申 娟

（上海寶冶集團(tuán)有限公司 上海 200991）

一、建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.全面預(yù)算編制辦法缺乏指導(dǎo)性

全面預(yù)算的編制都是在每年末，企業(yè)根據(jù)當(dāng)年的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、獲得的利潤(rùn)等情況按照一定的比例進(jìn)行上下浮動(dòng)，并以此作為企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)下一年度的預(yù)算指標(biāo)。但是，由于每年末，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、預(yù)算人員的工作比較繁忙，無(wú)暇顧及報(bào)表的編制，匆忙中完成的預(yù)算編制很容易造成成本費(fèi)用編制不全，更容易是一些項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)者在利潤(rùn)的壓力下調(diào)整成本費(fèi)用與利潤(rùn)的指標(biāo)。這些情況就極有可能影響整個(gè)公司全面預(yù)算報(bào)表的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致預(yù)算缺乏指導(dǎo)性。

2.全面預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的過(guò)程控制和分析機(jī)制

在預(yù)算的執(zhí)行方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為預(yù)算的執(zhí)行缺乏力度。例如，在定額經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)超支現(xiàn)象；勞務(wù)費(fèi)、接待費(fèi)超支；對(duì)專(zhuān)用建筑材料費(fèi)的使用缺乏嚴(yán)格的限制。

3.全面預(yù)算激勵(lì)機(jī)制不夠健全、缺乏相應(yīng)的溝通與協(xié)調(diào)

在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)環(huán)境不同、管理者能力不同、自然因素不同等造成各項(xiàng)目的執(zhí)行效果各不相同，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)的完成影響極大。雖然企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制，但會(huì)出現(xiàn)“執(zhí)行不執(zhí)行預(yù)算相差不大”的現(xiàn)象，也有一些部門(mén)認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，只要按照企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行即可。部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)力度不夠，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行浮于表面，起不到指導(dǎo)作用。

（二）財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)管理中存在多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收與發(fā)票問(wèn)題緊密相連，建筑施工企業(yè)在未實(shí)施營(yíng)改增的情況下，會(huì)收到一些不合法的發(fā)票；在營(yíng)改增之后，可能會(huì)出現(xiàn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)額較少的現(xiàn)象。（2）合同風(fēng)險(xiǎn)。以能接到項(xiàng)目為目標(biāo)，在招標(biāo)過(guò)程中急于承包工程，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨很大風(fēng)險(xiǎn)。在施工過(guò)程中出現(xiàn)中途修改設(shè)計(jì)圖的現(xiàn)象，出現(xiàn)了合同沒(méi)有同步變更或補(bǔ)充不及時(shí)的現(xiàn)象，尤其在最后的結(jié)算階段，合同雙方容易發(fā)生糾紛。（3）墊資風(fēng)險(xiǎn)。目前許多工程項(xiàng)目出現(xiàn)墊資施工，這對(duì)建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)作有很大程度的損害。墊資施工的弊端是占用了企業(yè)中很大數(shù)目的生產(chǎn)資金，財(cái)務(wù)支出量瞬間增大，使施工企業(yè)沒(méi)有足夠的資金進(jìn)行下一輪的投標(biāo)，墊資導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此形成；另一個(gè)弊端是使企業(yè)回收工程款時(shí)的難度系數(shù)大增。

2.資金控制能力較差，不能及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)關(guān)系

目前，很多大型施工企業(yè)已經(jīng)采取了資金集中管控的措施，但是仍無(wú)法避免出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系。例如，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金信息的動(dòng)態(tài)掌控，這不僅為資金安全埋下隱患，更為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在債權(quán)債務(wù)的管理中也存在較大問(wèn)題，首先，由于不能及時(shí)完成賬款的結(jié)算而造成應(yīng)收賬款越積越多；其次，業(yè)主與施工單位、施工單位與分包單位之間拖欠款項(xiàng)，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下；第三、目前，業(yè)主方普遍要求施工單位提供履約保函及相關(guān)的各種保險(xiǎn)的情況下，施工企業(yè)一般前期投入較大，而資金回收相對(duì)滯后。

3.會(huì)計(jì)核算信息未能及時(shí)反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)

建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)核算主要集中在事后核算與監(jiān)督方面，由于會(huì)計(jì)核算不及時(shí)、各種票據(jù)的傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息經(jīng)常滯后，企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況不能得以及時(shí)反映。

二、建筑施工企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的措施

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)部控制措施

1.加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督體系的建設(shè)與完善

全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)體系，形成“金字塔”型的全面預(yù)算管理體系。施工企業(yè)的項(xiàng)目部門(mén)是預(yù)算的一級(jí)主體，相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理就為第一責(zé)任人，而各部門(mén)二級(jí)責(zé)任人，企業(yè)的每一個(gè)員工都是預(yù)算指標(biāo)的直接控制者。這就要求建筑施工企業(yè)必須建立一套完善的責(zé)任目標(biāo)體系，在項(xiàng)目部門(mén)的各預(yù)算主體之間采取層層負(fù)責(zé)的責(zé)任制形式。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)中的重點(diǎn)支出和重大項(xiàng)目的預(yù)算安排和資金的使用必須明確對(duì)其的審查要求，重點(diǎn)審查重大支出與投資建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算安排是否適當(dāng)和必要。

2.改進(jìn)編制辦法、優(yōu)化編制流程，加強(qiáng)過(guò)程控制、強(qiáng)化分析機(jī)制

從最基層的項(xiàng)目部開(kāi)始，自下而上逐級(jí)編報(bào)。在編制預(yù)算時(shí)一定要采用滾動(dòng)的編制方法，即：逐月、逐季進(jìn)行編制，對(duì)于預(yù)算中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)進(jìn)行修正，以此來(lái)保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的審核時(shí)一定要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的年度計(jì)劃逐項(xiàng)對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。在每月末要將項(xiàng)目實(shí)際情況和預(yù)算進(jìn)度對(duì)比，及時(shí)調(diào)整，將全年度的計(jì)劃任務(wù)再年度內(nèi)合理安排。另外，個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)不斷優(yōu)化施工的方案與供需，保證預(yù)算指標(biāo)的完成。

3.嚴(yán)格激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)宣傳力度、形成企業(yè)文化理念。

企業(yè)需要制定明確和固定的獎(jiǎng)罰制度，在充分融合責(zé)權(quán)利關(guān)系的同時(shí)，按照最后的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，一定要注意獎(jiǎng)懲的政策不能朝令夕改，一定要保證其固定性與完整性。不能因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)多了就不舍得發(fā)放，也不能由于處罰多了就舍不得懲罰。同時(shí)，全面預(yù)算管理并非一朝一夕的工作，可以通過(guò)“以點(diǎn)帶片、以片帶面”循序漸進(jìn)的過(guò)程推進(jìn)。另外，全面預(yù)算涉及到的是全員參與的全過(guò)程管理，因此，應(yīng)將其納入到每一個(gè)職工的崗位職責(zé)中，使其明確自己在全面預(yù)算管理中的職責(zé)和工作目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制措施

對(duì)于經(jīng)營(yíng)中存在各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須結(jié)合本單位的實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)，樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一旦發(fā)現(xiàn)有超過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)警戒線的情況應(yīng)立即分析原因，并找出應(yīng)對(duì)的策略上報(bào)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，盡可能的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失。

1.加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理

（1）加強(qiáng)存貨管理，實(shí)行建造成本制的施工企業(yè)。存貨不僅是傳統(tǒng)意義上的原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等實(shí)物資產(chǎn)，還加入了工程施工與工程結(jié)算差額，這就要求應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)算工作。工程結(jié)算的進(jìn)度跟不上工程施工的進(jìn)度，將會(huì)造成理論上項(xiàng)目成本的增加，即是項(xiàng)目潛虧。因此，在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中就要高度重視涉及工程結(jié)算方面的資料簽證、匯總等準(zhǔn)備工作，保證項(xiàng)目資金的回籠。（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。首先，對(duì)于承包工程，在進(jìn)行事前可行性論證時(shí)，要考慮建設(shè)單位是否有可靠的工程資金來(lái)源；其次，應(yīng)在施工過(guò)程中按及時(shí)辦理工程進(jìn)度結(jié)算，按結(jié)算及時(shí)開(kāi)具發(fā)票、催收工程進(jìn)度款；最后，在完工之后，及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，成立專(zhuān)門(mén)清欠組，負(fù)責(zé)清理往來(lái)賬目，對(duì)拖欠時(shí)間長(zhǎng)，無(wú)故不支付的單位，要用法律武器維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

2.全方位更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念

建筑施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的額重要性，不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，將財(cái)務(wù)管理工作滲透到企業(yè)的各個(gè)層面，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，并在企業(yè)內(nèi)部建立起對(duì)事前、事中、時(shí)候的全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。在不斷更新財(cái)務(wù)管理理念的同時(shí)，腳踏實(shí)地的采取層層遞進(jìn)的方式為財(cái)務(wù)管理筑起一道道防火墻，使財(cái)務(wù)管理工作朝著法制化、科學(xué)化的方向發(fā)展。

[1]郭沁.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，(14).

[2]宋月,田利軍.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與優(yōu)化[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012，(4).

[3]任永宏.論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011，(12).