崔 霓

(鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 450052)

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

近年來(lái)，我國(guó)高校不斷整合，擴(kuò)大規(guī)模，在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，與之相關(guān)的對(duì)外投資、租賃、創(chuàng)辦實(shí)體等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多，設(shè)備采購(gòu)、后勤基建、對(duì)外經(jīng)營(yíng)等都需要籌集大量的資金，有序健康地運(yùn)作。隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)日益頻繁，經(jīng)營(yíng)管理壓力不斷增加，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，急需建立全面評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的機(jī)制。相關(guān)部門通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)、專項(xiàng)資金規(guī)范使用等方面的嚴(yán)格監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題。

2012 年審計(jì)署發(fā)現(xiàn)5 所大學(xué)的7 名教授弄虛作假，套取國(guó)家科技重大專項(xiàng)資金2500 多萬(wàn)元;2013年9 月，中央紀(jì)委通報(bào)查處了湖南某職業(yè)技術(shù)學(xué)院黨委書(shū)記違規(guī)購(gòu)買使用公車，海南某衛(wèi)生學(xué)校用公款購(gòu)買月餅券;2014 年7 月科技部通報(bào)了4 所院校利用所承擔(dān)課題，違規(guī)外撥經(jīng)費(fèi)670.37 萬(wàn)元，某郵電大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)在管理和使用方面，存在勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)發(fā)放不規(guī)范、以虛假火車票報(bào)銷差旅費(fèi)、串戶使用資金、關(guān)聯(lián)交易等問(wèn)題。這些大大小小的問(wèn)題，都反映出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失。在財(cái)政部和教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中，要求加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)

目前，高校陸續(xù)出臺(tái)、修訂了一系列規(guī)章制度，但是內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱，問(wèn)題突出表現(xiàn)在:崗位責(zé)任制落實(shí)不細(xì)，關(guān)鍵崗位缺乏有效監(jiān)督;預(yù)算編制粗放，缺乏與其他部門有效溝通，預(yù)算約束弱化，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的現(xiàn)象;未廣泛開(kāi)展以內(nèi)部控制為主體的審計(jì)，監(jiān)督力度不夠;信息管理平臺(tái)數(shù)據(jù)零散，信息割裂，查詢、控制、監(jiān)督功能急需完善等等。

(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)包含五個(gè)層次:經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī);資產(chǎn)安全和使用有效;財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整;有效防范舞弊和預(yù)防腐敗;提高公共服務(wù)的效率和效果。高校作為行政事業(yè)單位，掌握了大量公共資源，在資源和資金的分配過(guò)程中，由于監(jiān)管不力，徇私舞弊和貪污腐敗時(shí)有發(fā)生，造成社會(huì)資源分配不公和嚴(yán)重浪費(fèi)，損害公眾利益。高校提供公共服務(wù)的效率和效果，直接影響其履行職責(zé)的好壞。建立和實(shí)施內(nèi)部控制，能夠改善高校內(nèi)部管理，提升公共服務(wù)水平，最終有利于高校職責(zé)的履行。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的思路

內(nèi)部控制機(jī)制要堅(jiān)持全覆蓋，包含高校所有部門及各級(jí)人員，覆蓋到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等每個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié);要建立合理的內(nèi)控程序，保持內(nèi)控制度執(zhí)行有效;要執(zhí)行相互制約的原則，必須做到內(nèi)部各部門和崗位的設(shè)置權(quán)責(zé)分明、互相制衡，以防止暗箱操作。

(三)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

人是高校管理的主體，人們所受教育程度、思想觀念、政治業(yè)務(wù)素質(zhì)各有不同，高校內(nèi)部控制必須注重管理人員的選用和培養(yǎng)。結(jié)合校園文化，營(yíng)造內(nèi)控意識(shí)，注重管理規(guī)范，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)率先垂范，樹(shù)立依法行政的觀念，帶頭執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，按制度辦事，積極開(kāi)展內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)，讓內(nèi)控理念深入人心，形成強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的內(nèi)控文化環(huán)境。

內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員要掌握與其工作崗位相適應(yīng)的理論知識(shí)，具有職業(yè)資格和專業(yè)素養(yǎng)。應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的社會(huì)，面對(duì)行業(yè)監(jiān)管日益完善的環(huán)境，財(cái)務(wù)人員要開(kāi)闊眼界，積極學(xué)習(xí)新知識(shí)，主動(dòng)接受新變化，對(duì)以往的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度辦法不斷改進(jìn)創(chuàng)新。高校也要加強(qiáng)在崗人員的日常培訓(xùn)、輪崗、交流，落實(shí)內(nèi)控機(jī)制與日?？?jī)效考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。

三、實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的措施

(一)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

明確財(cái)會(huì)部門在高校內(nèi)部控制中處于中心地位，確保教育經(jīng)費(fèi)投入的效率和效益、學(xué)校資產(chǎn)的安全、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制是以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為核心，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上發(fā)展與完善起來(lái)的?，F(xiàn)代內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大部分，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，為管理控制服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)提供資金保障。從內(nèi)部控制規(guī)范要求講，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與學(xué)校的資金運(yùn)作有關(guān)，所有的內(nèi)部控制都與財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)。在保障學(xué)校資金資產(chǎn)安全完整方面，財(cái)務(wù)部門處于最后把關(guān)環(huán)節(jié)，高校內(nèi)部控制的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與關(guān)鍵崗位的工作最后都表現(xiàn)為貨幣資金的收入和支付。應(yīng)收入的貨幣資金及時(shí)進(jìn)入學(xué)校賬戶，資金沒(méi)有流出學(xué)校，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)都可以控制。高校內(nèi)部控制應(yīng)以貨幣資金控制為中心，學(xué)校最終經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制都需要財(cái)會(huì)部門把關(guān)。

要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，在實(shí)踐中不斷修改、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作操作流程和會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，規(guī)范賬務(wù)處理程序、成本控制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、資產(chǎn)登記保管和實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度、會(huì)計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)交接制度等。

(二)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

明確崗位職責(zé)分工，把職、權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一起來(lái)，同時(shí)確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。例如，明確債務(wù)管理職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過(guò)程。大額債務(wù)的舉債和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)充分論證，由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，并按國(guó)家規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的輪崗制度，不具備輪崗條件的高校應(yīng)當(dāng)增加專項(xiàng)審計(jì)等補(bǔ)償性控制措施。

(三)建立議事決策機(jī)制，合理配置資源

明確內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評(píng)價(jià)與監(jiān)督，建立預(yù)決算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等部門和崗位間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成管控合力，確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用。在科研項(xiàng)目、專項(xiàng)資金使用上，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算批復(fù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)。完善信息公開(kāi)，推行預(yù)算公開(kāi)透明，落實(shí)主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、部門包保負(fù)責(zé)、經(jīng)辦人員直接負(fù)責(zé)制，以內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察為基礎(chǔ)，開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，借助上級(jí)檢查、行風(fēng)測(cè)評(píng)加強(qiáng)外部監(jiān)督。也可以聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展獨(dú)立的測(cè)試評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷和問(wèn)題，加以改進(jìn)。

(四)建立完善預(yù)算編制的管理體制

一是建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)，以便預(yù)算編制部門能及時(shí)和有效運(yùn)用有關(guān)的信息，保證預(yù)算編制的細(xì)化和科學(xué)。二是財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)預(yù)算相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定，做到正確把握。三是做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、基本工作的前期準(zhǔn)備，統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作。四是要明確預(yù)算批復(fù)責(zé)任，合理分解內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)，嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查，定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況。召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。

(五)建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是高校自我免疫的機(jī)制體系，應(yīng)主動(dòng)發(fā)揮“內(nèi)生性力量”，及早感知各種風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身病患，調(diào)動(dòng)自身功能預(yù)防和解決問(wèn)題。力爭(zhēng)做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督并重，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問(wèn)題，及早采取防范措施，減少或避免損失。建立內(nèi)部控制考評(píng)制度，將內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施情況納入年度領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)、黨風(fēng)廉政建設(shè)考評(píng)。

要明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，指定內(nèi)部審計(jì)部門或崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體。內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。審計(jì)部門應(yīng)定期通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，提出整改建議，上報(bào)學(xué)校主要負(fù)責(zé)人，促進(jìn)內(nèi)控制度良好地運(yùn)行。

(六)利用信息化手段整合優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已成為我們獲取知識(shí)信息的有力工具，利用多種渠道，統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，構(gòu)建基礎(chǔ)平臺(tái)，可有效解決內(nèi)控信息孤島問(wèn)題。高校應(yīng)在已建立的管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、完善專用軟件，作為內(nèi)部控制體系的工具，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將各個(gè)控制環(huán)節(jié)融入到行政管理和業(yè)務(wù)流程中，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等整合到統(tǒng)一的平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其它管理信息的及時(shí)、可靠、完整，強(qiáng)化對(duì)績(jī)效的考核和監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率。

［1］方周文.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施指南［M］.上海:立信會(huì)計(jì)出版社，2013.

［2］宋文秀.高校內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施探析［J］.財(cái)會(huì)研究，2015(2):37-39.

［3］楊順利.高校財(cái)會(huì)部門在內(nèi)部控制中的地位與作用［J］.財(cái)務(wù)與金融，2015(4):38-40.