康迎

摘 要：成本管理的好壞是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志，很大程度地制約著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。目前我國(guó)制造業(yè)普遍存在著成本偏高的問(wèn)題，并且已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存。以單件小批量產(chǎn)品為例，從產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)出發(fā)，分析產(chǎn)品成本控制的方法。

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中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2015）14-0129-02

1 引言

單件小批量生產(chǎn)通常都是針對(duì)專用的設(shè)備，具有制造周期長(zhǎng)、生產(chǎn)效率低、成本高、質(zhì)量不易保證的特點(diǎn)。與大批量生產(chǎn)相比，單件小批量生產(chǎn)不具有批量規(guī)模效應(yīng)，成本管理相對(duì)困難。從一般的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，制造業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值形成經(jīng)過(guò)六個(gè)環(huán)節(jié)：設(shè)計(jì)與研發(fā)，原料采購(gòu)，倉(cāng)儲(chǔ)與運(yùn)輸，訂單處理，制造，批發(fā)及零售。單件小批量生產(chǎn)主要是針對(duì)不同的需求，對(duì)于原材料的需求也是不僅相同的，原料采購(gòu)不具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，不易取得價(jià)格上的優(yōu)惠。另外，單件小批量生產(chǎn)主要是針對(duì)特定用戶，批發(fā)零售環(huán)節(jié)不突出。所以，對(duì)于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)，想要實(shí)質(zhì)上地降低成本，還得從設(shè)計(jì)研發(fā)和制造的環(huán)節(jié)入手。

2 我國(guó)單件小批量生產(chǎn)企業(yè)在成本控制方面存在的問(wèn)題

2.1 設(shè)計(jì)與研發(fā)無(wú)法滿足成本控制的需求

單件小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品多以大型生產(chǎn)資料為主，如電站鍋爐、化工設(shè)備、大型船舶、大型流水線設(shè)備等。這些產(chǎn)品對(duì)于技術(shù)和工藝的要求比較高，工藝流程和技術(shù)參數(shù)直接決定著產(chǎn)品的原料消耗、生產(chǎn)效率和偏差率，這些都是決定成本高低的主要因素。良好的設(shè)計(jì)方案能夠減少不必要的非增值環(huán)節(jié)，精湛的工藝能夠提高原料的使用效率，縮短生產(chǎn)工時(shí)。對(duì)于單件小批量產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，80%的成本是由設(shè)計(jì)方案和工藝決定的。

目前，我國(guó)企業(yè)的設(shè)計(jì)研發(fā)水平普遍不高，技術(shù)創(chuàng)新速度緩慢，使得大型生產(chǎn)資料的成本過(guò)高，在國(guó)際市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。以船舶制造為例，雖然我國(guó)目前已經(jīng)成為船舶制造大國(guó)，但是，與韓國(guó)、日本相比，我國(guó)的船舶制造但從成本來(lái)看，已經(jīng)處于劣勢(shì)，我國(guó)一直以勞動(dòng)成本低為主要優(yōu)勢(shì)，但是近幾年來(lái)，勞動(dòng)成本不斷攀升。資料顯示，我國(guó)的船舶制造技術(shù)落后日本10～13年，落后韓國(guó)7～10年；造船效率是日本的1/5～1/7；在鋼材利用效率方面，日韓對(duì)原料的利用率在90%以上，而我國(guó)的利用率只能達(dá)到85%～88%。從這組數(shù)據(jù)來(lái)看，研發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)已經(jīng)付出了高成本代價(jià)。

2.2 生產(chǎn)環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)管理

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，原材料、人工成本、動(dòng)力、燃料、設(shè)備等投入構(gòu)成了產(chǎn)品的主要成本。在這一環(huán)節(jié)，我國(guó)的企業(yè)主要存在勞動(dòng)效率不高、原料浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題。首先，原材料和勞動(dòng)工時(shí)的定額的制定不夠嚴(yán)密，我國(guó)的部分企業(yè)在制定原材料和勞動(dòng)工時(shí)定額時(shí)，只是經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的測(cè)算和實(shí)驗(yàn)，不夠精細(xì)，這樣就無(wú)法發(fā)揮定額的約束作用。其次，責(zé)任考核不夠嚴(yán)厲，雖然有些企業(yè)制定了定額用量和成本預(yù)算，但是從實(shí)際的執(zhí)行情況來(lái)看，事前控制的約束彈性太強(qiáng)，即使超出預(yù)算，只要不超得離譜，就不會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，而對(duì)于節(jié)約的勞動(dòng)者，缺乏實(shí)質(zhì)性的表彰，這樣就無(wú)法激勵(lì)員工節(jié)約成本。另外，中國(guó)的勞動(dòng)者的熟練程度不高，工作效率普遍偏低，有數(shù)據(jù)顯示中國(guó)勞工的效率甚至低于印度，效率偏低會(huì)導(dǎo)致投入時(shí)間增加，增加企業(yè)的人工成本。最后，我國(guó)的企業(yè)缺乏精益化生產(chǎn)方式，精益化生產(chǎn)要求盡量減少不必要的勞動(dòng)和環(huán)節(jié)，盡量減少失誤，優(yōu)化生產(chǎn)流程。我國(guó)企業(yè)通常會(huì)考慮節(jié)約用量、減少人工的方式來(lái)降低成本，很少通過(guò)改善勞動(dòng)方式和優(yōu)化生產(chǎn)流程的途徑來(lái)控制成本，這種方式治標(biāo)不治本。

2.3 會(huì)計(jì)信息化在成本管理過(guò)程中的功能未得到充分發(fā)揮

成本管理一定是基于對(duì)成本數(shù)據(jù)的分析和處理，這需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持。成本管理通常由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四部分組成。成本規(guī)劃需要對(duì)歷史數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，通常要利用一定的模型，這些都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在成本核算方面比人工核算具有精確的優(yōu)勢(shì)，在控制和評(píng)價(jià)方面具有高效的優(yōu)勢(shì)。

目前，從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，受制于偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思想，管理會(huì)計(jì)未得到企業(yè)的充分認(rèn)識(shí)。從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用來(lái)看，雖然絕大多數(shù)的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)和安裝了強(qiáng)大的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，但是管理會(huì)計(jì)的板塊卻未得到充分利用，部分企業(yè)只是簡(jiǎn)單地利用了部分子系統(tǒng)，并未充分開(kāi)發(fā)管理系統(tǒng)的強(qiáng)大之處，有些企業(yè)甚至不用。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的系統(tǒng)操作，對(duì)于管理會(huì)計(jì)板塊的操作知之甚少，這在很大程度上阻礙了會(huì)計(jì)信息化在成本管理方面發(fā)揮作用。

3 單件小批量生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)成本控制的途徑

3.1 提高研發(fā)設(shè)計(jì)能力

（1）改良生產(chǎn)工藝。既然設(shè)計(jì)和研發(fā)環(huán)節(jié)決定著產(chǎn)品成本的80%，從改進(jìn)技術(shù)方面來(lái)降低成本是單件小批量生產(chǎn)企業(yè)重點(diǎn)考慮項(xiàng)目。從成本的角度來(lái)看，改良生產(chǎn)工藝應(yīng)著重提高原材料的使用效率、以減少原料的損耗；研發(fā)高成本原料的替代材料，降低材料成本；降低失誤率，減少不必要的損失。

（2）加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)的優(yōu)化。設(shè)計(jì)方案決定著產(chǎn)品的用量、用時(shí)和品質(zhì)，因此，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)之初，應(yīng)做好設(shè)計(jì)方案的論證工作，集思廣益，爭(zhēng)取在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，減少產(chǎn)品的耗費(fèi)。在這一方面，應(yīng)多聽(tīng)取參與勞動(dòng)者的建議。

（3）加大對(duì)研發(fā)的投入。研發(fā)支出在很多企業(yè)看來(lái)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性很強(qiáng)的支出，很多企業(yè)不愿意做這樣的事情。對(duì)于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)重視對(duì)研發(fā)的投入，研發(fā)的成果不僅能夠提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，增加經(jīng)濟(jì)附加值，同時(shí)還能帶來(lái)降低成本的好處。處在強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，如果不注重對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)的投入，很容易被市場(chǎng)所淘汰。

3.2 加強(qiáng)生成過(guò)程中的成本管理

（1）落實(shí)生產(chǎn)成本責(zé)任制。

要落實(shí)生產(chǎn)成本責(zé)任制，首先要明確責(zé)任成本，對(duì)于產(chǎn)品的定額用量、定額工時(shí)、定額制造費(fèi)用都要做出科學(xué)的制定。對(duì)于這些數(shù)據(jù)的制定，應(yīng)充分考慮產(chǎn)品的目標(biāo)成本，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，采用技術(shù)實(shí)驗(yàn)的方法確定。其次是要充分落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制，使員工從內(nèi)心上形成一種約束，激勵(lì)員工嚴(yán)守成本的底線。

（2）推廣精益化生產(chǎn)方式。

精益化生產(chǎn)方式能夠使生產(chǎn)能力得到最大程度的發(fā)揮，我國(guó)的企業(yè)在這方面嚴(yán)重不足，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)推廣。企業(yè)應(yīng)成立專門(mén)的精益化生產(chǎn)推廣部門(mén)，聘請(qǐng)相關(guān)的專家，親自深入工作一線，進(jìn)行試驗(yàn)和測(cè)試，指導(dǎo)員工按照精益化的生產(chǎn)方式進(jìn)行生產(chǎn)。

（3）提升勞動(dòng)者的熟練程度。

一方面，我國(guó)應(yīng)大力開(kāi)展職業(yè)教育，職業(yè)教育能夠提升勞動(dòng)者的基本素質(zhì)和增加勞動(dòng)者的技能。目前我國(guó)職業(yè)教育嚴(yán)重不足，在這方面需要國(guó)家大力推廣和扶持。另一方面，要加強(qiáng)勞動(dòng)者的職業(yè)培訓(xùn)，國(guó)家可以幫助企業(yè)培訓(xùn)勞動(dòng)者，減輕企業(yè)壓力，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)增加員工的培訓(xùn)教育經(jīng)費(fèi)。

3.3 充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在成本管理方面的作用

（1）切實(shí)提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位。主管會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在成本管理中的重要作用，只有這樣，管理會(huì)計(jì)的工作才能在企業(yè)開(kāi)展起來(lái)，否則的話，管理會(huì)計(jì)始終都無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的人才培養(yǎng)。目前，很多企業(yè)配備了強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含很多子系統(tǒng)，成本管理系統(tǒng)就是其中之一，但是真正能夠熟練地操作整個(gè)系統(tǒng)，特別是管理系統(tǒng)的人才很少，這嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)揮。

（3）充分利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)展一整套成本管理工作。成本控制不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行事后的統(tǒng)計(jì)分析，目前，部分企業(yè)僅僅停留在事后的統(tǒng)計(jì)分析，且分析不夠深入，僅僅這樣是完全不夠。企業(yè)應(yīng)充分利用信息系統(tǒng)的便利深入分析數(shù)據(jù)間的內(nèi)在邏輯，結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)情況，做出正確的分析，同時(shí)也要做到事前規(guī)劃、事中控制、事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的全方位的控制工作。

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