李芳 韓洋之

AB公司始建于2005年，占地面積39000平米。公司現(xiàn)有總資產(chǎn)5000余萬元。該公司是集汽車配件鑄造、加工、銷售為一體的專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，公司執(zhí)行了TS16949汽車行業(yè)質(zhì)量管理體系認證，2012年實現(xiàn)產(chǎn)值5000余萬，上繳稅金260余萬元。

該公司現(xiàn)主要供貨單位擁有全國70%以上的市場份額。AB公司占供貨公司60%的配套份額。公司曾經(jīng)于2009年被中國鑄造協(xié)會評為“中國鑄造行業(yè)千家重點骨干企業(yè)”、“安陽市汽配鑄造行業(yè)十強企業(yè)”，并陸續(xù)取得9項專利證書。

雖然企業(yè)近年來并未虧損，但是企業(yè)仍然有很大的外部生存壓力。公司在2010年到2012年期間，訂單量連年下降，產(chǎn)值下降，此時，工人薪酬的上升也給人力成本產(chǎn)生了不少影響。國家近年來采取緊縮的貨幣政策，銀行貸款利率上升，融資成本提高。

一、AB公司成本控制存在問題

AB公司鑄造車間實行的成本控制模式，是由目標成本的確定、實時成本控制和差異分析三個環(huán)節(jié)組成的。對于實時成本控制中的成本核算，直接材料與直接人工直接進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，制造過程中產(chǎn)生的相應損耗計入制造費用，在產(chǎn)品核算時，按照產(chǎn)品數(shù)量、人工工時或機器小時數(shù)，分配到產(chǎn)品中。而成本控制僅對目標成本和實際成本進行差異分析。

AB公司現(xiàn)當面臨訂單減少，所有外部壓力一起出現(xiàn)的情況，而讓企業(yè)走出困境的唯一出路就是加大內(nèi)部成本控制，而AB公司目前采用的成本控制明顯還有不足，其缺陷主要表現(xiàn)在以下幾點：

（一）內(nèi)部管理混亂，成本核算無相應人員負責

AB公司財務部門除了負責記賬和控制現(xiàn)金收入支出外，別無他用。產(chǎn)品成本核算不是由財務部門來完成，而是由生產(chǎn)副總自己來粗略核算及參考同類企業(yè)產(chǎn)品來制定產(chǎn)品價格，庫管部門直接聽從生產(chǎn)副總領(lǐng)導，庫存盤點全由庫管部門獨自完成。不科學的職能分配方式導致財務部門不知道產(chǎn)品價格是如何計算而來，更不清楚庫存成本、廢品、不合格率是多少，無形地增加了企業(yè)的負擔，嚴重擠占了企業(yè)的利潤。

（二）材料控制體系不完善

鑄造生產(chǎn)中所用的原材料主要有生鐵、廢鋼及各種合金，其費用共占鑄造成本的39.2%（其中生鐵76.99%，廢鋼13.53%，合金9.48%）。輔助材料主要有原砂、粘土、煤粉，桐油、合脂油、樹黃糊精等，其費用占鑄造成本的18.05%。兩者合計為57.07%，占鑄造成本的一半還多，降低材料費用，提高原材料與輔助材料的利用率，是控制鑄造成本的主要途徑。AB公司在原材料成本控制方面材料綜合利用率差，舊料沒有回收利用；材料配比不合理；工人操作不當有浪費材料的現(xiàn)象發(fā)生；材料保管不合理，造成混雜報廢；材質(zhì)差，采購價格高，沒有形成采購競爭制度。

（三）產(chǎn)品廢品率較高

雖然近幾年工藝改進，生產(chǎn)力大幅度提升但是廢品率也在提升，且相較于生產(chǎn)率的提升幅度更大。廢品損失占鑄造車間成本的8.27%。鑄造廢品的種類很多，對AB公司多噸鑄造廢品進行統(tǒng)計分析的結(jié)果表明氣孔類、外型損傷類及尺寸偏差類缺陷居多。廢品產(chǎn)生的原因是由于工藝不合理，原材料性能不符合要求，質(zhì)量管理不善，測試技術(shù)不完整等原因造成的。

（四）產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)落后，人力成本浪費

AB公司有十幾種產(chǎn)品可以生產(chǎn)但是主要產(chǎn)品只有三個，軸承殼、軸承座和差殼。由于公司缺乏科學有效的人力資源管理機制，從而導致研發(fā)人才的流失，研發(fā)人員的較高流動率不僅僅使公司產(chǎn)品落后，也造成了人力成本的嚴重浪費。

二、AB鑄業(yè)有限公司成本控制的改進建議

（一）重新設(shè)計企業(yè)的成本核算系統(tǒng)

AB公司從建廠初到現(xiàn)在，采用的一直是一般成本計算方法。企業(yè)分配后的單位產(chǎn)品制造費用是直接人工成本的五倍，顯然，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要耗費大量的間接成本。采用一般成本計算法分配數(shù)額如此巨大的制造費用是不科學的。所以，建議企業(yè)采取作業(yè)成本法。作業(yè)成本法與一般成本計算法相比較，兩者之間存在很大差異，產(chǎn)生差異的原因在于每種產(chǎn)品間分攤成本不明確，由此可見，采用作業(yè)成本法要比一般成本計算方法要好。

（二）優(yōu)化材料成本控制體系

在材料控制方面，AB公司應該提高材料利用率，對于舊料進行回收利用；與相關(guān)專業(yè)廠商合作，完善技術(shù)工藝，合理配比材料；對工人進行相關(guān)技能培訓，減少因工人操作不當浪費材料的現(xiàn)象發(fā)生；訂立詳細的銷售預測，根據(jù)預測計劃采購材料，可以采用訂貨點法或者ABC法；在采購原材料時，引入競爭機制，即可以降低采購價格，又可以擇優(yōu)選取。

（三）改進工藝，提高產(chǎn)品質(zhì)量

在產(chǎn)品控制方面，一是要改進生產(chǎn)工藝，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)率，二是要降低產(chǎn)品的廢品率，這個可以從產(chǎn)品的材料和生產(chǎn)工藝入手，并設(shè)置必要的測試手段，來降低廢品率。在人員素質(zhì)方面，增加培訓機會，加強質(zhì)量教育，推行全面質(zhì)量管理分解指標并加強人員考核獎懲制度，使員工工資和自身生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量掛鉤。

三、中小汽車配件企業(yè)成本控制存在的問題

（一）成本控制制度落后，核算方法缺乏科學性

目前，多數(shù)企業(yè)成本控制系統(tǒng)基本是服務于存貨計價及收益，確定目的，重視事后算賬，缺乏經(jīng)營控制，忽略了成本管理的事前預測和管理決策，這樣容易出現(xiàn)賬面成本不健全，報表流于形式等現(xiàn)象，可能會給企業(yè)帶來現(xiàn)實的或潛在的損失。大多數(shù)中小企業(yè)使用的成本核算方法是品種法和分步法，只有少數(shù)企業(yè)采用分批法計算成本，表明行業(yè)的生產(chǎn)組織還比較粗放，對消費個性的重視不夠，相應帶來成本核算方法選擇上的簡單化。使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略，會逐漸削弱企業(yè)的競爭能力，難以適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）成本控制范疇過窄，管理難以到位

很多企業(yè)的成本控制目標的制定不科學，標準不明確，成本預測更是不科學不合理。一些企業(yè)未能合理制定成本控制目標，企業(yè)員工不能很好地在工作中節(jié)省成本。制造業(yè)企業(yè)在做好市場調(diào)查、品種預測、銷售預測以后，能否實現(xiàn)盈利，與成本的高低密切有關(guān)。成本控制，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)以及各個階段的所有成本的控制。部分中小企業(yè)在成本控制中往往只注重過程控制，而忽視事前控制、事后分析對比。

（三）缺乏準確的成本預測和預算制度

生產(chǎn)企業(yè)一般采以用以銷定產(chǎn)的方法。有些企業(yè)銷售部門對于市場進行調(diào)查研究后沒有對產(chǎn)品的銷售方向進行準確的定位，也沒有合理地預測其市場需求量，從而使得企業(yè)的成本預測使去效果。并且各企業(yè)對于其當期投入到產(chǎn)品生產(chǎn)的各項材料費用等雖然進行預算，但是往往它們計算出的結(jié)果不可行或者與生產(chǎn)相脫節(jié)。對領(lǐng)用材料、人工、費用等的計算沒有根據(jù)具體的情況制定切實可行的預算，不符合現(xiàn)在經(jīng)濟社會對于企業(yè)成本水平的要求。使得其成本控制松弛，預算約束弱化。

四、結(jié)論

汽車配件企業(yè)在當今嚴峻的競爭形勢下，想要生存發(fā)展并且壯大，必須最大限度地降低成本，提高效率。優(yōu)化企業(yè)自身的內(nèi)部成本控制體系是企業(yè)當前發(fā)展的重中之重，且企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的加強，降低成本彌補利潤減少的空間，將是企業(yè)緩解當前嚴峻外來壓力的捷徑。要使成本控制制度在企業(yè)中取得良好的效果，企業(yè)管理者必須改進觀念，設(shè)立成本控制的目標，根據(jù)企業(yè)情況制定出一套切實可行的方案，并且盡量做到讓所有員工都熟知這套規(guī)定以及企業(yè)成本控制的目標，盡快將這套方案實施起來，企業(yè)各層領(lǐng)導者應該調(diào)動企業(yè)各個部門多方面共同參與，以成熟產(chǎn)品設(shè)計和工藝為基礎(chǔ)，保證制造程序、步驟、方法標準化，通過具體制造公式確定原料用量定額標準。只有這樣才能達到在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位的目的。

（作者單位：河南財經(jīng)政法大學）