李婷

摘 要：“營(yíng)改增”是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅而實(shí)施的一項(xiàng)重大稅制改革，通過(guò)營(yíng)改增稅收制度的改革能夠降低服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但是營(yíng)改增稅收改革的實(shí)現(xiàn)需要借助完善的征收模式。為此，立足于促進(jìn)營(yíng)改增征收的科學(xué)發(fā)展的角度，對(duì)當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增征收的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后就提高與完善我國(guó)營(yíng)改增征收管理工作的具體對(duì)策提出合理化的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；征收管理；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）19018702

雖然當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)營(yíng)改增改革的研究已經(jīng)非常成熟，并就“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的必要性、階段性以及改革難點(diǎn)等進(jìn)行了深入的分析，但是就“營(yíng)改增”理論與實(shí)際征收工作沒(méi)有結(jié)合起來(lái)，導(dǎo)致在具體的執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的理論指導(dǎo)而使得“營(yíng)改增”工作沒(méi)有得以合理化的發(fā)展。因此本文就是希望通過(guò)闡述“營(yíng)改增”征收管理問(wèn)題，提出促進(jìn)“營(yíng)改增”征收工作健康發(fā)展的建議對(duì)策。

1 “營(yíng)改增”的概述

“營(yíng)改增”就是改變以往對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行征管營(yíng)業(yè)稅、對(duì)貨物征收增值稅的征收方式，并且將服務(wù)也納入到增值稅的征管范圍內(nèi)，其目的就是要降低重復(fù)納稅的現(xiàn)象。通過(guò)“營(yíng)改增”為我國(guó)社會(huì)產(chǎn)品和服務(wù)的發(fā)展提供了動(dòng)力和宏觀指導(dǎo)。自從爆發(fā)世界金融危機(jī)之后，我國(guó)采取了積極穩(wěn)健的貨幣政策，到2011年，我國(guó)調(diào)整了宏觀經(jīng)濟(jì)的管理思路，加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，而“營(yíng)改增”則是國(guó)家對(duì)小微企業(yè)扶持的重要體現(xiàn)；“營(yíng)改增”實(shí)施之后大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)重大的結(jié)構(gòu)性減稅改革，通過(guò)該稅務(wù)改革為企業(yè)節(jié)省了1400億元，并且為社會(huì)創(chuàng)造了更多的就業(yè)崗位，大大激發(fā)了企業(yè)的市場(chǎng)活力。

截止到目前為止，我國(guó)“營(yíng)改增”政策的運(yùn)行情況主要是：一是“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)展到全國(guó)。自從《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》實(shí)施以后，并且在上海試運(yùn)行之后，經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展，營(yíng)改增稅收改革的試點(diǎn)不斷擴(kuò)大，其中在2012年底，就已經(jīng)擴(kuò)展到我國(guó)的10各省份，并且其在2013年8月在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行正式試點(diǎn)運(yùn)行。二是試點(diǎn)戶數(shù)在大幅增長(zhǎng)。截止2013年底，共有270億的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換，其相比2012年同期增加了167萬(wàn)戶，增長(zhǎng)率為1.6倍。三是試點(diǎn)政策在不斷地完善。經(jīng)過(guò)多年的試點(diǎn)運(yùn)行，地方對(duì)營(yíng)改增的稅務(wù)政策在不斷地發(fā)展，尤其是對(duì)試點(diǎn)的稅收方式、預(yù)算模式等進(jìn)行了優(yōu)化。

2 我國(guó)“營(yíng)改增”征管的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

2.1 “營(yíng)改增”征管的現(xiàn)狀

我國(guó)稅收征管工作經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展與變遷，無(wú)論是征管手段、征收理念以及征管依據(jù)都已經(jīng)非常完善、接近成熟。以“營(yíng)改增”征管為例，自從我國(guó)在2014年實(shí)施營(yíng)改增稅務(wù)改革之后，我國(guó)地方政府對(duì)“營(yíng)改增”征收工作非常重視，并且成立了以稅務(wù)局局長(zhǎng)為一把手的領(lǐng)導(dǎo)小組?？傊盃I(yíng)改增”征管工作取得了不錯(cuò)的工作成效：

（1）優(yōu)化了稅制。傳統(tǒng)的以增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是種負(fù)擔(dān)，因?yàn)樵撃Ｊ綍?huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而“營(yíng)改增”改革中，各個(gè)試點(diǎn)單位通過(guò)對(duì)相關(guān)納稅企業(yè)的細(xì)致分析，通過(guò)對(duì)納稅人的實(shí)際情況的信息摸排，為“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作提供了最為準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而為稅收政策的出臺(tái)提供了詳細(xì)的數(shù)據(jù)支持，從而國(guó)家根據(jù)對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，對(duì)全國(guó)的稅制改革提供了重要的參考依據(jù)。

（2）減輕了稅負(fù)。通過(guò)“營(yíng)改增”試點(diǎn)檢驗(yàn)之后，約有95%的試點(diǎn)納稅主體實(shí)現(xiàn)了納稅減負(fù)，截止到2013年減稅規(guī)模達(dá)到251億元。其中：小規(guī)模納稅人由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅降為按照3%的增值稅進(jìn)行征收，稅負(fù)下降率為40%左右。稅負(fù)的降低會(huì)大大提高企業(yè)的創(chuàng)新技術(shù)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)“營(yíng)改增”稅務(wù)之后，以前的技術(shù)服務(wù)型企業(yè)則可以降低納稅的比重，進(jìn)而可以增強(qiáng)他們進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。

（3）改善了出口。進(jìn)出口稅收征管是營(yíng)改增征管工作的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)營(yíng)改增改革，可以為出口企業(yè)帶來(lái)更大的稅收優(yōu)惠，尤其是對(duì)出口退稅的深化發(fā)展比較明顯，退稅的范圍由過(guò)去的貨物退稅延伸到服務(wù)退稅，這樣一來(lái)增加了企業(yè)享受出口退稅的產(chǎn)品種類，激發(fā)了企業(yè)出口的積極性。

2.2 “營(yíng)改增”征管工作存在的問(wèn)題

2.2.1 立法保障體系有待健全

目前我國(guó)對(duì)增值稅的規(guī)定主要是以暫行條例的形式出現(xiàn)，雖然暫行條例與我國(guó)相關(guān)稅法的法律效力是相同的，但是在現(xiàn)實(shí)實(shí)施中由于該暫行條例的權(quán)威性要比法律低，結(jié)果導(dǎo)致在增值稅的征收過(guò)程中，常常遇到增值稅征收與現(xiàn)行法律發(fā)生沖突，結(jié)果導(dǎo)致征管人員不知道采取什么的方式進(jìn)行征管。當(dāng)然在現(xiàn)階段我們也不能將營(yíng)改增征管工作進(jìn)行立法規(guī)定，因?yàn)楫?dāng)前營(yíng)改增征管屬于試點(diǎn)工作，沒(méi)有經(jīng)過(guò)前期的調(diào)研，就會(huì)造成新修訂的立法工作在實(shí)施中遇到更多困難。

2.2.2 征管模式有待完善

由于營(yíng)改增的征管對(duì)象比較復(fù)雜，在營(yíng)改增征管模式的設(shè)計(jì)上，需要相關(guān)部門(mén)要認(rèn)真分析、多重考慮，比如在選擇營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)時(shí)，由于涉及到的行業(yè)比較多，改革文件不可能就這些問(wèn)題一一列明，這樣就會(huì)為征管部門(mén)的征管行為造成一定的難度，分析其原因主要就是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”范圍與營(yíng)業(yè)稅稅目不對(duì)應(yīng)造成的。另外造成“營(yíng)改增”征管模式困難的一個(gè)原因是實(shí)施營(yíng)改增之后，用增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅，新的稅率的設(shè)定比較困難。我們知道營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，如果營(yíng)業(yè)稅稅率制定的過(guò)于低那么就會(huì)造成國(guó)家財(cái)政緊張，而制定的過(guò)于高，又會(huì)給納稅主體造成負(fù)擔(dān)，同時(shí)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也是不同的，因此需要相關(guān)部門(mén)在制定稅率時(shí)綜合考慮。

2.2.3 基層征管力度有待加強(qiáng)

首先稅收征管基層薄弱，稅源監(jiān)控形式化。納稅人在進(jìn)行納稅時(shí)需要提供相應(yīng)的資料，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自己的私利，他們會(huì)將這些資料摻雜“水分”，比如納稅人會(huì)賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行數(shù)據(jù)造假，結(jié)果因?yàn)樾畔⒉粚?duì)等，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)的掌握企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況，同時(shí)再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的納稅戶比較多，導(dǎo)致他們沒(méi)有足夠的精力去實(shí)地考察企業(yè)；其次財(cái)政資金返回風(fēng)險(xiǎn)加大。目前財(cái)政資金返還工作存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，比如申請(qǐng)返還納稅人的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于營(yíng)改增測(cè)算稅負(fù)增加的納稅人數(shù)量，導(dǎo)致財(cái)政資金的緊張；最后國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)之間的信息共享有待進(jìn)一步加強(qiáng)。營(yíng)改增之后，需要國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)進(jìn)行信息共享，但是目前地稅部門(mén)與國(guó)稅部門(mén)之前的信息還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共享。

3 完善“營(yíng)改增”征管工作的政策建議

3.1 建立完善的增值稅法律體系

建立完善的增值稅法律體系是促進(jìn)營(yíng)改增稅制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，雖然我國(guó)營(yíng)改增稅制改革的時(shí)間還不長(zhǎng)，還需要在實(shí)踐中得以驗(yàn)證，但是通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”征管實(shí)際工作的角度考慮，我們應(yīng)該將《增值稅暫行條例》上升為國(guó)家法律層面，以此保證“營(yíng)改增”征管工作的權(quán)威性和法律性。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)也要在現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)法。執(zhí)法人員一定要加強(qiáng)思想政治教育，樹(shù)立廉潔自律的工作作風(fēng)，切實(shí)將群眾的利益作為工作的出發(fā)點(diǎn)，做到嚴(yán)格執(zhí)法，比如稅收征管人員要側(cè)重對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)崗位的監(jiān)督，針對(duì)納稅人通過(guò)代開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)厲打擊，因?yàn)橥ㄟ^(guò)代開(kāi)發(fā)票可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，代開(kāi)發(fā)票一般只需要繳納3%的稅款，而受票方認(rèn)證后可以申報(bào)抵扣7%的稅額，因此對(duì)于該行為稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)測(cè)。

3.2 協(xié)調(diào)中央財(cái)政和地方財(cái)政之間的關(guān)系

“營(yíng)改增”改革的實(shí)施必然會(huì)導(dǎo)致中央財(cái)政與地方財(cái)政的重新分配，在我國(guó)大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施的環(huán)境背景下以及地方債券債務(wù)日期的臨近，尤其是國(guó)家提出的“一路一帶”戰(zhàn)略方針，使得地方政府對(duì)財(cái)政資金的需求比較大，而稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，如何解決財(cái)政收入與稅收比例降低的問(wèn)題是當(dāng)前我國(guó)政府部門(mén)需要面臨的主要問(wèn)題。我們知道營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政的主要收入，而增值稅則是以中央財(cái)政和地方財(cái)政共享的方式存在，并且中央占有的比例比較大，其比例結(jié)構(gòu)為：75∶25。實(shí)施“營(yíng)改增”之后必然會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政收入的降低，而增值稅又因?yàn)榕c中央共享，而且地方占有的比例由少，結(jié)果直接會(huì)影響到地方的財(cái)政收入，因此如何在保證原有體制的情況下，提高地方政府財(cái)政收入，并適當(dāng)提高地方財(cái)政在增值稅分成比例是“營(yíng)改增”改革獲得地方政府部門(mén)支持的關(guān)鍵。一般我們可以選擇按照行業(yè)進(jìn)行劃分，將原來(lái)屬于地方政府管理的納稅行業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后進(jìn)行的稅收納入到地方政府財(cái)政中。

必須做好“營(yíng)改增”的銜接工作。由于實(shí)施“營(yíng)改增”改革需要國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)的共同合作，因此在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中要做好銜接工作：首先稅務(wù)登記機(jī)關(guān)要做好稅務(wù)登記工作，并且強(qiáng)化發(fā)票的管理；其次要做好“營(yíng)改增”日常管理工作；最后稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)宣傳，提高社會(huì)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)由于“營(yíng)改增”的改革試點(diǎn)范圍比較大，而且其變化政策比較多，涉及到的企業(yè)比較廣，因此社會(huì)對(duì)其的關(guān)注度比較高，為此相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的宣傳，按照“有序、適度”的原則，以稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)站為宣傳的主動(dòng)地，并且配合其它傳媒載體進(jìn)行“營(yíng)改增”稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的宣傳。

3.3 構(gòu)建完善的增值稅征管監(jiān)控系統(tǒng)

通過(guò)參照國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的征管手段，為提高增值稅的征管工作科學(xué)化發(fā)展，需要我們要構(gòu)建完善的增值稅征管監(jiān)控體系：一是建立完備的增值稅數(shù)據(jù)庫(kù)。在信息化時(shí)代背景下，稅收工作的發(fā)展與進(jìn)步都要建立在完善的數(shù)據(jù)信息資源的基礎(chǔ)上，比如我們?cè)趯?duì)韓國(guó)增值稅的征管研究中發(fā)現(xiàn)，該國(guó)的增值稅征管數(shù)據(jù)庫(kù)非常的完善，因此我們也應(yīng)該學(xué)習(xí)該國(guó)，將與增值稅相關(guān)的信息進(jìn)行統(tǒng)一登記，并且對(duì)涉及到增值稅的信息進(jìn)行分類，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。二是建立完善的增值稅納稅人監(jiān)控體系。實(shí)施“增值稅”之后，企業(yè)的生產(chǎn)模式由過(guò)去的生產(chǎn)型向服務(wù)型發(fā)展，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式多樣化，同時(shí)受到經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的影響，企業(yè)跨省、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象非常普遍，為此依靠某一地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的單打獨(dú)斗已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代納稅制度改革的要求，因此需要我們從加強(qiáng)對(duì)納稅人主體的監(jiān)控方面入手，形成多地區(qū)、多部門(mén)共同監(jiān)控的體系。三是建立高效的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。云技術(shù)的不斷發(fā)展，為豐富與發(fā)展我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革提供了先進(jìn)的技術(shù)支撐，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)也要充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建具有信息資源共享的信息平臺(tái)，將地方征種征管信息納入到信息平臺(tái)中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)地稅與國(guó)稅部門(mén)之間的信息共享。

“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的實(shí)施需要稅務(wù)部門(mén)的專業(yè)人才，只有提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)，才能保證“營(yíng)改增”稅制改革順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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