摘 要：隨著人們生態(tài)意識的加強，越來越多的國家開始重視生態(tài)審計，到目前為止，開展生態(tài)審計的國家已達(dá)20多個，美國、加拿大和歐洲的許多企業(yè)都建立了正式的環(huán)境計劃。我國生態(tài)審計理論研究比較晚，生態(tài)審計技術(shù)方法還不成熟。借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，逐步完善生態(tài)審計制度。

關(guān)鍵詞：生態(tài)審計；生態(tài)環(huán)境；環(huán)境審計

一、生態(tài)審計的產(chǎn)生和內(nèi)涵

1935年，英國生態(tài)學(xué)家泰斯樂首先提出“生態(tài)”這個概念。到了40年代末，美國學(xué)者威廉.福格特把生態(tài)引申到環(huán)境中，提出了“生態(tài)平衡”的概念。而審計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，隨著審計環(huán)境發(fā)生了變化，必須要改善審計生態(tài)結(jié)構(gòu)，增強審計生態(tài)功能，推動審計生態(tài)體系的構(gòu)建。在這種情況下，審計界開始了生態(tài)審計的研究?！鄙鷳B(tài)審計的目的是通過審計研究，探求經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益最佳結(jié)合點。因此，生態(tài)審計不僅應(yīng)包含經(jīng)濟效益指標(biāo)，而且還應(yīng)包括資源消耗、環(huán)境保護、社會福利等方面的指標(biāo)。

二、國內(nèi)外生態(tài)審計實施概況

（一）國外部分國家生態(tài)審計實施概況

20 世紀(jì)60年代國外環(huán)境審計興起，在此之后，審計學(xué)又不斷發(fā)展，20世紀(jì)90年代生態(tài)審計研究興起。歐共體國家環(huán)境部長會議曾在 1991 年提出了兩項主要草案—“生態(tài)審計”和“生態(tài)認(rèn)證”。一些發(fā)達(dá)國家也將生態(tài)審計作為審計機關(guān)的重要職責(zé)，其他許多國家和地區(qū)也已開始建立相關(guān)生態(tài)審計法律制度，美國 20 世紀(jì)80年代制定了聯(lián)邦《綜合環(huán)境要求、賠償和義務(wù)法案》等環(huán)境法律，在此支持下形成了房地產(chǎn)交易環(huán)境審計，或稱污染現(xiàn)場環(huán)境審計。德國根據(jù)歐盟的法律，對企業(yè)普遍聘請外部專家，對環(huán)保措施及污染情況進行審計，同時對審計結(jié)果頒發(fā)證書，并予以公證。瑞典松茲瓦爾建立的生態(tài)審計制度包括了環(huán)境監(jiān)測、市政設(shè)施的內(nèi)部審計。俄羅斯在生態(tài)安全方面對生態(tài)審計也有立法規(guī)定。奧地利的“維也納生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)規(guī)劃”為企業(yè)提供了環(huán)境保護計劃。此外，英國、西班牙等國家的相關(guān)部門也制定了生態(tài)審計制度并加以實施。這些國家的先進立法經(jīng)驗值得我國在進行環(huán)境審計立法時結(jié)合我國的國情予以參考與借鑒。

（二）我國生態(tài)審計理論及實踐

1.我國生態(tài)審計理論的發(fā)展

自20世紀(jì)90年代，我國政府對環(huán)境審計進行理論上的探討。在實務(wù)方面，20 世紀(jì) 80 年代中期開始進行環(huán)境審計的試點。而生態(tài)審計相關(guān)理論的研究晚于環(huán)境審計，生態(tài)審計研究僅僅停留在概念和方法的討論中。生態(tài)審計的學(xué)科體系尚未建立，還只停留在概念和方法的探索中，因此部分地區(qū)和大型上市公司已經(jīng)有生態(tài)審計的實踐，近年來，國家倡導(dǎo)生態(tài)文明，提出實施生態(tài)審計，加強生態(tài)環(huán)境保護。目前我國關(guān)于生態(tài)審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，在立法上沒有具體規(guī)定，仍處于空白狀態(tài)。我國急需制定生態(tài)審計法律，為各地區(qū)實施生態(tài)審計提供制度保障，進而更好地保護生態(tài)環(huán)境。

2.我國生態(tài)審計的實踐

我國大部分地區(qū)的生態(tài)審計實踐是干部的離任審計?！邦I(lǐng)導(dǎo)干部作為一個地方工作的全權(quán)組織者，應(yīng)擔(dān)負(fù)環(huán)保這項工作職責(zé)。將環(huán)保列入干部考核范圍，促使每一個領(lǐng)導(dǎo)干部都自覺從自身做起，從自己的周邊環(huán)境做起，時刻牢記自己的環(huán)境責(zé)任是改善環(huán)境、控制污染，保護國家、法人、公民合法環(huán)境權(quán)益。而我國的一些地區(qū)根據(jù)本地的自然地理情況，對于生態(tài)環(huán)境的保護也有相關(guān)的政策規(guī)定。其中包括對干部的離任審計、對環(huán)保資金的審計、對土地、水污染程度和資源的損耗情況進行審計等等，已取得了初步成效，并且為以后的立法活動提供了實踐經(jīng)驗?！?/p>

三、我國生態(tài)審計實施中存在的問題及域外經(jīng)驗的啟示

我國生態(tài)審計理論研究比較晚，生態(tài)審計技術(shù)方法還不成熟。各地區(qū)的生態(tài)審計主要參照國外實踐經(jīng)驗，沒有形成完整的生態(tài)審計制度。此外，在實施生態(tài)審計過程中，由于沒有明確的生態(tài)審計法為依據(jù)，生態(tài)審計難以有效實施。

1.我國生態(tài)審計實施中存在的問題

生態(tài)審計符合可持續(xù)發(fā)展以及經(jīng)濟發(fā)展的要求，因此，在許多地區(qū)開始積極的實施生態(tài)審計。但就目前情況來看，生態(tài)審計仍處于起步階段，在政策支持、制度保障和技術(shù)配備等方面依舊面臨極大問題：

第一，“生態(tài)審計的技術(shù)體系不完善甚至處于空白狀態(tài)，審計機關(guān)工作人員任務(wù)重，專業(yè)人才少，具體實施生態(tài)審計缺少技術(shù)支持。當(dāng)前，在對重大建設(shè)項目進行生態(tài)環(huán)境審計時，主要是依賴專家、審計人員的經(jīng)驗和知識。此種做法不能滿足建設(shè)地區(qū)和建設(shè)項目生態(tài)環(huán)境保護的實際要求，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等需要逐步改進和充實?！?/p>

第二，缺乏專項有效的法律依據(jù)?！吧鷳B(tài)審計的外部法律環(huán)境需要優(yōu)化，在具體工作中，某些行為沒有法律授權(quán)，缺乏應(yīng)有的執(zhí)行效力。因而導(dǎo)致審計工作難以有效實施。而且資金支持，技術(shù)保障也嚴(yán)重不足，沒有相關(guān)有效的政策方針和完整的程序制度，最終使生態(tài)審計工作在履行職能過程中往往力不從心，效率低效果差，不能達(dá)到預(yù)期的目的?！?/p>

第三，生態(tài)審計制度不完善。實行生態(tài)審計，需要多個部門如林業(yè)、土地、環(huán)保等部門予以協(xié)調(diào)、配合，而我國在這些方面無具體政策制度保障，生態(tài)審計的實施隨之面臨重大問題。

第四，不合理的經(jīng)濟發(fā)展道路?！岸鄶?shù)地區(qū)追求經(jīng)濟的快速發(fā)展，仍盲目地走先污染，后治理的不合理經(jīng)濟發(fā)展道路，忽視國家保護生態(tài)環(huán)境的政策，盲目追求GDP的增長，無視環(huán)境破壞，對于生態(tài)審計也多半是敷衍揶揄，沒有把生態(tài)審計作為地區(qū)可持續(xù)發(fā)展和實現(xiàn)長遠(yuǎn)利益的有力杠桿，嚴(yán)重違背了生態(tài)審計的要求。”使得生態(tài)審計的執(zhí)行力度大大降低，面臨一些突出問題時陷入了有審無改的境地。各地區(qū)的發(fā)展主要依靠“高能耗，高消耗，高污染”粗放式的經(jīng)濟，最終以末端治理為生態(tài)環(huán)境保護的主要手段，完全沒有實現(xiàn)生態(tài)審計應(yīng)有的效果。

2.國外生態(tài)審計經(jīng)驗啟示

其他國家對生態(tài)環(huán)境保護的意識比較強。從生態(tài)審計的實踐看，發(fā)達(dá)國家要比發(fā)展中國家起步早，其制度更加完善。美國在 70 年代已有環(huán)境審計，政府制定超級基金計劃對無主污染的土地進行環(huán)境審計和清理處理；瑞典松茲瓦爾建立的生態(tài)審計制度包括了環(huán)境監(jiān)測、市政設(shè)施的內(nèi)部審計；奧地利的維也納生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)規(guī)劃為企業(yè)提供的環(huán)境保護計劃。此外，英國、西班牙等國家的相關(guān)部門也制定了生態(tài)審計制度并加以實施。由此看到，國外一些國家除了從外部即利用法律手段來保護生態(tài)環(huán)境外，其企業(yè)本身內(nèi)部也有關(guān)于生態(tài)審計的實踐，即企業(yè)的內(nèi)部生態(tài)環(huán)境審計。

我國近些年不斷倡導(dǎo)生態(tài)環(huán)境保護，但全民的環(huán)境保護意識還很淡薄，長期重視經(jīng)濟發(fā)展，忽視生態(tài)環(huán)境保護的意識已形成。基于多方面原因，使得我國只能依靠外部力量來實施生態(tài)環(huán)境保護措施。我國許多地區(qū)已有了一些成熟的生態(tài)審計實踐，有些地區(qū)如內(nèi)蒙古為執(zhí)行全國生態(tài)環(huán)境保護綱要中的政策，制定了相關(guān)的生態(tài)審計規(guī)定，但主要是對生態(tài)環(huán)境保護的資金使用情況進行的審計，其審計的范圍還比較窄?！捌渌貐^(qū)如浙江借鑒外國生態(tài)審計實踐，結(jié)合本地區(qū)的實際情況規(guī)定了一些比較詳盡的審計內(nèi)容，包括環(huán)境資金籌集、使用的合法性、合規(guī)性和效益性審計，環(huán)境法規(guī)政策的遵循情況，環(huán)境管理體系是否健全、有效，重點環(huán)境投資項目審計，企業(yè)環(huán)境審計等。”

縱觀國外的審計實踐及我國的審計狀況，制定一部適合我國國情的生態(tài)審計法是切實可行的。 基于以上論述，我國應(yīng)不斷加強生態(tài)審計實踐，完善理論體系，鼓勵有條件的審計機關(guān)根據(jù)實際情況，不拘泥于某些固定的模式和方式，積極地進行生態(tài)審計實踐，對已經(jīng)進行生態(tài)審計的機關(guān)的經(jīng)驗進行總結(jié)，有區(qū)別的制定生態(tài)審計操作指南，為生態(tài)審計的廣泛開展和提高生態(tài)審計工作的水平提供指導(dǎo)，進一步推動生態(tài)審計工作的發(fā)展。并在實踐的基礎(chǔ)上不斷完善生態(tài)審計的理論框架和理論內(nèi)涵，為生態(tài)審計工作提供科學(xué)的指導(dǎo)方法，完成從實踐到理論再到實踐的循環(huán)過程，優(yōu)化生態(tài)審計工作，促進生態(tài)審計工作水平的整體提高。

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作者簡介：畢小卓（1982–），女，漢族，河南南陽人，碩士研究生，講師，研究方向：會計、審計。