最低的折舊年限，這有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，增加企業(yè)固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的成本，減少企業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到遞延繳納稅款的目的，企業(yè)集團(tuán)因此可獲得緩繳稅款的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)降低了企業(yè)稅負(fù)。山東A工程公司固定資產(chǎn)中房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備三類資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到稅法規(guī)定的最低折舊年限；其他類固定資產(chǎn)系辦公類及其他金額較小、不易分類的固定資產(chǎn)，按照稅法分類可以歸集為辦公設(shè)備，該類資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到稅法規(guī)定的最低折舊年限；運(yùn)輸設(shè)備和電子設(shè)備兩類固定資產(chǎn)尚未達(dá)到稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限，存在稅收籌劃空間?；I劃后運(yùn)輸設(shè)備折舊年限由5年變更為4年，電子設(shè)備折舊年限由5年變更為3年。折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，無需進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)于變更折舊年限的設(shè)備，對(duì)其重新確認(rèn)折舊額即可，折舊年限變更后的影響如表4。

綜上分析：山東A工程公司運(yùn)輸設(shè)備折舊年限由5年變更為4年后，理論增加折舊額為運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)的4.75%，實(shí)際影響稅前利潤(rùn)419.71萬(wàn)元，占運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)的4.19%（差額為2012年新購(gòu)入設(shè)備未全年計(jì)提折舊及已提足折舊設(shè)備影響）；電子設(shè)備折舊年限由5年變更為3年后，理論增加折舊額為電子設(shè)備原價(jià)的12.67%，實(shí)際影響稅前利潤(rùn)734.99萬(wàn)元，占運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)的12.18%（差額為2012年新購(gòu)入設(shè)備未全年計(jì)提折舊及已提足折舊設(shè)備影響）；固定資產(chǎn)折舊年限變更后累計(jì)影響稅前利潤(rùn)1 154.70萬(wàn)元，影響企業(yè)所得稅121.01萬(wàn)元（扣除公司本部和水利機(jī)械公司兩家虧損法人企業(yè)）。

4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅收籌劃效果分析

山東A工程公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容為機(jī)械設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備兩類固定資產(chǎn)的大修理支出，發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)后按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)同時(shí)滿足修理支出金額超過取得固定資產(chǎn)時(shí)價(jià)格的一半，并且使用壽命要延長(zhǎng)2年以上。2012年度，山東A工程公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期末余額為876萬(wàn)元，當(dāng)年新增517萬(wàn)元，當(dāng)年攤銷162萬(wàn)元。2012年度山東A工程公司實(shí)際發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用情況如表5。

根據(jù)稅法規(guī)定，山東A工程公司在對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)大修理時(shí)50%的臨界點(diǎn)開展稅收籌劃。基本思路為：公司近年來持續(xù)盈利，因此應(yīng)盡量使以后會(huì)計(jì)年度內(nèi)的支出計(jì)入本會(huì)計(jì)年度，增加企業(yè)當(dāng)期稅前扣除成本，遞延企業(yè)所得稅金的繳納。公司應(yīng)按期評(píng)估各類固定資產(chǎn)的使用情況，科學(xué)安排固定資產(chǎn)維修計(jì)劃，對(duì)于固定資產(chǎn)修理支出預(yù)期達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上的，應(yīng)采用分期安排大修的計(jì)劃，將維修安排在不同的會(huì)計(jì)年度，以達(dá)到大修理支出一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用、稅前扣除的效果。經(jīng)過測(cè)算，2012年度山東A工程公司設(shè)備維修可以分兩期進(jìn)行，第一期支付2012年度實(shí)際發(fā)生額的60%，剩余40%在下一會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)維修時(shí)再進(jìn)行支付。具體影響各公司稅前利潤(rùn)情況如表6。

綜上所述，在籌劃前2012年固定資產(chǎn)大修理支出稅前列支費(fèi)用為76.55萬(wàn)元；經(jīng)過稅收籌劃，2012年固定資產(chǎn)大修理支出稅前列支費(fèi)用為310.34萬(wàn)元；總計(jì)增加稅前費(fèi)用233.79萬(wàn)元，累計(jì)降低企業(yè)所得稅40.41萬(wàn)元（山東A工程公司本部虧損，應(yīng)扣除其72.15萬(wàn)元的影響）。

5.公益性捐贈(zèng)稅收籌劃效果分析

稅法規(guī)定不超過企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額12%部分的公益性捐贈(zèng)可以稅前扣除。公益性捐贈(zèng)必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行，并用于規(guī)定的公益事業(yè)。2012年度，山東A工程公司本部發(fā)生捐贈(zèng)支出16萬(wàn)元，基礎(chǔ)工程公司發(fā)生捐贈(zèng)支出2萬(wàn)元，均未通過專門的部門，而是直接捐贈(zèng)給受困地區(qū)。根據(jù)對(duì)山東A工程公司近年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，公司歷年均有20萬(wàn)元左右的公益性捐贈(zèng)支出，但公司該部分支出不符合公益性捐贈(zèng)支出的要求，不能在稅前扣除。經(jīng)過稅收籌劃，建議公司進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過符合條件的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行指定用途的捐贈(zèng)，以達(dá)到支出成本稅前扣除的目的。經(jīng)過稅收籌劃，每年可為公司節(jié)約所得稅5萬(wàn)元。

6.稅收籌劃總體效果分析匯總表（見表7）

綜上所述，經(jīng)過對(duì)山東A工程公司稅收籌劃，累計(jì)實(shí)現(xiàn)年少繳和緩繳稅金1 445萬(wàn)元，降低了企業(yè)稅負(fù)，效果顯著。

四、研究結(jié)論和建議

（一）研究結(jié)論

1.集團(tuán)公司在遵守現(xiàn)行法律法規(guī)及相關(guān)制度的前提下，通過籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等，履行納稅義務(wù)、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.克服稅收籌劃的單一目標(biāo)，提升綜合稅收籌劃的能力，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化具有重要意義。

3.稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)對(duì)于企業(yè)科學(xué)合理地選擇稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃零風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義，企業(yè)具有較大的稅收籌劃空間，稅收籌劃效果顯著。

4.通過探討A工程公司稅收籌劃的具體操作方法，將理論與實(shí)踐結(jié)合，將稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理有效融合，統(tǒng)籌安排，達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。

（二）建議

1.強(qiáng)化管理者觀念，培養(yǎng)專業(yè)的稅收籌劃人員。提升稅收籌劃戰(zhàn)略地位，組建稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，定期組織召開工作會(huì)議，研討稅收籌劃方案。形成以公司自有的高層次、復(fù)合型人才為主，以大學(xué)教授、稅務(wù)局專家、事務(wù)所專業(yè)人員、企業(yè)聯(lián)合為一體的咨詢團(tuán)隊(duì)，提升稅收籌劃質(zhì)量。

2.克服單一的稅收籌劃目標(biāo)，提升綜合稅收籌劃觀念。應(yīng)將企業(yè)短期稅收籌劃與長(zhǎng)期稅收籌劃、單一稅種稅收籌劃與綜合稅收籌劃相結(jié)合，以保證企業(yè)利益最大化的稅收籌劃目的的實(shí)現(xiàn)。

3.科學(xué)合理地選擇稅收籌劃方案，加強(qiáng)稅收籌劃的可操作性，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃零風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)價(jià)值最大化。

4.加強(qiáng)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，規(guī)避公司稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低公司稅收負(fù)擔(dān)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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