孫文彪

摘要：新時(shí)期下的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在原有的基礎(chǔ)上做出了修改和補(bǔ)充，是與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)研究所得，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，進(jìn)而分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值對(duì)企業(yè)核算的影響，從而提出相應(yīng)的政策建議，希望完善和豐富我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供更新的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)核算

隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的頻繁應(yīng)用，對(duì)其的內(nèi)在價(jià)值、應(yīng)用和影響開(kāi)展了一系列的討論。公允價(jià)值因金融危機(jī)的爆發(fā)導(dǎo)致企業(yè)虧損，一度令人們產(chǎn)生了質(zhì)疑，筆者通過(guò)分析、研究，發(fā)現(xiàn)其中存在著一些問(wèn)題，需要盡快得到解決。公允價(jià)值是商品經(jīng)濟(jì)和多元化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的產(chǎn)物，只有認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值，才能明白其對(duì)企業(yè)的影響。從而完善企業(yè)公允經(jīng)濟(jì)，更好的應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)核算中。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值產(chǎn)生背景

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出使我國(guó)在會(huì)計(jì)史的道路上前進(jìn)了一大步，是會(huì)計(jì)變革過(guò)程中必不可少的組成部分，同時(shí)也是財(cái)務(wù)工作中一種新型的計(jì)量方法。新計(jì)量方法的應(yīng)用優(yōu)先作用到了上市公司，進(jìn)而向非上市公司推行。便隨著市場(chǎng)、技術(shù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨著許多問(wèn)題，如何公允的計(jì)量他們的價(jià)值是我們必須面對(duì)的問(wèn)題。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)信息高度相關(guān)的背景下，得到了快速地發(fā)展，所遍及的領(lǐng)域也十分巨大。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，公允價(jià)值計(jì)量模式備受推廣。

（二）公允價(jià)值含義

公允價(jià)值又稱公允價(jià)格，是交易雙方在公平交易背景下共同認(rèn)知的價(jià)格。它是以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為依托，將強(qiáng)制交易和清算排除在外。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r多樣化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允經(jīng)濟(jì)的表述也呈現(xiàn)多樣化的形式。但他們都基于一種假定，假定企業(yè)處于持續(xù)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。公允價(jià)值涵蓋了許多的計(jì)量屬性，它是其他屬性成立的基礎(chǔ)，即需要反映交易和實(shí)現(xiàn)的內(nèi)含的公平、對(duì)等的價(jià)格。

二、公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要組成部分，計(jì)量和披露等程序構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)信息作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的核心，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中計(jì)量擔(dān)當(dāng)著重要的角色，因此，計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中一個(gè)很重要的前提。而計(jì)量作為公允價(jià)值主要的立體化形式。只有符合確定條件，企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的計(jì)量屬性確定金額的多少。計(jì)量的范圍包括企業(yè)賬戶中正式記錄和在財(cái)務(wù)報(bào)表上傳遞的財(cái)務(wù)信息。披露的是財(cái)務(wù)報(bào)表以外的非財(cái)務(wù)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把我國(guó)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定了多種形式的計(jì)量屬性，其產(chǎn)生的影響如下：

（一）金融工具核算財(cái)務(wù)的影響

用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債是會(huì)計(jì)核算方式上的一大創(chuàng)新，公允價(jià)值是與金融工具聯(lián)系最為緊密的屬性，是與金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性的延伸。用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量金融資產(chǎn)是新準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一大亮點(diǎn)，隨著金融工具四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的發(fā)布，其對(duì)金融企業(yè)產(chǎn)生了十分重大的影響，新準(zhǔn)則的應(yīng)用過(guò)程中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)有了很大的影響，是企業(yè)在短期內(nèi)利潤(rùn)發(fā)生了很大的變化。由于新準(zhǔn)則的施行，公允價(jià)值成為了衍生的金融工具唯一的計(jì)量方式，并且有傳統(tǒng)的表外核算轉(zhuǎn)移到了如今的表內(nèi)核算，其中有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的虧損益，一部分計(jì)入當(dāng)期的損益，一部分計(jì)入多有者損益。由于公允價(jià)值變動(dòng)所衍生的金融工具的不確定性，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)的增幅出現(xiàn)不平穩(wěn)的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)債務(wù)重組的影響

由于債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的現(xiàn)象的發(fā)生，債務(wù)重組在觀念上強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人讓步的思想。公允價(jià)值的計(jì)量模式在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償?shù)那疤嵯卤灰?，使債?wù)重組的收益計(jì)入當(dāng)期的損益，但不計(jì)入所有者的權(quán)益，將直接影響到債務(wù)人當(dāng)期的利潤(rùn)是否有所增加。

（三）對(duì)投資性房地產(chǎn)財(cái)務(wù)的核算的影響

新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)投資性的房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。一般對(duì)其的計(jì)量模式是計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷。但新方式的作用，規(guī)定了不對(duì)其進(jìn)行上述的處理模式，而是采用以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)，從而調(diào)整其賬面的價(jià)值?；蛘咚a(chǎn)生的賬面差額計(jì)入當(dāng)期損益。隨著房地產(chǎn)的升值，長(zhǎng)期費(fèi)用會(huì)得到相應(yīng)的減少，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)的得到提高。

（四）對(duì)非貨幣資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算的影響

新準(zhǔn)則中，以是否采用以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)，交易是否有商業(yè)性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，要求按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況，進(jìn)行非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算。

（五）公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響

在執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，以上市公司力存在的問(wèn)題為例，上市公司中出現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目，公允價(jià)值變動(dòng)損益。所有的公允價(jià)值損益都反映在這個(gè)科目里，但這也突出了一個(gè)問(wèn)題，那就是上市公司要不要為詞繳納一定的稅用。為了協(xié)調(diào)新準(zhǔn)則實(shí)施中是否企業(yè)要繳納一定的費(fèi)用這一問(wèn)題。新準(zhǔn)則要求，企業(yè)對(duì)所持有至到期的投資、貸款等，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)繳納的所得額。對(duì)于未超過(guò)同期銀行貸款的利率部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得額時(shí)扣除。

三、對(duì)新準(zhǔn)則中公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）體改企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)規(guī)范

新準(zhǔn)則對(duì)信息的披露的要求更加嚴(yán)格，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面來(lái)披露企業(yè)的信息行為。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括全面、及時(shí)、可靠、可比；信息的內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理策略及做法、風(fēng)險(xiǎn)管理化信息、會(huì)計(jì)政策及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理與公司管理。企業(yè)會(huì)計(jì)人員額職業(yè)判斷力直接影響著正常工作的開(kāi)展和實(shí)施，因此，只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員判斷力的培養(yǎng)和對(duì)職業(yè)規(guī)范的遵守，才能從根本上解決會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題。在企業(yè)，應(yīng)該定期的開(kāi)展對(duì)員工個(gè)人素養(yǎng)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，定期的抽查，尋找出有問(wèn)題的員工，進(jìn)行合理的引導(dǎo)和疏解。適時(shí)的開(kāi)展技能知識(shí)的培訓(xùn)課程，完善每一個(gè)在職員工的個(gè)人專業(yè)技能。長(zhǎng)此以往，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的影響。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的審計(jì)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表輔助的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員在審計(jì)工作中，應(yīng)充分地進(jìn)行了解、掌握編制合并報(bào)表的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)查證中存在的問(wèn)題要及時(shí)的上報(bào)給公司領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)調(diào)查分析，從根本上尋找原因，解決問(wèn)題。同時(shí)也應(yīng)該注重與被審計(jì)合并報(bào)表直接編制人的溝通和交流，建立良好的工作關(guān)系。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的學(xué)習(xí)

作為國(guó)家在新時(shí)期所頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能真正的理解到其中所要求的方面，更好的應(yīng)對(duì)在核算工作中的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)對(duì)于員工學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為予以支持和鼓勵(lì)。開(kāi)展獎(jiǎng)勵(lì)措施，適時(shí)的開(kāi)展員工對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的理解活動(dòng)，舉辦這種活動(dòng)，不但加深了企業(yè)員工地新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的學(xué)習(xí)，也一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力。

結(jié)束語(yǔ)

隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，同時(shí)的也標(biāo)志著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)日益繁榮，這就要求我們更好的理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允經(jīng)濟(jì)的意義，通過(guò)對(duì)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，對(duì)公允價(jià)值的學(xué)習(xí)，使其在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，進(jìn)而適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展速度。

（作者單位：山西汾西礦業(yè)集團(tuán)水峪煤業(yè)有限公司）

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