尹立紅

摘要：根據(jù)建立健全的稅收制度的要求，國家頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，并力爭在“十二五”期間將營業(yè)稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）這一制度在全國普遍推行。隨著“營改增”試點方案的有序進行，改革取得了明顯的成果，不僅消除了重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負，更使我國稅制結(jié)構(gòu)更加趨于完善。本文主要分析“營改增”試點方案實施后，對我國地方財政收支以及我國地方稅體系產(chǎn)生的影響，并提出針對性建議，以便發(fā)揮財稅改革在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的巨大作用。

關(guān)鍵詞：營改增；地方財政；主體稅種

一、我國“營改增”的稅收政策分析

（一）減輕企業(yè)稅負

“營改增”后，對于一般納稅人來說，購進試點地區(qū)商品或服務(wù)可獲得比以往更多的可以進行抵扣的進項稅，因此自然而然的會減少增值稅的繳納。同時，“營改增”激勵更多的企業(yè)改善生產(chǎn)方式，提高生產(chǎn)效率，為了使企業(yè)利益最大化，理性的納稅人會從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)著手進行稅收籌劃，盡可能的讓企業(yè)形成更多抵扣項目，使企業(yè)稅收負擔(dān)相應(yīng)降低。2012年全年稅收收入在全部試點地區(qū)減少約426.3 億元。

對于一些小規(guī)模納稅人來說，在“營改增”政策實施之前，他們既適用于3%的稅率也適用于5%的稅率。但是，在該政策實施之后，試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人的適用稅率都變成了3%，稅負的下降率達40%。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，2012年和2013年共計減稅1800多億元，其中，小規(guī)模納稅人的稅負下降幅度達到40%左右。由此看來，“營改增”對于小規(guī)模納稅人來說，不僅能夠降低企業(yè)稅負，還能夠增強其不斷發(fā)展的信心，也有利于我國稅收制度的進一步完善。

（二）消除重復(fù)征稅，推動經(jīng)濟社會發(fā)展

實施“營改增”這一政策，不僅會使重復(fù)征稅問題得到解決，緩解企業(yè)稅負壓力，還有利于完善我國的稅收制度，擴充企業(yè)的發(fā)展方向，還能為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造契機，從而為經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展創(chuàng)造機會。雖然，當(dāng)前中國“營改增”的實施尚處于試行中，部分企業(yè)的稅收負擔(dān)加重的現(xiàn)象也是存在的，要想實現(xiàn)稅負公平，財政部門、稅務(wù)部門和企業(yè)部門必須加以重視，可以通過實施必要的稅收優(yōu)惠政策去解決，還要在實踐中不斷的探索出更加完善的方針政策。

（三）為財稅體制的進一步革新提供便利

在我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅的覆蓋范圍相對來說還不夠?qū)挿?，這就可能使增值稅的抵扣鏈條不能完整運行，使得增值稅的優(yōu)勢不能很好地發(fā)揮。采取科學(xué)的財稅改革方案，解決財稅改革過程中呈現(xiàn)的各種矛盾和問題顯得尤為重要。“營改增”正是為財稅體制的進一步改革提供了便利，同時，隨著“營改增”試點政策的逐步推廣和完善，試點方案體系和管理水平的日漸提高，財政部門以及稅務(wù)部門對試點的稅收、財政收支、相關(guān)政策的整理、優(yōu)化和完善也是很重要的，只有完整的稅收政策才會兼顧征稅方與納稅方的利益。

二、“營改增”對我國地方財政收支的影響

（一）“營改增”對地方主體稅種的影響

“營改增”后，重新構(gòu)建主體稅種為地方稅體系構(gòu)建新的主體稅種，是完善地方稅制建設(shè)的最核心、最迫切的任務(wù)。目前來看，有兩種方式：一是加快資源稅建設(shè)以及加快房產(chǎn)稅建設(shè)的步伐，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢，提高兩個稅種在地方稅收中的比重是很重要的。在資源稅方面，充分利用當(dāng)?shù)氐馁Y源，從價征收的全面實施，讓資源密集的地區(qū)擁有本地區(qū)固定的財政來源。財產(chǎn)稅方面，整合現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收體系各相關(guān)稅種，全面開征新的以房產(chǎn)稅為先導(dǎo)的財產(chǎn)稅，為地方政府提供穩(wěn)定的、可預(yù)期的稅收支柱。二是另辟蹊徑，開征某些新稅種來填補“營改增”后地方主體稅種的缺位，如把消費稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉惙N，把由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為在零售環(huán)節(jié)征收；開征環(huán)境保護稅；推進“費改稅”，將對社保、水利等收費改為地方稅，增強地方財政可用財力。

（二）“營改增”對我國地方財政收支的影響

“營改增”試點方案實施后，對于增值稅收入中央擁有75%、地方擁有25%，即使稅收收入保持不變，地方政府的財政收入也會因此而減少百分之七十五。雖然在試點過程中規(guī)定將營業(yè)稅收入在試點后，仍然屬于該試點地區(qū)的財政收入，但是“營改增”在全國全面推廣時就需要明確中央與地方的分享比例，這樣地方就會因主體稅種缺失，而不能保障其收入的穩(wěn)定，這樣不僅會是地方政府不能夠正常的提供其職能，還可能會使各級地方政府的財政收支受限。

“營改增”實施中，大多數(shù)地方政府會對于一些稅收負擔(dān)明顯變重的企業(yè)，予以財政補貼，或者設(shè)立專項資金進行扶持等財政手段，目的是緩解因財稅改革而使企業(yè)增加的稅收負擔(dān)，以保證財稅改革的順利進行。但是，在地方政府自身收入減少的時候，財政補貼的增加勢必會加重地方政府的財政負擔(dān)，會形成增支和減稅兩方面的壓力。

三、進一步推進我國“營改增”的建議

（一）加強地方稅體系的構(gòu)建步伐

地方主體稅種應(yīng)具備的條件：稅基堅實，財源豐富；增長潛力大，能夠保證地方財政收入穩(wěn)定增長；稅目調(diào)節(jié)目標具有明顯的區(qū)域性特征，便于管理。省級政府可以選擇將消費稅作為主體稅種，在省與省之間消費稅的稅負差異不大，不容易形成稅負轉(zhuǎn)嫁，稅基流動性不大，比較穩(wěn)定；縣級政府可以考慮將房產(chǎn)稅作為主體稅種，房產(chǎn)稅具有不可流動性，便于征管。在眾多學(xué)者的眼中，財產(chǎn)稅具有廣泛性、區(qū)域性和穩(wěn)定性等特性，所以可以考慮將財產(chǎn)稅等建設(shè)成地方主體稅種，而作為財產(chǎn)稅的重中之重的房產(chǎn)稅具有獨特的優(yōu)勢，使其成為地方稅主體稅種的改革也是我國進行財稅改革的所要考慮的一方面。由于我國資源分布不均，在重要資源開發(fā)的地區(qū)，可以建立一套完整的環(huán)境稅體系，既有利于地方確保稅收收入，也有利于環(huán)境友好型社會的構(gòu)建。在適當(dāng)情況下，對于遺產(chǎn)稅以及贈與稅來說，也是稅種建設(shè)過程可以考慮的方式。

（二）合理籌劃，減輕企業(yè)稅負

由于“營改增”對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響，對企業(yè)的稅負也會產(chǎn)生影響，有的企業(yè)稅負減輕了，有的企業(yè)稅負也會相應(yīng)增加。首先，作為政府部門必須根據(jù)各個行業(yè)的具體情況，制定相應(yīng)的稅收政策進行扶持，針對試點行業(yè)的特殊性制定相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)政策產(chǎn)生的具體效果，靈活應(yīng)對。對于“營改增”實施后，稅負明顯增加的企業(yè)可以根據(jù)具體增負情況，制定適當(dāng)?shù)亩愂照?，如對交通運輸業(yè)的稅率超過3%的，稅款可以適當(dāng)退還等。也可以考慮將一般納稅人身份判斷標準進行適當(dāng)降低，這樣就相應(yīng)增加一般納稅人的數(shù)量，也能夠進一步解決重復(fù)征稅問題，促進經(jīng)濟發(fā)展。其次，對于企業(yè)來說，需要采取合理的措施，在減輕因“營改增”帶來的負面影響的同時，充分利用“營改增”所提供的各項優(yōu)惠政策，以使企業(yè)獲利最大。

（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)財政與經(jīng)濟學(xué)院）

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