王雪

摘 要：市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，帶動(dòng)了審計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展。在金融社會(huì)環(huán)境下，審計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響變得越來越大，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性也非常的關(guān)注。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任的變大導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任該如何應(yīng)對(duì)是審計(jì)人員工作時(shí)面對(duì)的重要問題。本文首先闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的含義，然后介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和分析兩者之間的關(guān)系，再說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；責(zé)任；審計(jì)

一、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)責(zé)任的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中既有對(duì)公司負(fù)責(zé)的責(zé)任，又承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中擔(dān)負(fù)越多的職責(zé)，其遭受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越大。在實(shí)際的審計(jì)工作中，需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、審計(jì)責(zé)任的含義正確理解、正確看待，以及了解彼此之間的關(guān)系。根據(jù)審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取一些有效的措施對(duì)與審計(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)活動(dòng)來說非常重要，同時(shí)也具有重要意義。

審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過特定的審計(jì)程序?qū)徲?jì)對(duì)象出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。法律上的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師對(duì)其在工作上出現(xiàn)的欺詐或者失誤，應(yīng)該承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；職業(yè)方面的責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則履行一定的職責(zé)和義務(wù)。法律與職業(yè)責(zé)任是相互補(bǔ)充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任的基礎(chǔ)上，職業(yè)責(zé)任沒有完成，沒有履行工作職責(zé)，同時(shí)給相關(guān)人員造成了一定的損失，需要對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。法律規(guī)定的一些懲罰措施和它的強(qiáng)制性，會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)師良好的履行審計(jì)職責(zé)，并提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ultimate audit risk）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在重大錯(cuò)誤或者漏報(bào)的審計(jì)報(bào)表，在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。通常從兩方面的內(nèi)容來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行概述，第一就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為出具的審計(jì)報(bào)表是被大家所允許的、接受的，但是實(shí)際上卻存在著錯(cuò)誤，也就是說雖然審計(jì)報(bào)表已經(jīng)被證實(shí)了，但實(shí)際上在大家都允許的情況下，它并沒有依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完成，被審計(jì)公司的經(jīng)營成果，還有財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)通過這種情況被反映出來，可以是根據(jù)審查的范圍，也可以是根據(jù)被審計(jì)公司，從中體現(xiàn)出的特征說明這份報(bào)表存在著重要錯(cuò)誤而沒有被會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性；二是出具的這份會(huì)計(jì)報(bào)表，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有錯(cuò)誤，但實(shí)際上是大家都允許的、接受的。

（三）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互聯(lián)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任之間的聯(lián)系是緊密的，審計(jì)人員所擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任與其擔(dān)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比，責(zé)任越高，風(fēng)險(xiǎn)就越大。審計(jì)人員的職責(zé)是要遵守審計(jì)工作準(zhǔn)則、審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面覆蓋在審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)方面。審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性增大，審計(jì)工作過程中存在的問題就越可能被揭露出來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)的變小。審計(jì)工作人員的素質(zhì)要是越高，審計(jì)程序越有效，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有效降低；如果審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和相關(guān)機(jī)構(gòu)由于出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之變高；注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)容是審計(jì)工作人員的職業(yè)操守，而客觀、公正和獨(dú)立是職業(yè)操守的重要內(nèi)容。如果審計(jì)人員擁有較高的職業(yè)操守、較高的職業(yè)道德水平，審計(jì)質(zhì)量自然也會(huì)提高，風(fēng)險(xiǎn)也就越低。

審計(jì)責(zé)任代表著社會(huì)公眾和審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)主體的期望，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)報(bào)告對(duì)經(jīng)濟(jì)決策也變得越來越重要。如果審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)報(bào)告使用者造成了損失，那報(bào)告使用者必然會(huì)對(duì)審計(jì)整體提出責(zé)任追究，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體做如下分析：

1.審計(jì)行為是在市場經(jīng)濟(jì)法律賦予的法律簽證權(quán)利下進(jìn)行的，有著相應(yīng)的法律責(zé)任，主要表現(xiàn)在受托審計(jì)責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)，審計(jì)服務(wù)的需求也就越多，所以審計(jì)責(zé)任擴(kuò)展到對(duì)政府、對(duì)社會(huì)公眾負(fù)有維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)和公眾利益的安全、提供準(zhǔn)確審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。如果審計(jì)人員因?yàn)閷?duì)審計(jì)報(bào)告失察或違約等原因，損害了委托人的利益，委托人可以依法追究審計(jì)人員的法律責(zé)任，對(duì)應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟，使經(jīng)濟(jì)界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加關(guān)注，審計(jì)工作的重要性也越來越得到社會(huì)的重視，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告提供的信息是否真實(shí)可靠也越來越關(guān)注?，F(xiàn)代審計(jì)已成為金融社會(huì)的一個(gè)重要組成部分，金融市場上的利益團(tuán)體會(huì)聘請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，從而提供財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，降低經(jīng)濟(jì)決策的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)一旦失敗，審計(jì)人員需承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更加重大，這無疑增加了審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一種不穩(wěn)定的特點(diǎn)，企業(yè)間頻繁、復(fù)雜的交易使審計(jì)范圍大大增加，不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)逐漸增多，同時(shí)也給財(cái)務(wù)操縱提供了大量空間，導(dǎo)致抽樣審計(jì)對(duì)此難以發(fā)現(xiàn)的概率加大。這些問題的出現(xiàn)給審計(jì)工作帶來了很多的困難，加大審計(jì)結(jié)論與真實(shí)情況之間的偏差，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)結(jié)論真實(shí)性的責(zé)任也比以前要大很多，增加了審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

討論完了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，再來闡述一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在市場經(jīng)濟(jì)下的一些特有表現(xiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總表現(xiàn)出某些特征。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)共同特點(diǎn)就是采用抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，所謂抽樣就是從總體里面抽取一部分作為樣本，對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)分析從而得出樣本的特性，然后依此特性去推斷總體的特征。樣本的特性對(duì)總體而言不具有代替性，不能說樣本具有的特性就是總體的特性，它與總體之間或多或少都存在些差距，這種誤差是沒有辦法消除的，只能對(duì)其進(jìn)行控制。而且不管是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，只要是采用抽樣的方法，并根據(jù)樣本結(jié)果來估計(jì)總體的性質(zhì)，那樣就一定會(huì)產(chǎn)生一些誤差，做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的行為需要審計(jì)人員自己去承擔(dān)它所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜、管理人員道德品質(zhì)等因素的影響，即使是進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，依然無法避免出現(xiàn)客觀實(shí)際與審計(jì)結(jié)果不一致的情況。所以審計(jì)活動(dòng)的過程中時(shí)時(shí)刻刻都可能存在著風(fēng)險(xiǎn)，只是在某些時(shí)候這些風(fēng)險(xiǎn)可能并沒有導(dǎo)致嚴(yán)重的后果發(fā)生。人們只能做到認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，而不可能完全的消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素可能存在于審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。所以，無論審計(jì)活動(dòng)被怎樣的計(jì)劃和安排，都會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從整體上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素可能是：遺漏重要的數(shù)字，抽樣技術(shù)具有局限性，業(yè)務(wù)的流動(dòng)性強(qiáng)、交易量大，財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟(jì)蕭條，控制結(jié)構(gòu)控制力差等。整體分析完了，再對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的分析，發(fā)現(xiàn)每一個(gè)單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)也是受多種因素影響而成，所以不難發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，這種普遍性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遍布于審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)部分因素，假如審計(jì)人員對(duì)自己的工作結(jié)果不需要承擔(dān)任何的責(zé)任，不管是職業(yè)責(zé)任還是法律責(zé)任都不需要承擔(dān)，并且在審計(jì)工作中也沒有任何的約束，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不會(huì)存在了，這說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。如果審計(jì)人員做了一些不符合實(shí)際情況的、弄虛作假的行為，但并沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任的糾紛，也沒有造成嚴(yán)重的后果和巨大的經(jīng)濟(jì)損失，那這就只是停留在潛在階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而并沒有變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。只有錯(cuò)誤形成并經(jīng)過驗(yàn)證之后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)表現(xiàn)出來，假如不再對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，這種錯(cuò)誤也被人們?cè)跓o意中接受了，那么就沒有必要去承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任或是賠償遭受的損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性，而并不是實(shí)實(shí)在在的、一定會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，另外它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失是需要一個(gè)顯化的過程，這種過程的長短會(huì)因?yàn)橐恍┩饨缫蛩囟兴煌?，外界因素包括客戶、?jīng)濟(jì)環(huán)境等。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

由于某些客觀原因，或沒有被審計(jì)人員意識(shí)到的主觀原因而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不是審計(jì)人員故意的行為。審計(jì)人員接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、并承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的嚴(yán)重后果和造成的經(jīng)濟(jì)損失都是在無意中進(jìn)行的。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的偶然性、無意性。了解這種偶然性是非常重要的，因?yàn)橹挥幸庾R(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，審計(jì)人員才會(huì)努力想辦法去避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

（一）存在多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題

市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，社會(huì)和國家對(duì)審計(jì)工作的要求也就變得越高，審計(jì)對(duì)象從受托的公司財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到管理和經(jīng)營責(zé)任，審計(jì)范圍也從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒定和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員的工作不僅僅是檢查賬單的正確與否，還要檢查審查的經(jīng)營活動(dòng)是否有違規(guī)行為。這些審計(jì)工作上發(fā)生的巨大變化，導(dǎo)致了審計(jì)過程存在多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題。多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查使得審計(jì)結(jié)論被細(xì)致的分析與驗(yàn)證，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和增加。

（二）行業(yè)協(xié)會(huì)缺乏必要的監(jiān)管手段

審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)各個(gè)公司的審計(jì)工作缺乏必要的監(jiān)管手段，致使一些職業(yè)道德素質(zhì)低下的審計(jì)工作人員為謀取私利而對(duì)審計(jì)做出錯(cuò)誤的結(jié)論，以及公司內(nèi)部對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

四、審計(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）慎重選擇客戶

審計(jì)公司在尋找客戶的時(shí)候一定要慎重，避免日后在審計(jì)過程中出現(xiàn)涉及經(jīng)濟(jì)利益、政治地位的紛爭問題，給審計(jì)公司帶來巨大的損失。選擇合作客戶，要有良好的信譽(yù)，有正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)。根據(jù)近幾年發(fā)生的審計(jì)案例，不少是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審公司的壓力而不得不做出違規(guī)行為，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，從而為自身帶來壞的影響和經(jīng)濟(jì)損失。所以為了避免這樣的事情發(fā)生，一定要慎重選擇客戶。其次，在招聘專業(yè)審計(jì)人員時(shí)，要確定審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和道德素質(zhì)，擁有相關(guān)的證件，這也是需要考慮的一個(gè)重要方面。

（二）明確委托范圍

審計(jì)人員一定要明確委托范圍，明確業(yè)務(wù)性質(zhì)，以及雙方的權(quán)利和義務(wù)，并簽訂業(yè)務(wù)約定合同。審計(jì)人員在委托范圍內(nèi)做好審計(jì)工作，不要做超出委托范圍的事情，樹立自我保護(hù)意識(shí)。審計(jì)工作的逐漸深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，勢(shì)必會(huì)對(duì)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益和被審公司帶來一些不安全的因素，導(dǎo)致審計(jì)人員和他的家屬受到一定的傷害，因此，審計(jì)人員要重視增強(qiáng)自己的安全防患意識(shí)，對(duì)委托的審計(jì)范圍一定要明確，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量

想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員應(yīng)該采取有效的審計(jì)方法，以達(dá)到高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)的目的。因此審計(jì)人員要突破傳統(tǒng)審計(jì)思想，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)深入理解。在執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，要評(píng)估和分析客戶所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此制定根據(jù)公司狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，同時(shí)尋找有效的方法和措施提高審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，經(jīng)常聽取法律知識(shí)講座和法制宣傳教育，學(xué)會(huì)用法律保護(hù)自己，做到懂法律、守法律。不要讓審計(jì)工作受到各種主、客觀因素的影響，按照法定程序進(jìn)行審計(jì)行為，從而得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。用職業(yè)道德教育約束自身審計(jì)行為，避免玩忽職守、以權(quán)謀私、徇私舞弊。通過以上措施來提高審計(jì)人員的素質(zhì)，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要正確對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任，了解兩者之間密切的聯(lián)系。審計(jì)行為需承擔(dān)的責(zé)任隨著審計(jì)的外部環(huán)境日益變得復(fù)雜而變得更加艱巨。審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該重視審計(jì)責(zé)任，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并采取積極有效的措施對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，履行好審計(jì)工作需承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。（作者單位：遼寧理工學(xué)院）

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