李軼冰

一、引言

半年度財務(wù)報告是否需要強(qiáng)制審計，在我國進(jìn)行了長期的爭議，但筆者認(rèn)為，信息時代的今天，信息的及時性越來越重要，出于信息可靠性考慮，半年度報告應(yīng)該實施強(qiáng)制審計，但半年度報告從信息的及時性考慮比季度財務(wù)報告又有不足，因此我們應(yīng)當(dāng)更加重視季度財務(wù)報告，為了增強(qiáng)季度財務(wù)報告的可靠性，季度財務(wù)報告也應(yīng)該實施強(qiáng)制審核。

二、研究背景

（1）我國會計信息質(zhì)量要求

財務(wù)會計質(zhì)量要求包括：相關(guān)性、可靠性、可理解性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式、重要性、可比性、和及時性。站在財務(wù)人員的角度看，一方面，在會計實務(wù)中，由于在月末，季末、年末時通常要及時出報表，財務(wù)人員會在截止日前一段時間，停止會計處理，進(jìn)行報表編制。另一方面，由于收入等會計要素在不同的行業(yè)確認(rèn)具有差別。

（2）股票市場上市公司股票價格波動劇烈

股票價格分為市場價格和理論價格，實際價格和理論價格通常并不相等，但理論價格可以作為實際價格的預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)。股票市場也遵守商品價值規(guī)律，也就是實際價格圍繞理論價格上下波動。但是個別上市公司股票實際價格卻大幅偏離理論價格。股票價格波動受到財務(wù)信息和非財務(wù)信息的影響。一般，非財務(wù)信息對股票的實際價格影響較大，財務(wù)信息對股票的理論價格具有一定影響。

（3）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下對季度會計資料的要求

當(dāng)今世界是信息化的大世界，對信息要求越來越高，信息的時效性要求我們能夠及時收集有效性信息，做出對自身有利的決策。而上市公司的財務(wù)會計以季度向外發(fā)布報表，由于存在公司大股東與管理層和小股東的利益矛盾、上市公司財務(wù)信息披露制度不健全以及部分公司管理層道德風(fēng)險，沒有經(jīng)過第三方對季度財務(wù)報表的合理保證，使除管理層以外的信息使用者來說處于不利地位。

三、季度報告披露有限保證的可行性分析

（1）當(dāng)前關(guān)于中期報表的有限保證情況

我國現(xiàn)行的中期（半年度）財務(wù)審計報告制度為自愿審計報告制度，出于成本因素的考慮，并沒有和美國一樣進(jìn)行強(qiáng)制審計程序。自愿審計說明企業(yè)的財務(wù)信息可靠，才會做自愿審計，這樣無論財務(wù)報告是否公允，都會使信息使用者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)信息可靠公允，從而影響投資者的投資意向。

（2）當(dāng)前財務(wù)報告存在的問題

無論是年報還是季報，上市公司管理層總是盡可能做出有利于維護(hù)公司形象的報告，可能會做出歪曲交易和事項實質(zhì)的管理層認(rèn)定，或是片面的，有所保留的向外披露信息，甚至違背證監(jiān)會相關(guān)法規(guī)，采用隱蔽方式，提前向外部透露消息，構(gòu)成內(nèi)幕交易。這些存在的問題大致可以劃分為三大類。

會計信息不真實，也就是發(fā)布歪曲的財務(wù)信息，財務(wù)報告主要是對過去形成的交易事項做出報告，但有時公司為了增加盈利，或避免被證券交易所勸退等因素，會做出虛假的財務(wù)信息，對收入的提前或推遲，對成本費(fèi)用進(jìn)行隱瞞，更有甚者，如銀廣夏，通過高估年產(chǎn)量，甚至偽造銷售合同的方式，進(jìn)行欺詐。

會計信息披露要求當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項，都要向信息使用者進(jìn)行披露，而實際業(yè)務(wù)中常常會出現(xiàn)會計信息披露不充分。具體表現(xiàn)在以下六個方面：對投資去向和利潤構(gòu)成的財務(wù)信息披露不夠充分；企業(yè)償債能力的披露不夠充分；當(dāng)存在大量應(yīng)收款情況下，沒有對應(yīng)收帳款的進(jìn)行賬齡分析或其他的分析，或者對企業(yè)的對外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容披露不夠充分；對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不夠充分；對一些重要信息的披露不夠充分；借保護(hù)商業(yè)秘密為由，隱瞞對企業(yè)不利的財務(wù)信息尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露。①

會計信息不公平，通常是與管理層相關(guān)的利益方，能夠提前獲得相關(guān)的信息，在公司重大重組，或利潤大幅變動時提前采取措施，增加了故事的投機(jī)性，不利于上市公司的健康發(fā)展。在股票市場上，一些大股東借助其信息優(yōu)勢，高拋低吸，大肆套現(xiàn)，損害了中小投資者的合法利益。

四、季度報表提供審核的策略

季度財務(wù)報告審核程序應(yīng)當(dāng)同年度財務(wù)報告審計程序具有一致性。其審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有一致性。同時利用企業(yè)內(nèi)部控制的成果，一方面提高審計工作的效率，同時也能減少審計費(fèi)用，為被審計單位節(jié)約成本。季度審計程序與年度審計程序最大區(qū)別在于它能夠比較準(zhǔn)確的解釋企業(yè)業(yè)績的季度變動。

（1）季度報表審核的總體要求

季度財務(wù)報告同年度財務(wù)報告的審計所遵守的原則一樣，都應(yīng)當(dāng)遵守成本效益原則，降低審計成本。同時季度財務(wù)報告同年度財務(wù)報告的審計的差別在于，年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供合理保證，而季度財務(wù)報告由于其審核業(yè)務(wù)的時間以及考慮到年度財務(wù)報告工作，應(yīng)當(dāng)提供有限保證。這一點同當(dāng)前的半年度財務(wù)報告審閱一致。②

（2）季度報表審核參考的內(nèi)部控制成果

上市公司已經(jīng)建立前比較完善的內(nèi)部控制體系，且從2013年開始出具內(nèi)部控制審計報告。企業(yè)的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，但也有局限性。決策時，人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而造成內(nèi)部控制的失效；內(nèi)部控制可能由于兩個或兩個以上人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，造成內(nèi)部控制失效；中小企業(yè)人員比較少，使中小企業(yè)職責(zé)分離受到成本效益原則的限制，造成企業(yè)管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上。③

（3）季度與年度審計策略聯(lián)系

注冊會計師審計過程有五步驟：第一、接受業(yè)務(wù)委托，第二、計劃審計工作，第三、實施風(fēng)險評估程序，第四、實施控制測試和實質(zhì)性程序，第五、完成審計工作并出具審計報告。其中年度財務(wù)報告審計與季度財務(wù)報告乃至半年的財務(wù)報告在前面的三個程序是可以借鑒的，這樣可以減少審計工作。而控制測試主要是利用企業(yè)內(nèi)部控制。從這樣一個角度來看，進(jìn)行季度財務(wù)報告審核，也可以減少年度審計工作的工作量。

隨著證券市場的發(fā)展，季度財務(wù)報告的關(guān)注度也會越來越高，而對應(yīng)的季度報告真實、公允也會備受關(guān)注，因而，季度財務(wù)報告審閱也會變得重要起來。

（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）

注解：

①王麗萍，劉毅.上市公司會計信息披露[J].商，2013（11）

②方紅星 金玉娜.高質(zhì)量內(nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？——基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報告的經(jīng)驗研究[J].會計研究，2011（08）

③陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008（03）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃志忠.股權(quán)比例、大股東“掏空”策略與全流通[J].南開管理評論，2006（01）

[2]徐焱軍 劉國常.中期財務(wù)報告需要注冊會計師鑒證嗎？[J].財會月刊，2010（02）

[3]王麗萍，劉毅.上市公司會計信息披露[J].商，2013（11）

[4]李曉潔.我國上市公司成長性分析[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2010（04）

[5]池國華，朱俊卿.上市公司內(nèi)部控制信息披露：現(xiàn)狀研究與改進(jìn)建議——基于2008年深市A股公司的數(shù)據(jù)分析[J].科學(xué)決策，2009（12）