秦海姍

摘要：經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展導(dǎo)致我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收的弊端和不合理性日益凸顯，在這樣的情況下，我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)就是將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本文將先概述我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景和意義，然后分析營(yíng)業(yè)稅改收增值稅所帶來(lái)的影響，最后提出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)可能面臨的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；企業(yè)；影響

一、前言

2012年1月1日我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收模式在上海試運(yùn)行，時(shí)至今日其動(dòng)態(tài)一直被社會(huì)各界人士密切關(guān)注?！盃I(yíng)改增”將會(huì)隨著具有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展而逐漸取代舊有的稅收模式，成為我國(guó)稅制改革的必然發(fā)展趨勢(shì)。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述

（一）“營(yíng)改增”的概念

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，僅對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。

（二）“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”能夠積極推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。如果仍對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行全額營(yíng)業(yè)稅征稅，致使其課稅負(fù)擔(dān)過(guò)重，并伴隨著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。能夠降低出口企業(yè)的成本。原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅制中，不進(jìn)行出口退稅，因而使得出口勞務(wù)和貨物的成本被提高，不利于出口企業(yè)的勞務(wù)與貨物參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。而現(xiàn)在所采用的增值稅制卻能有效避免以上問(wèn)題。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的具體影響

（一）對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響

1、將企業(yè)非主要業(yè)務(wù)外包，主次相分離。這實(shí)際上在大力推進(jìn)本企業(yè)主要業(yè)務(wù)的同時(shí)也發(fā)展了一個(gè)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，真正實(shí)現(xiàn)了制造業(yè)企業(yè)迅速發(fā)展和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷增值的雙贏。

2、加快企業(yè)資源重組?！盃I(yíng)改增”后一些大型企業(yè)將其輔助產(chǎn)業(yè)從原來(lái)的公司分離出來(lái)重新組成不同的、專業(yè)化的子公司，不僅能繼續(xù)為母公司服務(wù)還能明顯減少企業(yè)稅負(fù)，從而增加公司的利潤(rùn)。

3、促使企業(yè)更新設(shè)備?！盃I(yíng)改增”后由于企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備時(shí)存在增值稅中的抵扣項(xiàng)，相關(guān)運(yùn)營(yíng)中的物資消耗和設(shè)備維修等也都可以取得增值稅票進(jìn)行抵扣，使企業(yè)稅負(fù)減低并緩解了部分企業(yè)收入成本的倒掛現(xiàn)象，所以多數(shù)企業(yè)都及時(shí)更新了機(jī)器設(shè)備。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

1、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（1）小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯降低。在“營(yíng)改增”之前的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%，而現(xiàn)行的稅制中小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的稅率征收，與原來(lái)相比降低了2%。盡管交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后的征收率都為3%，但“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)征依據(jù)是把含稅銷售額換算成不含稅銷售額。所以交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也是降低的。（2）一般納稅人稅負(fù)稍有下降。實(shí)行稅制改革以前對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，繳納的營(yíng)業(yè)稅額是企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入乘以5%，稅制改革以后部分服務(wù)業(yè)增值稅稅率上升1%。不過(guò)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅增值稅是價(jià)外稅，所以在進(jìn)行價(jià)稅分離后所計(jì)算得出的增值稅額與原營(yíng)業(yè)稅額比較相差并不大。又因?yàn)榧{稅人外購(gòu)項(xiàng)目中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以企業(yè)整體稅負(fù)是減少的。

2、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅中無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，核算時(shí)只需用計(jì)稅營(yíng)業(yè)額乘以適用的稅率就可得到營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額，其相關(guān)收入和成本也可以據(jù)實(shí)入賬。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后收入和成本的入賬方法發(fā)生了變化，增值稅的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅又要復(fù)雜一些。

3、對(duì)企業(yè)發(fā)票的影響

“營(yíng)改增”之前服務(wù)業(yè)企業(yè)要開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票只有服務(wù)行業(yè)的；“營(yíng)改增”后因?yàn)樵鲋刀愔羞M(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的存在，致使舊有的稅務(wù)發(fā)票無(wú)法滿足新稅制對(duì)發(fā)票使用的管理和需求，所以就必須對(duì)發(fā)票進(jìn)行優(yōu)化改革?！盃I(yíng)改增”的發(fā)票對(duì)一般納稅人的影響尤其深遠(yuǎn)。一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票，而這兩種發(fā)票的錯(cuò)誤使用會(huì)造成企業(yè)賬面上的稅金金額與應(yīng)上繳的實(shí)際稅金金額錯(cuò)位，進(jìn)而將企業(yè)置于必須要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的地步。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1、“營(yíng)改增”對(duì)公司層面控制的影響主要包括：（1）對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響。企業(yè)高層要認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”是國(guó)家深化稅制改革的一個(gè)重要舉措，所以應(yīng)正確預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的影響和沖擊，合理評(píng)估自身的經(jīng)營(yíng)模式和管理水平對(duì)“營(yíng)改增”的適應(yīng)能力的大小，合理安排公司布局，從戰(zhàn)略高度運(yùn)營(yíng)籌劃。（2）對(duì)信息與溝通的影響。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)可以成立專門的工作小組，及時(shí)了解最新的政策；稅務(wù)會(huì)計(jì)部門也要在“營(yíng)改增”前分析編制成本費(fèi)用、資產(chǎn)購(gòu)置抵扣情況明細(xì)清單，甄別可抵扣明細(xì)項(xiàng)目及抵扣稅率，尋求最有效的稅務(wù)優(yōu)化方案。（3）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的影響?！盃I(yíng)改增”的初期企業(yè)應(yīng)經(jīng)常組織定期的或者不定期的財(cái)稅檢查、內(nèi)部控制檢查，并積極開(kāi)展稅改內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)。

2、面對(duì)“營(yíng)改增”的具體業(yè)務(wù)層面控制：（1）會(huì)計(jì)核算流程?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)及時(shí)檢查對(duì)增值稅的核算是否符合會(huì)計(jì)規(guī)章、制度，對(duì)有異議的賬務(wù)差異要及時(shí)查明原因。（2）銷項(xiàng)稅相關(guān)業(yè)務(wù)。“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)人員要能正確區(qū)分和處理視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售行為，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時(shí)辨別并正確申報(bào)。（3）進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)要明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和條件。密切關(guān)注所采購(gòu)項(xiàng)目是否可以抵扣，若可以抵扣要及時(shí)向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中企業(yè)遇到的問(wèn)題

（一）有些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)反而會(huì)加大

從“營(yíng)改增”目前實(shí)施的效果來(lái)看，依然有少部分的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不降反增的情況。例如交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增后的稅負(fù)就有所提升，造成這種情況的原因主要是稅改前交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用3%的營(yíng)業(yè)稅，稅改后適用11%的增值稅，即使在考慮了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用后，稅負(fù)仍然有所提升。

（二）降低了小規(guī)模納稅人的競(jìng)爭(zhēng)力

小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增前按營(yíng)業(yè)額的3%交營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后雖然稅率沒(méi)變且達(dá)到了普遍減稅的目的，但是因?yàn)槠溟_(kāi)具的是不能抵扣稅金的普通增值稅發(fā)票，所以這類企業(yè)很有可能會(huì)因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)往來(lái)中無(wú)法為對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而降低其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）增值稅的納稅人結(jié)構(gòu)依然牽制著重復(fù)征稅的減少程度

對(duì)于試點(diǎn)納稅人結(jié)構(gòu)中小規(guī)模納稅人在 “營(yíng)改增”后按照不含稅價(jià)3%的征收率全額征稅的方式相對(duì)于3%的營(yíng)業(yè)稅稅率下降了，但小規(guī)模納稅人稅款無(wú)法抵扣及抵扣不徹底的現(xiàn)象仍然大量存在，仍然不能使重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決。

五、針對(duì)企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中所存在問(wèn)題的建議

（一）與政府工作人員保持良好的溝通

在營(yíng)改增實(shí)施與普及之間的過(guò)渡性階段，企業(yè)需要在政府出臺(tái)過(guò)渡性的輔助政策之初就及時(shí)的對(duì)政策進(jìn)行了解，并通過(guò)參與政府的培訓(xùn)工作對(duì)自身進(jìn)行改進(jìn)和提高。

（二）充分做好自身稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)根據(jù)新的財(cái)務(wù)稅收制度重新制定自身的稅務(wù)籌劃工作，合理安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力降低企業(yè)的稅收成本，以此來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)。

（三）調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，降低小規(guī)模納稅人比重

調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，在納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)被細(xì)分的基礎(chǔ)上，更加合理的劃分行業(yè)內(nèi)部的納稅標(biāo)準(zhǔn)并最大程度地將符合一般納稅人條件的納稅人劃歸為一般納稅人，降低小規(guī)模納稅人比重，使增值稅抵扣鏈條得到延伸。

六、結(jié)論

綜上所述，為了趁營(yíng)改增這個(gè)難得的機(jī)遇度過(guò)難關(guān)迎來(lái)更好的發(fā)展和未來(lái)，企業(yè)需要加大和政府有關(guān)部門的密切溝通，配合政府部門順利展開(kāi)工作，同時(shí)還要加大對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研力度，對(duì)消費(fèi)者和競(jìng)爭(zhēng)者都做到必要的了解。相信企業(yè)在這次營(yíng)改增政策的實(shí)施中，必將脫去舊的、不好的管理模式，迎來(lái)新一輪的發(fā)展熱潮。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)花溪校區(qū)）