邱慧琴

（長子縣城鄉(xiāng)低保中心(民政局) 長治·長子 046600）

一、傳統(tǒng)行政單位會計制度存在的弊端

（一）涵蓋面不夠完整

原來的制度主要采用“現(xiàn)金制”來記錄收入的實現(xiàn)和費用的支出，使得會計報表信息受到局限，只體現(xiàn)收入與支出與現(xiàn)金收支行為發(fā)生聯(lián)系，而不能體現(xiàn)出與現(xiàn)金行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)關(guān)聯(lián)關(guān)系。會計報表也只是從下至上的反應收支情況及結(jié)果，不能全面的反映行政單位自身財務(wù)狀況和以及資金使用效果。而現(xiàn)實中行政單位的經(jīng)濟活動不僅僅局限于現(xiàn)金的收支活動，還有各種往來款項的結(jié)算活動以及固定資產(chǎn)損耗、非現(xiàn)金交易等，這就需要我們對傳統(tǒng)的行政單位會計制度進行改革。

（二）會計科目設(shè)置存在缺陷

除了我們上面提到的涵蓋面不夠完整的缺點外，會計科目的設(shè)置也存在一定的缺陷，具體來說，主要有以下三點。

1.科目設(shè)置簡單，核算內(nèi)容不全

在支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，不能反映固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的損耗，而且只反映“有償取得實物”的耗費，沒有核算無償取得實物資產(chǎn)所付出的耗費。另外，傳統(tǒng)會計科目也沒有設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，對于通過其他方式取得的無形資產(chǎn)如何進行會計核算也沒有明確的規(guī)定。實際工作中，很多行政單位都會涉及無形資產(chǎn)核算。因為財務(wù)賬目沒有設(shè)置“專用基金賬戶”，對于行政機關(guān)按規(guī)定需要提取的職工福利費等相關(guān)內(nèi)容的款項，大多是通過“暫存款”科目核算，這種處理方式難以準確反映職工福利基金的這項費用的專用性及對應性，使“暫存款”科目的具體包涵的內(nèi)容不夠明確和清晰。

2.有些科目的性質(zhì)不夠明確

例如，“暫付款”科目的流動資產(chǎn)性質(zhì)和“暫存款”科目的負債性質(zhì)在界定時不夠明確。此外，部分科目的性質(zhì)歸屬也存在問題，比如，財政專項撥款與預算內(nèi)撥款兩個科目，“財政專項撥款”科目作為支出科目，是單位預算以外資金的反映?！邦A算內(nèi)撥款”是國家財政預算多出來的部分，將這些多出來的部分撥給資金不足的部門。兩者在界定時，往往出現(xiàn)界定不明確的問題。

3.部分科目設(shè)置或劃分不合理

專項資金是為完成某一專項任務(wù)由上級撥付儲備的資金，單位會計處理一般是在“撥入、撥出經(jīng)費”等總賬科目下設(shè)置專項收支明細科目核算，并在“結(jié)余”科目下分設(shè)“專項結(jié)余”和“經(jīng)常性結(jié)余”科目?！吨贫取访鞔_規(guī)定行政單位有指定用途的專項資金應單獨進行核算，但在實際工作中，因為核算項目沒有專用科目，不能進行專項單獨核算，難以準確反映出其真實的來源和使用情況，這種核算本身就與制度規(guī)定不相符，存在違規(guī)操作的嫌疑。

再如，行政單位基本建設(shè)資金一般分為預算內(nèi)專項撥款和行政單位自籌兩部分，預算內(nèi)基建項目獨立于單位預算資金核算。這一點是行政單位的會計制度不夠合理的突出表現(xiàn)之一，因為行政單位的基建項目資金歸根結(jié)底仍然屬于行政單位的預算資金，而現(xiàn)在我們將它獨立出來，這是不合理的。也不利于對資金結(jié)余和利息的有效監(jiān)督，極易發(fā)生虛列經(jīng)費支出。財政基本建設(shè)資金撥付給用款單位后，用款單位可以在未使用的情況下先報銷，而記錄全部列為了經(jīng)費實際發(fā)生的支出，這樣與真實情況不符。此外，設(shè)置還缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算，固定資產(chǎn)未計提折舊，造成機關(guān)單位資產(chǎn)價值不實。

（三）報表體系尚不夠完整

一是資產(chǎn)負債表中列報的收入、支出類項目包括五大類，項目設(shè)置不全，不能反映所有包含所有資金的流向，這樣的報表缺少專門的收入費用信息，應單獨編制收入費用表進行體現(xiàn)。二是對凈資產(chǎn)的分類和列報過于簡單化，例如，專款凈資產(chǎn)、來源于行政單位可以自由支配和使用的資金凈資產(chǎn)，這些報表中的信息通過現(xiàn)行制度下的凈資產(chǎn)分類和列報方式不能得到充分體現(xiàn)。屬于專用性質(zhì)無法準確客觀反映與凈資產(chǎn)有關(guān)的信息，導致一些凈資產(chǎn)的使用受到有關(guān)合同或條件限制。

二、新時期行政單位會計制度改革的意義

財政制度的改革，意義重大。它可以從源頭上控制單位資金使用混亂的狀態(tài)，防止和避免單位領(lǐng)導擅自違規(guī)設(shè)立“小金庫”的等違紀問題，在相當程度上減少了單位主要領(lǐng)導隨意使用國家資金，很大程度上避免工作人員貪污腐敗、揮霍和浪費國家資金，加強了政府對行政單位的宏觀調(diào)控，強化了國家的財政監(jiān)督權(quán)，促進了國家資金的有效使用。另一方面，它有效地節(jié)約了人力資源，減少了不必要的財政支出，還可以有效促進會計工作的規(guī)范，提高單位財務(wù)管理水平，保證了會計資料的真實性、可靠性。

三、行政單位會計制度改革與管理對策

（一）有清晰的行政單位會計核算目標

行政單位會計核算目標有兩層意思，一方面我們需要通過行政單位的會計核算制度來看各個單位在實際的支出上與之前的預算有沒有大的出入，另一方面也要看到單位的收支情況，根據(jù)收入和支出基本情況判斷收支是否平衡，這是新時代實行政務(wù)公開的需要，有利于單位領(lǐng)導及上級部門進行監(jiān)督和決策。

（二）有完善的行政單位會計基本方法

行政單位的預算由收入預算和支出預算兩部分組成，每種分類方法都有其含義，新制度根據(jù)多種標準，同時設(shè)置了多種明細分類賬目，又在此基礎(chǔ)上細化了二級科目，單位會計使用“會計信息系統(tǒng)”對各種類收入和支出預算的執(zhí)行情況做出全面的、系統(tǒng)的、完整的統(tǒng)計和分析，可以提供更加完整的，涉及方面更全，更系統(tǒng)的預算執(zhí)行情況的信息報表。

（三）改變行政單位會計核算基礎(chǔ)

新制度的會計核算基礎(chǔ)是雙基礎(chǔ)模式：一種是按照金錢標準衡量的收付實現(xiàn)制，一種是按照權(quán)利和責任歸屬標準衡量的權(quán)責發(fā)生制。對收入和支出的核算，一般依據(jù)收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，對單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的核算一般則依據(jù)權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。

（四）嚴格管理行政單位的收入和支出核算

1.收入方面

合理設(shè)置科目，比如列入了“財政撥款收入”、“其他收入”科目，取消“預算外資金收入”科目等。另外要對資金的來源進行明確的劃分，將行政單位的收入按照我們提前設(shè)置的科目進行詳細的劃分，避免出現(xiàn)同一資金兩項來源這種情況。

2.支出方面

支出方面收入方面相似，首先我們應該設(shè)置合理實用的科目，設(shè)置好相應的類別之后對行政單位的支出情況進行詳細劃分。在設(shè)置科目的時候應該注意各類別之間的等級性，由籠統(tǒng)到具體，逐步細化。

（五）構(gòu)建行政單位會計基本理論新體系

理論是實踐發(fā)展的基礎(chǔ)，要想讓行政單位的會計制度取得質(zhì)的發(fā)展，就要構(gòu)建行政單位會計基本理論的新體系，只有不斷補充和完善會計核算一般原則的內(nèi)容，改進和提高會計基本理論，行政單位會計制度才能得到更好的完善。

[1]鄭偉.《行政單位會計制度》存在的問題及其改進[J].財務(wù)與會計,2013,(1).

[2]徐璐.新《行政單位會計制度》探析[J].合作經(jīng)濟與科技,2014,(14).

[3]田野. 新時期的行政單位會計制度[J].合作經(jīng)濟與科學,2010,(3).