王涌波

摘要：本文以制造企業(yè)財務(wù)成本分析為主要模式，較為全面的介紹了財務(wù)成本分析的內(nèi)容和方法，為企業(yè)日常財務(wù)成本分析工作搭起了一個框架，希望對從事企業(yè)財務(wù)管理的人員有所幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)成本；企業(yè)利潤；分析方法

財務(wù)成本分析是以公司財務(wù)成本報表及其他相關(guān)統(tǒng)計資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)成本狀況和經(jīng)營成果進行剖析和評價，揭示公司在運營過程中的利弊得失、財務(wù)風(fēng)險和發(fā)展趨勢，為改進企業(yè)各項管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供可靠財務(wù)信息的主要手段。由于財務(wù)成本分析對于企業(yè)管理的極端重要性，其方法的全面性和規(guī)范性也直接影響到管理效果，因此，我將以財務(wù)成本分析方法為重點做以淺述。

財務(wù)成本分析方法要緊緊圍繞財務(wù)成本分析的目的，而企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本分析的主要目的無外乎三點：一是及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，分析其形成原因，衡量企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)成本相對狀況，預(yù)測其變動趨勢，為企業(yè)管理制定措施提供所需的財務(wù)信息資料；二是為企業(yè)投資和資產(chǎn)重組整合決策提供所需的財務(wù)信息；三是為企業(yè)內(nèi)部和員工業(yè)績評價提供價值依據(jù)。

基于以上三點，財務(wù)成本分析應(yīng)以分析報告的形式按時上報，其主要內(nèi)容應(yīng)首先就企業(yè)總體經(jīng)營狀況概括的加以說明，然后就相關(guān)利潤、銷售收入、成本費用、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金收支、增加值及其分配情況，以及其他重要事項逐一加以剖析。以下就基本內(nèi)容做以說明：

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況總體評價說明

包括企業(yè)本期產(chǎn)銷經(jīng)營情況、主營業(yè)務(wù)收入、利潤、貨款回收和資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)風(fēng)險情況，增加值及分配比例情況，并做出總體評價說明，指出不足，提出主要建議措施，使報告使用人對企業(yè)本期經(jīng)營情況有整體的了解。此外，還要在總體評價說明中將預(yù)算的安排情況，本期數(shù)據(jù)與預(yù)算的差異及與上年同期的數(shù)據(jù)加以比較說明，這樣報表使用者才能更加全面的掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

2、本期生產(chǎn)經(jīng)營情況具體說明

（1）對企業(yè)利潤的分析

主要分為與年度預(yù)算的比較分析和與上年同期進行比較分析來進行。其中與年度預(yù)算的比較分析如超過或低于年度預(yù)算分解目標(biāo)的一定比例，要重點分析說明差異產(chǎn)生的原因。與上年同期數(shù)據(jù)進行比較時重點說明規(guī)模變化、成本控制、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整對利潤變動的影響。在對企業(yè)利潤的分析中，應(yīng)重點把握企業(yè)營業(yè)利潤的分析，以主營業(yè)務(wù)利潤為主線，對于影響企業(yè)利潤水平的營業(yè)外收支，不可持續(xù)的其他業(yè)務(wù)收支產(chǎn)生的利潤要加以特別說明，以免影響報表使用者的判斷。

（2）對產(chǎn)品銷售收入的分析

主要分析本期收入與預(yù)算數(shù)據(jù)和上年同期數(shù)據(jù)相對變化情況。重點揭示銷售合同執(zhí)行情況、銷售價格增降或高附加產(chǎn)品銷量與低附加產(chǎn)品銷量變動情況、地區(qū)或大客戶銷量變化情況、新產(chǎn)品（投放市場不超過三年）銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入比變化情況。對產(chǎn)品銷售收入的分析無外乎銷售數(shù)量和價格的變化，我們應(yīng)能從量差與價差的變化中分析到宏觀環(huán)境的影響乃至市場的細(xì)微變化，進而總結(jié)出趨勢性的數(shù)據(jù)，以便未雨綢繆。

（3）成本費用的分析

主要分為對銷售費用、管理費用、財務(wù)費用的預(yù)算和上年同期的差異分析和對產(chǎn)品成本的分析。其中對產(chǎn)品成本分析重點是對全部產(chǎn)品總成本構(gòu)成情況、對可比產(chǎn)品成本變化趨勢、對重點關(guān)注產(chǎn)品成本構(gòu)成的分析。

對于銷售費用、管理費用和財務(wù)費用這三項期間費用的分析，我們應(yīng)以預(yù)算為藍本，將這三項費用劃分為固定費用、變動費用或半變動費用，關(guān)注剛性費用的增長，對于企業(yè)可自行調(diào)節(jié)支配的費用項目應(yīng)重點關(guān)注其合理性，此外企業(yè)應(yīng)將期間費用按照銷售收入的一定比例加以嚴(yán)格控制，以免費用的非合理性增長蠶食企業(yè)的經(jīng)營成果。

全部產(chǎn)品成本構(gòu)成分析主要是按照直接材料、直接人工、制造費用等成本構(gòu)成項目，以按定額測算的預(yù)算值與實際消耗值進行對比分析，對產(chǎn)生的較大差異要特別予以關(guān)注?？杀犬a(chǎn)品成本項目變動趨勢分析要重點分析成本變化的原因是由產(chǎn)量變化還是由定額消耗變化或是人工和材料變動引起的。重點關(guān)注產(chǎn)品成本構(gòu)成分析，一般選擇少數(shù)具有代表性的產(chǎn)品，如產(chǎn)量大且對收入影響大的，或者邊際利潤為負(fù)數(shù)的產(chǎn)品，對其消耗材料構(gòu)成、廢品損失情況、成本的合理性，按照上述方法進行剖析。

（4）負(fù)債表項目分析

資產(chǎn)負(fù)債表項目分析重點揭示債權(quán)變化和管理情況、存貨變化及管理情況、債務(wù)負(fù)擔(dān)變化及償債風(fēng)險情況。其中對于應(yīng)收賬款變動分析，重點揭示應(yīng)收賬款總體的變動情況是否合理，應(yīng)收賬款書面對賬情況，逾期應(yīng)收賬款的增減情況和原因。存貨變動分析重點揭示存貨占用水平是否合理，存貨周轉(zhuǎn)率變化趨勢，存貨的盤點管理及主要材料價格變化情況。償債能力及風(fēng)險管理重點揭示工廠資金結(jié)余情況，對銀行、對供應(yīng)商、應(yīng)繳各種稅費等內(nèi)部債務(wù)增減和到期情況，企業(yè)可能遇到的償債風(fēng)險，企業(yè)財產(chǎn)抵押和擔(dān)保情況。

（5）現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量分析應(yīng)以企業(yè)的資金預(yù)算執(zhí)行情況為依據(jù)，從經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動三個方面加以分析，重點說明經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量與預(yù)算執(zhí)行情況的差異，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債情況、企業(yè)損益情況運用資產(chǎn)負(fù)債表的補充表加以反證，力求將預(yù)算執(zhí)行偏差全面反映。對本期有重大影響的籌資或融資活動影響到現(xiàn)金流量的，企業(yè)也需要專項進行說明。此外，對于影響企業(yè)的營業(yè)外現(xiàn)金收支企業(yè)也要在分析中附帶說明。

（6）增加值及分配情況分析

此處的增加值是財務(wù)增加值的概念，是指以營業(yè)收入減去外購成本后的差額，它是企業(yè)將各種要素投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后形成的新增價值。財務(wù)增加值是企業(yè)可以自主決策分配的財富，它至少必須滿足企業(yè)的以下需求：①繳付國家稅費②補償折舊③支付勞動報酬④支持企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展⑤承擔(dān)日常管理必要的支出⑥保證投資者的利潤。

財務(wù)增加值的列報以營業(yè)收入為起點，扣除收入實現(xiàn)過程中不參與價值創(chuàng)造的部分要素，同時，在列報中體現(xiàn)了財務(wù)增加值的分配過程，從而引導(dǎo)企業(yè)注重分配過程的控制。

增加值及分配情況分析重點說明實現(xiàn)增加值有多少，在勞動分配、資本積累和收益分配、持續(xù)發(fā)展投入及各種運營費用支出等幾大方面分配金額，以及這些支出占增加值的比重。

（7）其他重大事項特別說明

如果當(dāng)期發(fā)生對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的事項，例如重大合同變更、重大訴訟、重大生產(chǎn)調(diào)整等，企業(yè)除需要在分析中披露外，還應(yīng)說明該事項對企業(yè)當(dāng)期和將來經(jīng)營成果、財務(wù)狀況可能產(chǎn)生的影響。

企業(yè)的財務(wù)成本分析除以上基本內(nèi)容和方法外還應(yīng)進一步加強報告格式的規(guī)范性要求，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)按照各自分管的業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)分析增減變化原因，包括與年度預(yù)算進行比較分析，與上年同期進行比較分析，同時提出進一步改進的措施和建議。

財務(wù)成本分析報告的規(guī)范性體應(yīng)現(xiàn)在簡明扼要，重點突出，和措施具體上。應(yīng)用數(shù)據(jù)說話，務(wù)求評價客觀，建議可行。財務(wù)成本分析報告要遵循差異原因分析的原則并結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)及企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展進行，只有這樣才能真正對企業(yè)的發(fā)展提供有利的決策依據(jù)。

以上只是粗淺地對財務(wù)成本分析工作的內(nèi)容和方法做以介紹，由于各個企業(yè)所在行業(yè)不同，經(jīng)營情況千差萬別，因此，具體的財務(wù)成本分析方法的運用還在于各企業(yè)的財務(wù)實踐，但我們相信隨著財務(wù)管理工作的不斷深入，企業(yè)的財務(wù)成本分析方法會越來越科學(xué)，越越進步。

（作者單位：北方特種能源集團西安慶華公司）