曹李朵

摘 要：按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年年底前，“營改增”將全面覆蓋服務業(yè)。金融業(yè)等尚未納入改革范圍的領域也即將進行“營改增”，“營改增”對金融企業(yè)許多方面提出了更高的要求，對金融企業(yè)財稅籌劃、財務核算、經(jīng)營效益、基礎規(guī)范等方面帶來顯著影響。如果具體操作不當，就會增加金融企業(yè)的稅務風險，影響企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。因此，在金融業(yè)“營改增”背景下進行稅務風險管理與防范的研究極為必要。

關鍵詞：金融業(yè)；營改增；稅務風險

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）19018502

1 研究背景

稅務風險既具有法律風險的特征，又屬于企業(yè)的財務風險。若防控方法不當，會給企業(yè)帶來財務損失的后果、接受法律制裁和聲譽損害等一系列風險。自2012年我國開始實行“營改增”試點后，納稅人身份認定的不當、稅收優(yōu)惠的誤用、稅額抵扣的不當使用、發(fā)票的不當使用、納稅申報和企業(yè)運營等各方面的稅務風險也逐漸暴露。營改增對金融企業(yè)的財稅人員進行稅務和財務活動提出了更高的要求，對金融企業(yè)財稅籌劃、財務核算、經(jīng)營效益、基礎規(guī)范等方面帶來顯著影響。從這個意義上說營改增帶來的稅務風險對原營業(yè)稅納稅人是不容小覷的。因此，加強“營改增”后金融業(yè)稅務風險管理與防范已成為即將作為新增值稅納稅人的金融企業(yè)亟待解決的問題。

2 金融業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀

2.1 金融業(yè)營業(yè)稅課稅現(xiàn)狀

金融是國民經(jīng)濟的血液，承擔著調(diào)劑資金盈缺和調(diào)節(jié)資源配置的重要作用，但是我國的金融業(yè)卻承擔著較重的稅收負擔，這對我國的金融業(yè)的發(fā)展是十分不利的。金融業(yè)務分為金融商品轉(zhuǎn)讓、貸款、融資租賃、保險、金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務等。其中，有些業(yè)務以所有收入為營業(yè)額，稅前不允許扣除任何費用，比如：貸款、金融經(jīng)紀業(yè)務、保險業(yè)務和其他金融服務。金融商品轉(zhuǎn)讓則以金融商品買價與賣價的差額為營業(yè)額，但也不允許扣除買賣過程中所負擔的費用和稅金，只有融資租賃業(yè)務可以以全部收入扣除實際發(fā)生的成本計算營業(yè)額。這就使得營業(yè)稅的重復征稅現(xiàn)象在金融業(yè)中也無可避免，金融機構承擔了全部外購貨物和勞務所發(fā)生的全部稅額及其提供金融服務的過程中的營業(yè)稅，而且營業(yè)稅的征收是以其營業(yè)額為基礎的，而其營業(yè)額不允許扣除相關的成本與費用，這就使得重復征稅現(xiàn)象十分的嚴重，金融企業(yè)稅負十分沉重。

2.2 國內(nèi)金融業(yè)“營改增”現(xiàn)狀

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)于2012年1月1日在上?！盃I改增”試點，將融資租賃業(yè)中的有形動產(chǎn)融資租賃納入“營改增”試點范圍。自2012年8月1日至今，“營改增”試點范圍逐步擴大，覆蓋了融資租賃的絕大多數(shù)企業(yè)。這些擴大的試點與上海的試點行業(yè)、方案和政策相同。融資租賃業(yè)“營改增”與2013年8月1日擴展至全國。除了融資租賃業(yè)務之外的其他金融業(yè)在2015年年底將全面實現(xiàn)“營改增”。

2.3 國外金融業(yè)“營改增”做法與借鑒

為克服“稅上稅”及營業(yè)稅的重復征稅的問題，國外慣用的做法是取消金融業(yè)的營業(yè)稅，改為征收增值稅，具體做法各有千秋。如：大部分OECD即：歐盟-免稅法、澳大利亞-新加坡（進項稅額固定比例抵扣法）、加拿大-新西蘭（零稅率法）、以色列等國（附加法）、阿根廷等國（對毛利率課稅法）?？v觀國外典型國家對“營改增”的相關規(guī)定，每種方法都各有優(yōu)缺點，這些方法都是對金融業(yè)如何進行“營改增”的有益嘗試，對“營改增”制度的創(chuàng)建具有相當重要的作用。

3 金融業(yè)“營改增”實施進程中遇到的難題

3.1 金融業(yè)自身特性使得“營改增”推出面臨諸多難題

金融業(yè)本身具有2個特性，一是復雜性，二是創(chuàng)新性。就金融業(yè)第一個特性復雜性而言，保險、信托、銀行、證券及租賃都是金融業(yè)的自身業(yè)務，每個業(yè)務下又分為不同的子業(yè)務。金融業(yè)務的復雜性使得其難以被“一稅束之”。因此使得融業(yè)“營改增”的推出存在諸多難題。金融業(yè)的創(chuàng)新性對稅制完善程度提出挑戰(zhàn)，即國家稅收制度完善的速度很難與金融業(yè)的創(chuàng)新速度相對比?，F(xiàn)行稅制對金融衍生品沒有明確的規(guī)定。伴隨著金融衍生工具的不斷涌現(xiàn)，金融衍生工具的計稅依據(jù)該如何確定、何時確定，即將成為金融業(yè)面臨的一個稅收難題。

3.2 金融業(yè)“營改增”存在理論難題

虛擬性是金融業(yè)本身的屬性，使得其不同于普通的貨物與勞務，能夠脫離實體經(jīng)濟形成自身循環(huán)，并不斷產(chǎn)生“利潤”，因此，對金融業(yè)難以按照常規(guī)征收增值稅。即金融業(yè)無法適用標準化增值稅的銷項稅額減去進項稅額計算方法，金融業(yè)增值稅征稅方式難以確定。金融業(yè)“營改增”在理論上存在一定的缺陷，如在征稅依據(jù)、征稅原理等方面。

3.3 “營改增”后金融業(yè)成本可能提高

“營改增”對金融業(yè)稅負效應尚不完全確定。增值稅雖然有助于減少重復征稅，但不一定會降低稅負。首先，表現(xiàn)為稅率的降低不等于稅收的減少。拉弗曲線表明，在滿足一定的條件下稅率的降低也是可以增加企業(yè)的稅收。其次是營業(yè)稅改為增值稅，對于金融業(yè)的大多數(shù)業(yè)務來說都涉及到進項稅額的抵扣，不同于計算方法比較簡單的增值稅，企業(yè)可能會專戶專管，成立專門的增值稅會計部門。某些情況下，增值稅會計部門要學習新的稅收政策，無疑會進行業(yè)務培訓，相應的金融類企業(yè)的稅收也會伴隨著呈現(xiàn)或多或少的增長的現(xiàn)象，進而使得企業(yè)的運營成本增加。最后是增值稅專用發(fā)票的管理也比營業(yè)稅要復雜得多。許多困難也接踵而來，如開票過程的控制。一旦營業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)可能會加大人員投入、硬件和軟件的投入，使得營業(yè)成本也同步增加。

3.4 “營改增”新政策下金融業(yè)缺乏應對經(jīng)驗

增值稅在全球范圍內(nèi)普遍征收，對企業(yè)的發(fā)展具有積極的影響，但截至目前而言，卻沒有可靠的應對經(jīng)驗供我國金融企業(yè)作為參考。首先，許多國家在征收增值稅后并沒有將其推廣到金融業(yè)，改為征收所得稅而不是增值稅，對金融業(yè)而言不具有借鑒性。其次是我國“營改增”的時間并不長，在這短短的數(shù)年里雖然取得了一定的成績，但只限交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，并沒有涉及到除了融資租賃業(yè)以外的其他金融業(yè)。借鑒意義也不大。綜上所述，金融業(yè)“營改增”的過程必是一個“摸著石頭過河”的過程，存在著很多不確定的因素，可能是好的，也可能是不好的，都會或多或少的對“營改增”新政策的實施產(chǎn)生阻礙，影響整個金融業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

4 金融業(yè)“營改增”后可能存在稅務風險

不論采用何種稅收制度，“營改增”后，金融業(yè)必然面臨著一些潛在的稅務風險，具體表現(xiàn)為：第一，企業(yè)實際稅負增加的風險?！盃I改增”對于金融業(yè)而言是挑戰(zhàn)與機遇并存，稅負效應不完全確定，可能會使企業(yè)的實際稅負增加。第二，稅收優(yōu)惠無法繼續(xù)享用的風險。因分不清“營改增”稅收優(yōu)惠條件，在會計處理上沒有按照“營改增”有關政策規(guī)定分別核算，被取消免稅無法享受優(yōu)惠稅收風險。第三，增值稅專用發(fā)票開具過程中的風險。首先是不能取得增值稅專用發(fā)票，其次是抵扣不充分的風險?！盃I改增”后，稅率由原來的17%和13%兩檔基礎上增加了11%和6%，金融業(yè)未來適用稅率為多少，目前還不明確。但這種稅率之間的差異，導致上下游企業(yè)之間的增值稅抵扣時，可能存在抵扣不充分的風險。下游企業(yè)抵扣時進項稅額按照上游企業(yè)的稅率計算，而銷項稅額是按照自身適用的稅率，這樣可能導致“營改增”之后部分企業(yè)的稅負增加。稅務機關對這類企業(yè)會給予一定的補償，過渡性財政扶持政策不是長久之計，只能是權宜之計，地方財力狀況各有千秋，補償也就會不一致，使得這種補貼不具有普遍性。這也同樣適用于金融業(yè)。最后是涉稅發(fā)票違法犯罪風險?！盃I改增”后金融業(yè)為了盡可能多的抵扣增值稅，可能會代開、虛開發(fā)票，甚至購增值稅發(fā)票，達到少交稅款的目的。存在違法犯罪的風險。第四，增值稅申報引發(fā)的稅務稽查風險?！盃I改增”后金融企業(yè)的納稅人員可能會錯誤的解讀新的稅收政策，把握不準納稅申報的時間導致企業(yè)提前納稅或推遲納稅。第五，“營改增”后金融業(yè)財務核算和納稅不合規(guī)風險。第六，財務人員素質(zhì)不適應崗位的稅務風險。

5 金融業(yè)“營改增”后稅務風險的管理與防范措施

5.1 精準把握“營改增”后金融業(yè)的新政策

“營改增”后新政策的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)必須精準把握新政策，積極參與各類培訓，如：稅務機關舉辦的培訓，各類中介結構的培訓。進而掌握金融業(yè)的管理、財務、稅務及運營。將新的政策與復雜的金融業(yè)務想結合，掌握“營改增”新政策的實質(zhì)要義，準確區(qū)分兩稅之間的政策差異，緊跟國家增值稅改革的快速步伐，做好相應的準備工作。對于理解模糊和不透徹的政策要及時向相關部門咨詢確定，減輕政策解讀不到位的稅務風險。

5.2 完善經(jīng)營合規(guī)，加強發(fā)票管理，降低法律風險

金融業(yè)“營改增”后，增值稅的納稅環(huán)節(jié)不同于營業(yè)稅，具體來說，營業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)不夠嚴密，比較單一與增值稅存在較大差異，增值稅是按環(huán)節(jié)征收的，各環(huán)節(jié)必須合法合規(guī)，管理有序，才能更合理的抵扣進項稅額，減少征稅成本。因此“營改增”前企業(yè)可能不重視發(fā)票管理。不重視增值稅專用發(fā)票管理就會帶來進項稅額抵扣不足，若發(fā)票不合規(guī)還可能會被界定為偷稅逃稅，企業(yè)還可能會虛開發(fā)票。進而出現(xiàn)一系列的問題。因此金融業(yè)應充分重視增值稅發(fā)票管理，合理控制稅務風險，降低自身稅務成本。如：獲取有效的進項發(fā)票、完善銀行財務軟硬件系統(tǒng)、防范增值稅專用發(fā)票相關法律風險。

5.3 關注“營改增”后納稅申報表填報，減少稅務風險

營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅納稅申報表比營業(yè)稅納稅申報表更加復雜，增加了新的項目，如“營改增”項目，還有許多附表。金融業(yè)在“營改增”后應注意以下幾個方面，以減少稅務風險。首先是在營業(yè)稅改征增值稅的過渡期間仍開具營業(yè)稅發(fā)票。其次是“營改增”以前的進項待抵扣稅金。最后是對于收取的非試點地區(qū)的、屬于“營改增”范圍內(nèi)的營業(yè)稅發(fā)票。

5.4 建立以風險管理為目標的稅務內(nèi)部控制機制

“營改增”金融企業(yè)帶來的不僅是稅種的調(diào)整，稅負的變化，更要求金融企業(yè)根據(jù)增值稅以票管稅的征管特性，重塑業(yè)務流程，全面提升稅務內(nèi)部控制水平，以避免稅務風險。因此，“營改增”企業(yè)應克服對政府財政補貼政策的依賴，優(yōu)化稅務內(nèi)部控制流程，嚴格控制環(huán)節(jié)，增加控制關節(jié)點，以有效防范稅務風險，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

參考文獻

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