楊超華

（深圳市寶安區(qū)福永人民醫(yī)院 廣東·深圳 518101）

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的困境

（一）內(nèi)控意識淡薄

公立醫(yī)院作為政府出資建立的由國家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一管理的醫(yī)院，是我國醫(yī)療體系的主體，具有公益型、經(jīng)營性等特征。當(dāng)前，我國大部分公立醫(yī)院沒有意識到財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的作用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄，甚至有的醫(yī)院將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理風(fēng)險(xiǎn)等混淆，覺得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益相對立的。當(dāng)醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)拓展時(shí)，不能正確的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范；或者單純?yōu)榱艘?guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而疏于拓展醫(yī)院業(yè)務(wù)，辦事效率低下。因此，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難以執(zhí)行，面臨的抵觸情緒很大，很多員工不能積極配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行，這不利于醫(yī)院開展科研和醫(yī)療活動(dòng)。

受傳統(tǒng)管理模式的影響，公立醫(yī)院的管理層通常對醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視不足。醫(yī)院即使建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，也往往被束之高閣，操作性不強(qiáng)，沒人維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。

（二）內(nèi)部審計(jì)沒能發(fā)揮應(yīng)有作用

實(shí)踐中，我國大多數(shù)公立醫(yī)院的審計(jì)部門沒有有效發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。因其一直延續(xù)下來的院長負(fù)責(zé)制管理模式，任何工作的開展只有通過院長審核批準(zhǔn)方可執(zhí)行，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)；同時(shí)，大多數(shù)醫(yī)院即使開展內(nèi)部審計(jì)工作，也是關(guān)注事后監(jiān)督，沒有起到運(yùn)營過程中的預(yù)防作用。

（三）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作較差

進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的之一。我國公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作普遍較差，表現(xiàn)為：一是濫收費(fèi)問題嚴(yán)重，很多公立醫(yī)院對藥品價(jià)格及收費(fèi)管理力度不足，存在無人監(jiān)管的盲區(qū)，濫收費(fèi)現(xiàn)象普遍，不但損害醫(yī)院形象，也嚴(yán)重?fù)p害了患者利益，如醫(yī)院沒有在價(jià)格管理上制定嚴(yán)格的管理制度，一些技術(shù)檢測存在黑色交易等。二是部分公立醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，如會(huì)計(jì)工作缺乏必要的監(jiān)管，導(dǎo)致人為篡改會(huì)計(jì)事實(shí)的行為發(fā)生，私建內(nèi)帳、對收入利潤作假等現(xiàn)象頻現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息不可靠。三是公立醫(yī)院對支出事項(xiàng)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，審批制度不健全，導(dǎo)致醫(yī)院醫(yī)療成本增加，支出失控。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、制度建設(shè)落后

大部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員及內(nèi)審人員專業(yè)技能達(dá)不到醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的專業(yè)要求，影響了內(nèi)控實(shí)施效果。也使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)管不到位，違規(guī)違紀(jì)行為經(jīng)常發(fā)生。

公立醫(yī)院內(nèi)控制度的建設(shè)與實(shí)施效果取決于內(nèi)審人員專業(yè)知識的水平及其專業(yè)素質(zhì)的高低。財(cái)務(wù)人員及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，不能跟進(jìn)必要的繼續(xù)教育培訓(xùn)，工作與學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與責(zé)任性較差，就難以使醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)取得理想的效果。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，營造內(nèi)控環(huán)境

首先，要加強(qiáng)醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施給予重要關(guān)注，領(lǐng)導(dǎo)干部要以身作則，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度切實(shí)落實(shí)到實(shí)際工作中去，以調(diào)動(dòng)醫(yī)院全體職工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識；其次，公立醫(yī)院要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境，制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行環(huán)節(jié)，同時(shí)，醫(yī)院作為財(cái)務(wù)人員行使監(jiān)督職能的后盾，應(yīng)給財(cái)務(wù)人員以必要的職權(quán)與責(zé)任，這樣才能有效保證醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施效果。

公立醫(yī)院管理層的經(jīng)營風(fēng)格、管理水平及道德觀念，直接影響著醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況。在一定程度上，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的成敗取決于醫(yī)院管理者的內(nèi)部控制意識及醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，公立醫(yī)院要努力營造有利于開展醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的環(huán)境，以推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效開展。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)工作是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院要設(shè)置專門的審計(jì)部門，以便于獨(dú)立開展對醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的檢查、監(jiān)督與評價(jià)，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)程及實(shí)施效率。首先，要保證醫(yī)院內(nèi)審部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，公立醫(yī)院應(yīng)該將醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在醫(yī)院的最高領(lǐng)導(dǎo)管理之下，切實(shí)保證其權(quán)威性與獨(dú)立性；其次，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的職能不僅僅是監(jiān)督檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，還要考核與評價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況；再次，要選拔合適的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)審人員要同時(shí)具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識與審計(jì)專業(yè)知識，以及相關(guān)醫(yī)療專業(yè)知識。

（三）強(qiáng)化醫(yī)院基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作

公立醫(yī)院要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，尤其要加強(qiáng)對其成本費(fèi)用方面的管控，制定嚴(yán)格的成本控制制度；還要對醫(yī)院各科室的成本進(jìn)行控制與核算，開展開源節(jié)流行動(dòng)；對醫(yī)藥的采購款要嚴(yán)格管控，全程監(jiān)督醫(yī)院采購環(huán)節(jié)，嚴(yán)把付款審批流程；加強(qiáng)對醫(yī)院流動(dòng)資金的控制，制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度及收費(fèi)管理制度，杜絕收費(fèi)過程發(fā)生資金挪用及票據(jù)截留等行為；加強(qiáng)對醫(yī)院重要印鑒的管理，建立不同人員相互監(jiān)督的管理機(jī)制。

（四）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，建立有效內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控過程就是對醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)檢查的過程，因此要提高內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施人員的綜合素質(zhì)，如工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)才能、職業(yè)道德、組織能力及執(zhí)行能力等。在實(shí)際工作中要嚴(yán)格選拔重要崗位工作人員，并不斷對進(jìn)行其專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德后續(xù)培訓(xùn)教育，建立財(cái)務(wù)人員自我管控、自我約束的內(nèi)控機(jī)制。

建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可規(guī)范醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)流程，對醫(yī)院的審計(jì)、采購、收費(fèi)等環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化管控，全面實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化，使得醫(yī)院的管理信息能夠及時(shí)有效的傳遞給管理層，切實(shí)提高醫(yī)院管理效率，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的貫徹實(shí)施。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

公立醫(yī)院不但需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作的控制，還要對醫(yī)院的資金管理進(jìn)行管控。公立醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意義深遠(yuǎn)，首先有利于推動(dòng)我國醫(yī)療改革和醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展；其次有利于完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，確保醫(yī)院醫(yī)療資源的合理配置與利用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益；再次有利于完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的完整性與安全性，保證醫(yī)院的設(shè)備、醫(yī)療用品等安全管控與使用；最后有利于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，保證公立醫(yī)院合法運(yùn)行，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過必要的內(nèi)部審計(jì)能有效降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國公立醫(yī)院需要不斷健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

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