【摘 要】 以影響會計準則執(zhí)行的三大類因素為基本框架，分析廣州市68家小企業(yè)和6家代理記賬公司兩年來執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，以期全面提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 會計信息質(zhì)量； 準則執(zhí)行

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）21-0012-04

2011年10月以提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量為目標的《小企業(yè)會計準則》頒布，并自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施，到目前為止已有兩年多的時間。雖然有了新的準則規(guī)范，但會計信息的質(zhì)量能否真正得到提高，關(guān)鍵在于小企業(yè)能否將準則執(zhí)行到位。本文將以影響會計準則執(zhí)行的三大類因素為基本框架，結(jié)合調(diào)研數(shù)據(jù)，了解廣州市小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的現(xiàn)狀，分析執(zhí)行過程中存在的問題，進而提出提升《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行效果的對策，以期全面提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

一、調(diào)研基本情況

為了解廣州市小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況，本課題調(diào)研組采用了實地訪談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方法，在自行記賬的小企業(yè)中隨機選取了68家進行調(diào)研，其中工業(yè)15家，商業(yè)15家，餐飲業(yè)15家，交通運輸業(yè)10家，旅游業(yè)8家，房地產(chǎn)業(yè)5家；另外選取了6家代理記賬公司進行調(diào)研，該6家代理記賬公司共代理核算分屬不同行業(yè)的1 323家小企業(yè)。調(diào)研結(jié)果顯示：自行記賬的68家小企業(yè)中已執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的比例為75%，選擇代理記賬的1 323家小企業(yè)中，已執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的比例為81%，整體平均執(zhí)行比例為78%，余下22%的小企業(yè)受到國家未強制執(zhí)行、企業(yè)負責(zé)人不重視、執(zhí)行成本高、會計人員能力不足和無人監(jiān)管等種種因素的影響而尚未執(zhí)行，此外，已執(zhí)行的小企業(yè)在執(zhí)行過程中也面臨著難以全面理解和準確運用準則以及沒有明確獎懲機制而缺乏積極性等一系列問題和困難，未能達到財政部的預(yù)期效果，距離產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的目標尚有一定的差距。

二、影響《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的因素分析

會計準則的執(zhí)行主要受到會計準則執(zhí)行主體、會計準則制定和組織實施以及會計準則執(zhí)行監(jiān)管三大方面的因素影響（羅映紅，2015）。以下將以會計準則執(zhí)行影響因素為基本框架，結(jié)合本次調(diào)研所掌握的情況，深入分析各影響因素的現(xiàn)狀以及對廣州市小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》帶來的影響。

（一）準則執(zhí)行主體的影響分析

《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行主體有其特殊性，考慮到成本、規(guī)模等因素，有些小企業(yè)未設(shè)置會計機構(gòu)或配置會計人員，而選擇委托代理記賬公司進行會計核算，因此，《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行主體包括小企業(yè)和代理記賬公司。執(zhí)行主體的企業(yè)文化、企業(yè)人員的態(tài)度和能力以及企業(yè)設(shè)置的機制均會對準則的執(zhí)行造成影響。

1.企業(yè)文化對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展之魂，優(yōu)秀的企業(yè)文化能為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》打下堅實的精神基礎(chǔ)。此次調(diào)研的68家小企業(yè)中，明確有企業(yè)文化的僅有15家，占比為22%；另外據(jù)代理記賬公司反映其代理的小企業(yè)幾乎不存在企業(yè)文化，甚至有些小企業(yè)連企業(yè)文化是什么都不曾知曉。追究其原因，一是因為企業(yè)規(guī)模小、員工人數(shù)不多，老板的工作作風(fēng)決定了一切，企業(yè)文化根本沒有存在的空間；二是因為眾多的小企業(yè)現(xiàn)階段都在為發(fā)展“物質(zhì)”、謀求生存而努力奮斗著，根本無暇顧及“精神”層面的企業(yè)文化建設(shè)；三是因為部分小企業(yè)根本不清楚企業(yè)文化為何物，有何作用。誠然，當(dāng)一個企業(yè)缺少了共同的價值觀和無形的凝聚力時，《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行之路必將會布滿荊棘。

2.企業(yè)人員對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

首先，態(tài)度決定行動，企業(yè)負責(zé)人的態(tài)度決定著是否執(zhí)行及如何執(zhí)行會計準則。被調(diào)查的小企業(yè)中雖約有80%為有限責(zé)任公司，但其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未真正分離，所有者就是經(jīng)營者，小企業(yè)負責(zé)人集權(quán)力于一身，此時小企業(yè)負責(zé)人的態(tài)度決定性地影響著《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行，小企業(yè)負責(zé)人重視則罷，否則必將成為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的最大障礙。在“企業(yè)負責(zé)人對實施《小企業(yè)會計準則》的態(tài)度”的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，只有65%的小企業(yè)負責(zé)任人比較重視，不重視的有21%，甚至有14%的小企業(yè)負責(zé)人對準則的執(zhí)行漠不關(guān)心，調(diào)查事實同時表明，“企業(yè)負責(zé)人不重視”是未執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的主要原因之一。

其次，能力決定效果，小企業(yè)會計人員職業(yè)能力的高低決定著《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行效果，而會計人員的綜合職業(yè)能力與其職稱及學(xué)歷水平成一定的正相關(guān)關(guān)系。被調(diào)查的68家小企業(yè)中，本科及以上學(xué)歷的財會人員占43%，高中及以下學(xué)歷的占到了11%；無任何職稱的占23%，初級職稱占52%，中高級職稱占25%。另外，6家代理記賬公司作為專業(yè)的記賬機構(gòu)，本科及以上學(xué)歷的財會人員占比依然偏低，為58%，中高級職稱占36%?？傮w而言，廣州市小企業(yè)會計人員的職業(yè)能力依然有限，“對新準則的理解和把握存在困難”正是執(zhí)行過程中碰到的主要困難，影響著《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行效果。

3.企業(yè)機制對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

科學(xué)的內(nèi)部控制和公司治理是保證企業(yè)順利執(zhí)行會計準則的重要機制。先看現(xiàn)實中小企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，被調(diào)查的68家小企業(yè)中約有80%的小企業(yè)為公司制企業(yè)，出于規(guī)模小等因素的考慮，大部分小企業(yè)僅僅設(shè)立了一名執(zhí)行董事和一名監(jiān)事，而且董事和監(jiān)事的人選均由企業(yè)負責(zé)人欽點，因此，這些小企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)基本架空，形同虛設(shè)，對《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況的監(jiān)督作用無從發(fā)揮。再看現(xiàn)實中小企業(yè)的內(nèi)部控制，被調(diào)查的68家小企業(yè)中，僅有9家設(shè)有簡單的會計控制制度，其余59家以及選擇代理記賬的小企業(yè)其內(nèi)部控制基本處于缺失狀態(tài)：普遍存在財會人員與企業(yè)負責(zé)人是親屬關(guān)系，或一人兼任好幾種財會工作，比如會計出納一人承擔(dān)，會計采購一人承擔(dān)等現(xiàn)象。毋庸置疑，內(nèi)部控制的缺失意味著《小企業(yè)會計準則》的實施缺乏良好的內(nèi)部平臺，小企業(yè)的財務(wù)工作處于比較混亂的狀態(tài)。

此外，在對代理記賬公司調(diào)查“未執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的原因”時，某些代理記賬公司給出的“客戶沒有要求執(zhí)行”的理由引起了我們的關(guān)注，根據(jù)《代理記賬管理辦法》第十五條的規(guī)定，代理記賬公司有義務(wù)“按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定”，此規(guī)定說明代理記賬公司有義務(wù)自2013年1月1日起按照財政部頒布的《小企業(yè)會計準則》為小企業(yè)進行會計核算。顯然，部分代理記賬公司違反了管理辦法的規(guī)定，沒有很好地履行相應(yīng)的代理記賬義務(wù)。

（二）準則制定及組織實施的影響分析

準則制定部門首先必須制定出高質(zhì)量的會計準則，然后通過宣傳和培訓(xùn)讓準則執(zhí)行的所有相關(guān)人員了解和熟知準則內(nèi)涵，最后出臺并落實相應(yīng)的執(zhí)行機制保證準則得到貫徹實施，三環(huán)緊緊相扣，缺一不可，否則必然給準則的執(zhí)行帶來負面影響。

1.會計準則質(zhì)量對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

首先，《小企業(yè)會計準則》的可操作性和可理解性有待提高。盡管準則制定部門在制定之初考慮到了小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計人員能力較低的問題，從而簡化了會計核算程序，縮小了職業(yè)判斷的空間，然而在具體的執(zhí)行過程中，“對新準則的理解和把握存在困難”卻是小企業(yè)執(zhí)行準則的首要困難，說明準則某些條款的規(guī)定超出了現(xiàn)階段小企業(yè)會計人員的執(zhí)行能力范圍。例如，準則要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，雖然對現(xiàn)金流量表做了部分簡化，但對于小企業(yè)會計人員而言仍是一件困難的事情，因為他們對現(xiàn)金流量表的編制方法以及表中項目總是不理解。可操作性和可理解性的不足必然會讓小企業(yè)會計人員產(chǎn)生畏難的情緒，即使執(zhí)行也難以準確運用，有損會計信息的可比性。

其次，《小企業(yè)會計準則》的經(jīng)濟實質(zhì)性有待提高。例如，為簡化會計核算，準則第六條規(guī)定“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備”，但在具體執(zhí)行中，當(dāng)小企業(yè)確實擁有投資性房地產(chǎn)或金融資產(chǎn)卻不采用公允價值計量將難以反映這些資產(chǎn)的實時價值，有損會計信息的相關(guān)性；同時，對資產(chǎn)不計提減值準備，而是在實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出將高估小企業(yè)的資產(chǎn)價值，有損會計信息的可靠性。

2.會計準則宣傳培訓(xùn)對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

執(zhí)行主體會計人員的職業(yè)能力整體偏低，此時有效的宣傳和培訓(xùn)顯得尤為重要。在被調(diào)查的68家小企業(yè)的會計人員中，竟然有9%的被調(diào)查者不清楚有《小企業(yè)會計準則》，一般了解和不太了解的約有61%，比較了解的約為30%。事實表明，雖已實施兩年之久，但《小企業(yè)會計準則》并未在小企業(yè)范圍內(nèi)得到全面的普及，撇開少數(shù)小企業(yè)會計人員未主動去學(xué)習(xí)和了解，政府相關(guān)部門的宣傳工作未做到位是重要原因。此外，在“參與準則培訓(xùn)”的相關(guān)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：在培訓(xùn)比例上，被調(diào)查的68家小企業(yè)的會計人員中，75%的會計人員或多或少接受過相關(guān)的培訓(xùn)，仍然有25%的小企業(yè)會計人員未參加過培訓(xùn)，另外6家代理記賬公司的代理記賬人員參加培訓(xùn)的比例低于小企業(yè)的參培比例，僅為53%；在培訓(xùn)人員上，參加培訓(xùn)的主要是會計人員，小企業(yè)負責(zé)人很少參加類似的培訓(xùn)；在培訓(xùn)內(nèi)容上，接受過培訓(xùn)的會計人員普遍反映，培訓(xùn)內(nèi)容僅僅限于準則的簡單講解，缺乏針對性，希望能結(jié)合行業(yè)、結(jié)合實務(wù)進行深度培訓(xùn)，可見，培訓(xùn)比例和培訓(xùn)實效亟須提高。

3.會計準則實施機制對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

制度的實施離不開推動力，會計準則實施的推動力有兩個來源，一是外部強制力，二是內(nèi)在主動性。從廣州市的調(diào)研情況看，目前兩個方面的推動力均顯不足。

首先，外部強制力缺失，財政部頒布《小企業(yè)會計準則》后只是明確“自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施”，并未強制要求符合條件的小企業(yè)執(zhí)行，“國家未強制要求”也因此成為小企業(yè)未執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的主要原因之一。

其次，內(nèi)在主動性不足，當(dāng)執(zhí)行準則利大于弊時，小企業(yè)自然會主動執(zhí)行。然而，現(xiàn)實情況卻是利益不足，成本太高。為貫徹實施好《小企業(yè)會計準則》，財政部等五部委曾于2011年10月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準則〉的指導(dǎo)意見》（下稱《意見》），其中明確提出：各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算和編制財務(wù)報表，對符合條件的小企業(yè)實行查賬征收并給予享受小型微利企業(yè)低稅率等優(yōu)惠政策；另外要求各地銀監(jiān)局應(yīng)當(dāng)督促并指導(dǎo)銀行業(yè)金融機構(gòu)加強和改善對小企業(yè)的金融服務(wù)，加強對小企業(yè)的信貸風(fēng)險管控，對按照《小企業(yè)會計準則》進行會計核算和編制財務(wù)報表、會計核算健全、具有良好會計信用的小企業(yè)，應(yīng)優(yōu)先提供信貸支持。然而調(diào)研發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前稅務(wù)局和商業(yè)銀行并不關(guān)注小企業(yè)執(zhí)行準則的情況，已執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)并未因此而調(diào)整了稅收征收方式或享受到任何稅收優(yōu)惠，在向商業(yè)銀行申請貸款時也并未因此而得到優(yōu)先的信貸支持。不僅如此，調(diào)研中小企業(yè)普遍認為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》需承擔(dān)的轉(zhuǎn)換成本偏高，一是會計人員參加培訓(xùn)的費用；二是會計軟件更新和會計信息系統(tǒng)升級的費用；三是一些不可計量的成本，如制度轉(zhuǎn)換過程中出現(xiàn)的種種問題和困難給企業(yè)人員帶來的不適。顯而易見，利益不足、成本太高，使本就微利的小企業(yè)無利可圖，缺少主動執(zhí)行的意愿。

（三）準則執(zhí)行監(jiān)管的影響分析

對于《小企業(yè)會計準則》的實施，當(dāng)外在強制力缺失和內(nèi)在主動性不足時，監(jiān)管顯得必不可少，一是政府的監(jiān)管，二是社會的監(jiān)管。

1.政府監(jiān)管對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

《意見》中明確要求各地財政部門需對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況進行專項檢查或調(diào)研，重點關(guān)注小企業(yè)會計信息質(zhì)量，同時也要求各地稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中、各地銀監(jiān)局促使銀行業(yè)金融機構(gòu)在貸款審批過程中、各地工商行政管理部門在年度檢查過程中對小企業(yè)執(zhí)行準則的情況加以監(jiān)督。然而在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在實施《小企業(yè)會計準則》的兩年多時間里，首先，不管是已執(zhí)行的還是未執(zhí)行的小企業(yè)均表示未接受過當(dāng)?shù)刎斦块T的專項檢查；其次，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門作為小企業(yè)會計信息的主要使用者之一，并未起到監(jiān)管作用，目前小企業(yè)仍然主要采用核定征收或定額征收的方式，在納稅申報時雖然填報《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的財務(wù)報表，但稅務(wù)部門關(guān)心的重點是小企業(yè)能否足額納稅，并不在乎小企業(yè)實質(zhì)上在執(zhí)行什么會計準則、執(zhí)行的效果如何；最后，作為小企業(yè)會計信息另一主要使用者的商業(yè)銀行，雖然清楚財政部要求小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，但為了控制風(fēng)險，在貸款審批時仍然主要看重抵押物和擔(dān)保等條件，沒有更多去關(guān)注小企業(yè)執(zhí)行準則的情況及其會計信息的質(zhì)量問題。由此可見，目前政府監(jiān)管處于缺失狀態(tài)，沒有監(jiān)督檢查自然就沒有相應(yīng)的獎勵懲罰，執(zhí)不執(zhí)行一個樣，執(zhí)行好壞一個樣，有損小企業(yè)執(zhí)行的積極性。

2.社會監(jiān)管對準則執(zhí)行的現(xiàn)實影響

由于小企業(yè)具有非公眾性的特征，其會計信息僅向特定對象公布和披露，因此，社會監(jiān)管中僅僅注冊會計師審計能發(fā)揮有限的監(jiān)管作用。在被調(diào)查的68家小企業(yè)中，僅有5家小企業(yè)出于投標、申請項目和申請銀行貸款等一些特殊原因委托注冊會計師進行審計，占比約為7%?？梢?，注冊會計師審計對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的監(jiān)管具有一定的局限性：一是處于被動狀態(tài)，僅當(dāng)小企業(yè)有需求時監(jiān)管才存在，監(jiān)管覆蓋面有限；二是由小企業(yè)委托會計師事務(wù)所進行審計，審計的獨立性難以保證，在一定程度上削弱了監(jiān)督作用。

三、提升《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行效果的對策建議

綜上可見，廣州市小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況不容樂觀，為了提升準則執(zhí)行效果，提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，當(dāng)務(wù)之急是從不足之處出發(fā)研究制定改進和完善的對策，并付諸行動。

（一）準則執(zhí)行主體的完善

在企業(yè)文化方面，順應(yīng)財政部鼓勵非上市企業(yè)建立內(nèi)部控制的趨勢，財政部門和中小企業(yè)管理部門可倡導(dǎo)小企業(yè)建立企業(yè)文化，通過典型案例向小企業(yè)宣講企業(yè)文化，讓小企業(yè)從根本上認可企業(yè)文化對企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》加以指導(dǎo)和建立，從而為小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》提供堅實的精神基礎(chǔ)。

在企業(yè)人員方面，首先，必須想方設(shè)法讓小企業(yè)負責(zé)人重視起來，比如可開辦專門的小企業(yè)負責(zé)人培訓(xùn)班，通過正反案例重申《會計法》中企業(yè)負責(zé)人的會計責(zé)任，也可通過一些典型先進案例讓小企業(yè)負責(zé)人切實感受到認真執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的好處，最后還可設(shè)立“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》先進企業(yè)負責(zé)人”等獎項進行評比，從而提高他們的執(zhí)行意識和積極性。其次，可采取以下三個方面的措施提高小企業(yè)會計人員的執(zhí)行能力：第一，在會計行業(yè)準入機制上作出調(diào)整，可在會計從業(yè)資格考試報名時對學(xué)歷加以限制，如可規(guī)定具備教育行政部門認可的會計類專業(yè)中專（含中專）以上學(xué)歷、本科（含本科）以上學(xué)歷專業(yè)不限可報名參加考試，從而提高整體學(xué)歷水平；第二，在會計繼續(xù)教育內(nèi)容上作出調(diào)整，要有針對性地結(jié)合當(dāng)前在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》過程中碰到的困難和問題，為小企業(yè)會計人員量身定制繼續(xù)教育的內(nèi)容，著重于準則執(zhí)行能力的提高；第三，在會計專門人才培養(yǎng)上作出調(diào)整，財政部門可效仿會計行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才的培養(yǎng)，專門為小企業(yè)培養(yǎng)一批會計領(lǐng)頭人，提高小企業(yè)的會計管理水平。

在企業(yè)機制方面，對于小企業(yè)的監(jiān)事無法真正發(fā)揮會計監(jiān)督作用的情況，財政部門作為企業(yè)會計工作的主管部門，可要求小企業(yè)的監(jiān)事在《小企業(yè)會計準則》實施的最初幾年定期出具所在企業(yè)執(zhí)行情況的檢查報告，由監(jiān)事親筆簽名并上交主管財政部門，從而對《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行起到一定的監(jiān)督作用。對于小企業(yè)內(nèi)部控制缺失的問題，財政部出臺《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，要求上市公司執(zhí)行，并鼓勵非上市大中型企業(yè)施行，很顯然，隨著時間的推移，必然會逐步鼓勵并要求小企業(yè)施行，為了能給《小企業(yè)會計準則》的實施創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，小企業(yè)可以提前嘗試施行，可先從會計控制做起，在充分評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上合理設(shè)計會計系統(tǒng)的控制。

當(dāng)然，還應(yīng)進一步完善代理記賬機構(gòu)，除了進一步提高代理記賬人員的準則執(zhí)行能力外，還應(yīng)強化代理記賬公司的服務(wù)意識，進一步細化代理記賬機構(gòu)的責(zé)任與義務(wù)，同時各財政部門應(yīng)加強對代理記賬機構(gòu)義務(wù)履行情況的監(jiān)督檢查，積極發(fā)揮代理記賬公司作為專業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機構(gòu)的優(yōu)勢，真正幫助小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計準則》進行會計核算，提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

（二）準則制定及組織實施的完善

首先，提高準則自身質(zhì)量。為提高可操作性和可理解性，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，收集會計實務(wù)中存在的各種典型問題，由準則制定者和實務(wù)界專家聯(lián)合出具行業(yè)操作指引，讓各行業(yè)的小企業(yè)會計人員均能理解并加以運用，從而提高會計信息的可靠性和可比性。此外，為提高經(jīng)濟實質(zhì)性，在深入分析實際執(zhí)行效果和充分征求各方意見的基礎(chǔ)上，一邊執(zhí)行一邊研究修訂資產(chǎn)計量等條款，提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。

其次，完善準則實施機制。建議強制執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，因為任何制度的革新必然伴隨著痛苦的蛻變。當(dāng)然，在強制小企業(yè)執(zhí)行的同時要兼顧以下三個問題：一是執(zhí)行的壓力應(yīng)逐層釋放，制定時間計劃表，對小企業(yè)按規(guī)模進行再分層，可選定比較成熟的工業(yè)、商業(yè)里規(guī)模相對較大的小企業(yè)先行強制執(zhí)行；二是要制定明確的獎懲機制，讓小企業(yè)切身體驗到執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的利益所在，因此直接關(guān)乎小企業(yè)利益的各地稅務(wù)部門和銀監(jiān)局必須切實落實五部委在《意見》中的要求，真正讓執(zhí)行效果好的小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠并能優(yōu)先得到信貸支持；三是處理好執(zhí)行成本問題，小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)費用可由政府直接支付，小企業(yè)升級會計信息系統(tǒng)的費用可由政府以補貼的形式負擔(dān)，同時可以設(shè)立專門的《小企業(yè)會計準則》實施咨詢組，多途徑幫助小企業(yè)解決執(zhí)行中碰到的問題，減少小企業(yè)的后顧之憂。

最后，加強準則宣傳培訓(xùn)。在培訓(xùn)比例上，切實落實《意見》中提出的“一竿子到底”“橫向到邊、縱向到底”的培訓(xùn)方針，全方位培訓(xùn)小企業(yè)負責(zé)人、小企業(yè)會計人員、代理記賬人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險管控人員以及財政、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門、中小企業(yè)管理部門相關(guān)人員；在培訓(xùn)內(nèi)容上，除了講解準則條款外，更需要深入剖析準則實施過程中出現(xiàn)的典型問題，增強培訓(xùn)效果；在培訓(xùn)方式上，可按地區(qū)、按行業(yè)組織實務(wù)界專家分批進行座談式的深入交流，切實解決實際問題。

（三）準則執(zhí)行監(jiān)管的完善

在政府監(jiān)管方面，一是端正監(jiān)管態(tài)度，頒發(fā)《意見》的五部委務(wù)必加強對下屬部門就《意見》中監(jiān)管要求落實的監(jiān)督檢查；二是建立各部門之間的監(jiān)管聯(lián)動機制，避免無人監(jiān)管和重復(fù)監(jiān)管的現(xiàn)象，提高監(jiān)管效率；三是制定不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異性檢查標準，讓各部門的監(jiān)管有規(guī)可循；四是建立相應(yīng)的獎懲制度，并在檢查之后做到獎懲分明，確保執(zhí)不執(zhí)行不一樣、執(zhí)行好壞不一樣，從而樹立榜樣或形成警示作用。

在注冊會計師審計的監(jiān)管方面，一方面應(yīng)該進一步完善會計師事務(wù)所，彰顯其獨立性；另一方面注冊會計師必須抓住機會，在完成審計業(yè)務(wù)的過程中及時進行監(jiān)管和引導(dǎo)，除了對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況進行充分關(guān)注，出具合理的審計報告外，還應(yīng)對小企業(yè)會計人員進行準則知識的傳遞，通過交流加快他們對會計準則相關(guān)規(guī)定的理解和運用，進而推進《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行。

總而言之，在《小企業(yè)會計準則》的實施過程中，僅當(dāng)會計準則執(zhí)行者、會計準則制定及組織實施者和會計準則執(zhí)行監(jiān)管者三方均能認識到各自的問題所在，并對癥下藥、各善其身，方能贏得執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的良好局面，才能全面提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促進小企業(yè)長遠健康發(fā)展。

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