李玲

【摘 要】制造業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一直占據(jù)著相當(dāng)重要的地位，其發(fā)展也越來(lái)越受到關(guān)注。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)面臨著越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，這就要求制造業(yè)企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)管理模式，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管控能力，以提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。本文從內(nèi)部控制的基本概念出發(fā)，分析了我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的一些建議。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

一、引言

2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，指引我國(guó)包括制造業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)建立內(nèi)部控制框架，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要保障。

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)相對(duì)較晚，目前，我國(guó)大部分制造業(yè)企業(yè)雖然在形式上建立了內(nèi)部控制體系，但在內(nèi)部控制體系的完整性和有效性方面仍存在各種欠缺，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。制造業(yè)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中多居支柱性地位，為了使制造業(yè)企業(yè)能保持較強(qiáng)的運(yùn)營(yíng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，就必須建立完善而切合實(shí)際的內(nèi)部控制機(jī)制，以此指引企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制做出了明確的定義：內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)一系列用于內(nèi)部管理的措施的統(tǒng)稱，目的是保證企業(yè)各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，確保資產(chǎn)的保值增值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)與準(zhǔn)確，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的一系列調(diào)節(jié)方法與監(jiān)控措施。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善和發(fā)展的過(guò)程，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)相關(guān)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位，它和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)高度一致，因此是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心組成部分。

三、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)相當(dāng)大的比重，而且制造業(yè)企業(yè)通常規(guī)模比較大，人員多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，管理難度比其他行業(yè)大，對(duì)內(nèi)部控制的要求也比其他行業(yè)高。但由于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一部分高層管理者對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)特別是內(nèi)部控制知識(shí)了解的不多，利用內(nèi)部控制來(lái)提升企業(yè)管理的意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)不重視。同時(shí)，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)需要企業(yè)全員參與的過(guò)程，但目前企業(yè)大部分員工對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程當(dāng)中，員工對(duì)內(nèi)部控制的維護(hù)意識(shí)也非常薄弱，不能按照企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范嚴(yán)格控制自己的行為，這就直接導(dǎo)致我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，已經(jīng)建立的內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中也無(wú)法得到有效的實(shí)施。

2.企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中不可避免的要面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要職能就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和預(yù)防。然而部分制造業(yè)企業(yè)管理層對(duì)自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策機(jī)制，沒有針對(duì)企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，更沒能對(duì)重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取更為嚴(yán)格的控制措施，導(dǎo)致企業(yè)不能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上制定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，內(nèi)部控制體系難以真正發(fā)揮作用。

3.內(nèi)部控制制度與執(zhí)行相脫節(jié)

首先，雖然我國(guó)制造業(yè)企業(yè)大部分都按照國(guó)家要求建立了內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制制度在具體執(zhí)行過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題。有些企業(yè)只是為了滿足國(guó)家要求，沒有根據(jù)自身真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，這導(dǎo)致部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式。其次，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行受到限制。一些企業(yè)雖然根據(jù)自身的實(shí)際情況建立了相對(duì)健全的內(nèi)部控制體系，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中并沒有完全按照內(nèi)部控制的要求操作，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制制度與執(zhí)行相脫節(jié)，內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

4.企業(yè)信息化管理不健全，溝通渠道不暢通

網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)的飛速發(fā)展為企業(yè)帶來(lái)了很多先進(jìn)的管理理念和管理方法，但不少企業(yè)的管理者沒有充分認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)在內(nèi)部控制方面的重要作用，對(duì)管理信息化的投入較少，這就使企業(yè)在管理信息的收集、傳遞、有效整合方面存在欠缺，企業(yè)管理者不能及時(shí)、全面了解企業(yè)運(yùn)行的狀況，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

5.內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部控制體系的良好發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分。目前很多企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于企業(yè)的重視程度不足，或內(nèi)部審計(jì)部門沒有獨(dú)立于其他部門之上，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能并沒有得到充分的發(fā)揮，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制的效果，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的漏洞和隱患。

四、完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境，建立良好的內(nèi)控實(shí)施基礎(chǔ)

目前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制意識(shí)落后，對(duì)內(nèi)部控制體系缺乏重視的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)變觀念就成了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的重要前提，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，樹立以內(nèi)部控制體系提升企業(yè)管理的意識(shí)。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)培養(yǎng)，使每一個(gè)員工都能積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)中來(lái)，并在日常工作中嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行。endprint

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高內(nèi)部控制效率和效果

一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系，必須能有效的評(píng)估影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，以便提前規(guī)避和化解這些風(fēng)險(xiǎn)。隨著制造業(yè)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提高，企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，識(shí)別企業(yè)可能面臨的危機(jī)，同時(shí)確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)制定具體的內(nèi)部控制措施，提前采取防范措施，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)損失最小化的目的，提高內(nèi)控效率和效果。

3.構(gòu)建完善的控制活動(dòng)，使控制活動(dòng)具有可操作性

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并充分考慮本企業(yè)的自身特點(diǎn)，制定符合本企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度，只有良好的控制活動(dòng)才能得到有效落實(shí)。企業(yè)還應(yīng)該嚴(yán)格劃分部門職責(zé)，并將職責(zé)切分與授權(quán)控制相結(jié)合，使企業(yè)各職能部門、各崗位員工都能明確自己的職責(zé)，企業(yè)還應(yīng)制定明確的考核制度，以便員工能標(biāo)準(zhǔn)正確的完成各項(xiàng)工作；完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)各崗位的職責(zé)劃分，使管理者能及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)作；將內(nèi)部控制制度貫徹到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，有效提升企業(yè)的管理水平。

4.加強(qiáng)信息溝通，提高內(nèi)部控制效果

加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，建立良好的信息交流平臺(tái)，有利于準(zhǔn)確識(shí)別、全面收集來(lái)源于企業(yè)內(nèi)外部與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重要信息，進(jìn)而為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供必要的信息支持。同時(shí)，企業(yè)還要及時(shí)將所獲取的信息傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息在不同部門之間的交流與使用，使得相關(guān)業(yè)務(wù)部門能夠采取及時(shí)有效的控制措施，提高內(nèi)部控制效果。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是保證企業(yè)內(nèi)部控制體系真正發(fā)揮作用的重要手段。要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度切實(shí)有效的得到執(zhí)行，必須建立監(jiān)督機(jī)制。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)就顯得尤為重要。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，并進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各級(jí)管理層的管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的漏洞和隱患，針對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題和內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)進(jìn)行改正，確保內(nèi)部控制制度得到切實(shí)執(zhí)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

制造業(yè)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重中之重，建立和完善內(nèi)部控制體系是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的和成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要手段。同時(shí)，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和控制目標(biāo)是不斷變化的，企業(yè)需要建立健全各種制度的科學(xué)建設(shè)機(jī)制，以持續(xù)不斷的完善內(nèi)部控制體系，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，不斷修訂和完善相關(guān)制度，使各項(xiàng)制度更科學(xué)合理，以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

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