菅真真

反傾銷研究一直是我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的研究熱點(diǎn)。世界銀行高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬丁說(shuō)：“中國(guó)內(nèi)地有百分之七十的產(chǎn)品很容易受到反傾銷措施攻擊，未來(lái)15年內(nèi)，中國(guó)將會(huì)受到更嚴(yán)重的反傾銷?！钡拇_，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都是反傾銷的受害者。從1975年首次遭受歐共體反傾銷調(diào)查開(kāi)始，中國(guó)已經(jīng)持續(xù)很多年成為遭受反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家。就光鋼鐵這一項(xiàng)，中國(guó)在2014年就收到了多達(dá)40起。中國(guó)是商品生產(chǎn)大國(guó)，自從加入WTO以來(lái)，近年來(lái)商品出口量逐年增長(zhǎng)，目前，中國(guó)已經(jīng)成為全球第三大商品出口國(guó)。但是不斷遭受反傾銷調(diào)查無(wú)疑會(huì)影響我國(guó)商品出口的進(jìn)一步增長(zhǎng)，直接或間接影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，很顯然現(xiàn)階段對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)危害已經(jīng)初見(jiàn)倪端，而且呈愈演愈烈之勢(shì)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制不完善的問(wèn)題，降低了會(huì)計(jì)信息可信度，無(wú)法及時(shí)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的反傾銷會(huì)計(jì)資料。因此，我國(guó)企業(yè)當(dāng)前迫切需要解決如何完善內(nèi)部控制制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制在反傾銷中的作用

（一）有利于獲取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位

“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”是應(yīng)訴反傾銷會(huì)計(jì)成功與否的重要因素?！胺鞘袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)”起源于西方國(guó)家貿(mào)易法中處理諸如基本貿(mào)易待遇和反傾銷問(wèn)題時(shí)，對(duì)社會(huì)主義國(guó)家采取的一種歧視性做法。自美國(guó)第一次對(duì)華發(fā)起反傾銷以后，在對(duì)中國(guó)發(fā)起反傾銷調(diào)查時(shí)就一直把中國(guó)視為“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”國(guó)家。

判斷一個(gè)國(guó)家是否屬于非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)國(guó)家均不同。歐盟的標(biāo)準(zhǔn)則是：價(jià)格、成本和投資額決定是否為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家；必須要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)資料；企業(yè)生產(chǎn)成本與金融待遇不受前非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的扭曲；企業(yè)有向國(guó)外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或資本的自由，有決定出口價(jià)格、出口數(shù)量，以及開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)的自由；供求關(guān)系決定匯率變化等。調(diào)查程序一般是案件開(kāi)始出期要求被調(diào)查公司提供完整的會(huì)計(jì)成本數(shù)據(jù)，進(jìn)一步會(huì)專門(mén)到公司核查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本數(shù)據(jù)，來(lái)判斷其是否屬于“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”國(guó)家。若企業(yè)會(huì)計(jì)管理審查結(jié)果符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并且國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)通過(guò)，企業(yè)將會(huì)取得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”國(guó)家的地位。有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，提高企業(yè)信息的可信度，使會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料能通過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的審核，從而在應(yīng)訴傾銷中能夠更有利。

（二）完善的內(nèi)部控制能增強(qiáng)反傾銷會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性

在反傾銷調(diào)查中，不管哪個(gè)國(guó)家，哪個(gè)地區(qū)，都會(huì)要求企業(yè)提供詳細(xì)的公司基本情況和會(huì)計(jì)資料。例如：公司資本或股本構(gòu)成、公司有關(guān)被調(diào)查商品的財(cái)務(wù)報(bào)表及各種財(cái)務(wù)明細(xì)資料；被調(diào)查產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)和第三國(guó)的售價(jià)、銷售費(fèi)用、價(jià)格折讓、傭金和回扣等銷售資料。在健全的內(nèi)部控制體系中，還要求會(huì)計(jì)部門(mén)匯總并審核生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)通知單、發(fā)料單、收料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、銷售合同、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)憑證。除此之外，內(nèi)控制度還要求必須對(duì)往來(lái)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，對(duì)有關(guān)憑證和發(fā)票進(jìn)行審核。這樣完善的內(nèi)部控制之下，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)資料的可靠性，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步增強(qiáng)。

（三）完善的內(nèi)部控制能保證會(huì)計(jì)資料的完整性

反傾銷應(yīng)訴中需要整理被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料。拿歐盟來(lái)說(shuō)，需要在調(diào)查表中列明應(yīng)訴方近三年生產(chǎn)銷售情況如營(yíng)業(yè)額、存貨量、產(chǎn)量和生產(chǎn)成本等等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)還應(yīng)該提供的是連續(xù)三年的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)資料。完善的內(nèi)部控制制度，能幫助企業(yè)在反傾銷舉證中及時(shí)收集并提供相關(guān)資料，來(lái)幫助企業(yè)獲得應(yīng)訴的勝利。

（四）完善的內(nèi)部控制能保證收集反傾銷應(yīng)訴資料

一個(gè)內(nèi)部控制健全的企業(yè)，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)各種數(shù)據(jù)資料足夠重視，在發(fā)生當(dāng)時(shí)就會(huì)把原材料采購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單、保險(xiǎn)單、工資發(fā)放單、電費(fèi)支付單、客戶往來(lái)傳真、合同等證據(jù)資料妥善的收集并保留下來(lái)。這樣即使將來(lái)涉訴，也能及時(shí)準(zhǔn)備充分的資料來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證和會(huì)計(jì)抗辯。

二、從反傾銷角度看如何加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善

有效提高反傾銷訴訟的勝訴率需要我們從加強(qiáng)企業(yè)自身會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建和完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度并改善企業(yè)的外部條件兩方面做起。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度中明確提出了企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交流與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。從內(nèi)部控制角度探討我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)對(duì)策，需要從以下幾個(gè)方面做起。

（一）建立完善的會(huì)計(jì)檔案的審核和保管制度

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部控制和其他各個(gè)要是要素的有效實(shí)施，首當(dāng)其沖的就是要制定建立健全的會(huì)計(jì)檔案審核和保管制度，能確保會(huì)計(jì)檔案的完整性。反傾銷調(diào)查中，對(duì)商品調(diào)查的廣度和深度都不可預(yù)期，企業(yè)必須建立健全會(huì)計(jì)檔案的審核和保管制度，以便于及時(shí)提供應(yīng)訴資料來(lái)抗辯。

（二）建立反傾銷預(yù)警制度

內(nèi)部控制還需要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立自己的反傾銷預(yù)警制度，時(shí)刻關(guān)注出口國(guó)的商情，掌握產(chǎn)業(yè)情況，避免承受反傾銷調(diào)查。同時(shí)，及時(shí)計(jì)量和反映出口某一國(guó)家的出口數(shù)量和價(jià)格，合理控制進(jìn)入的價(jià)格、速度和規(guī)模避免引起出口的警覺(jué)和調(diào)查。反傾銷預(yù)警制度應(yīng)建立相關(guān)的指標(biāo)體系。比如中國(guó)出口增長(zhǎng)額、出口商品占進(jìn)口國(guó)進(jìn)口比重、中國(guó)與進(jìn)口國(guó)的貿(mào)易逆順差額、進(jìn)口國(guó)通貨緊縮率、進(jìn)口國(guó)失業(yè)率等。

（三）建立有效的信息控制系統(tǒng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制制度的確保管理層指令能夠被很好地實(shí)現(xiàn)的政策和程序，其目的是有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及管理中，控制活動(dòng)貫穿始終。有效的控制制度包括制度的建立和制度的執(zhí)行兩方面，這兩方面缺一不可，才能有效地控制企業(yè)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是控制活動(dòng)中重要的一環(huán)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告質(zhì)量影響巨大，這將直接影響到企業(yè)應(yīng)訴反傾銷調(diào)查時(shí)提供會(huì)計(jì)信息的有效性和真實(shí)性。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

良好的內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。良好的內(nèi)部監(jiān)督體系能讓企業(yè)更好的開(kāi)展獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)工作。為了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作良性運(yùn)行，需要企業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的合理性、會(huì)計(jì)處理的合法性、對(duì)相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。作為強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善和內(nèi)部機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)措施。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，做到防查結(jié)合，以防為主，從而達(dá)到標(biāo)本兼治。

（五）加快反傾銷會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人才的整體素質(zhì)

我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期處于受反傾銷調(diào)查的困境中，必要要引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)人才。根據(jù)反傾銷業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要求的實(shí)際出發(fā)，定制培養(yǎng)高素質(zhì)的反傾銷會(huì)計(jì)人才。實(shí)際上，在我國(guó)，懂得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才不多，掌握反傾銷會(huì)計(jì)知識(shí)的人更少。無(wú)論是中國(guó)出口產(chǎn)品反傾銷所面臨的問(wèn)題，還是對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷所面臨的問(wèn)題，都需要有反傾銷會(huì)計(jì)專門(mén)人才。作為專業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)人員，需要通曉國(guó)際會(huì)計(jì)反傾銷法律、掌握國(guó)際貿(mào)易知識(shí)、熟悉國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)、精通國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具備必要的外語(yǔ)水平。培養(yǎng)反傾銷會(huì)計(jì)人才，應(yīng)該同時(shí)考慮反傾銷會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和在職培養(yǎng)，兼具目前所需和長(zhǎng)久考慮。當(dāng)務(wù)之急，國(guó)家應(yīng)加快反傾銷會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人才的整體素質(zhì)。

中國(guó)自古是個(gè)講人情的地方，在很多公司內(nèi)部，就有很多執(zhí)行者罔顧法律制度，內(nèi)控制度無(wú)法得到應(yīng)有的實(shí)施，失去了其原本的意義。反傾銷調(diào)查的重點(diǎn)一般都是對(duì)產(chǎn)品成本構(gòu)成和銷售價(jià)格的核查，如果不能嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、賬面和實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)，就會(huì)使發(fā)生賬實(shí)不符的情況；如果不熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不能做到與世界接軌，設(shè)置、使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法、生產(chǎn)成本及其財(cái)務(wù)記賬制度方面就會(huì)不符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)無(wú)法提供有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)資料，致使出口企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中始終處于劣勢(shì)。因此，建立健全完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)出口企業(yè)具有極其深遠(yuǎn)的意義。

（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）