張菁

摘 要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行重要的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制手段。本文先從四個(gè)方面分析了我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，接著再?gòu)乃膫€(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)的方法，目的在于提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，建立合理有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠有效避免和抵抗風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融改革和發(fā)展的不斷深化，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)變得更加現(xiàn)代，多樣，復(fù)雜，銀行業(yè)面臨新的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范面臨著新的挑戰(zhàn)。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.商業(yè)銀行基層人員對(duì)內(nèi)控理解不到位

根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有關(guān)指導(dǎo)方針，內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，通過(guò)開(kāi)發(fā)和實(shí)施一系列的系統(tǒng)，程序和方法，能夠通過(guò)事前預(yù)測(cè)，事中控制，最后的監(jiān)督和修正來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)機(jī)制和過(guò)程。通過(guò)定義很容易得知，從內(nèi)容上講，內(nèi)控就是一系列系統(tǒng)，程序和方法的集合；從控制過(guò)程上看，它包括了事前預(yù)測(cè)，事中控制和最后的監(jiān)督和修正；在對(duì)控制的表述上，它是一個(gè)持續(xù)的開(kāi)發(fā)與發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

然而，基層銀行人員卻總將內(nèi)控理解為內(nèi)控體系。對(duì)內(nèi)控理解的偏差使其難以在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控中發(fā)揮積極作用。將內(nèi)控簡(jiǎn)單理解為內(nèi)控系統(tǒng)，則建立系統(tǒng)和系統(tǒng)本身的存在就仿佛是大功告成了；然而內(nèi)控是一個(gè)機(jī)制，需要我們采取一系列方法和途徑去提高其有效性并且不斷完善它。

2.重視經(jīng)營(yíng)成果，輕視內(nèi)部控制，內(nèi)控意識(shí)淡薄

基層銀行的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)往往對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不夠關(guān)注，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是一個(gè)機(jī)制的建立，而會(huì)計(jì)只是為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)服務(wù)的。而一線(xiàn)員工又往往承擔(dān)著較重的存款，放貸，中間業(yè)務(wù)等業(yè)績(jī)指標(biāo)任務(wù)。在這種情況下，當(dāng)內(nèi)控與其他業(yè)務(wù)發(fā)生沖突，一線(xiàn)員工一般會(huì)選擇更加注重其他業(yè)務(wù)。

3.現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的建立不夠科學(xué)合理

前述已提到過(guò)，銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)整體全面的控制過(guò)程，一個(gè)包括著業(yè)務(wù)分析，系統(tǒng)的建立與實(shí)施，日常反饋和持續(xù)修正的動(dòng)態(tài)過(guò)程。而現(xiàn)行的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控，由于涉及到的業(yè)務(wù)和分支機(jī)構(gòu)太過(guò)廣泛復(fù)雜，呈現(xiàn)出了一定的多樣性甚至矛盾性。這在某種程度上為一線(xiàn)員工遵守最新的內(nèi)控系統(tǒng)要求增加了困難。甚至有時(shí)一些內(nèi)控系統(tǒng)會(huì)被追溯查證，就為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問(wèn)題出在哪里。

另一方面，銀行還常常制定全國(guó)統(tǒng)一的條例規(guī)范，這樣做忽略了地方業(yè)務(wù)各自的特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致一些缺乏機(jī)動(dòng)性，不具可行性的內(nèi)控系統(tǒng)的產(chǎn)生，一些會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)自己對(duì)條例的模糊理解和認(rèn)知來(lái)完成日常的工作，而這常常會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)的監(jiān)督和檢查不到位

一些銀行對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查缺乏深度廣度，檢查工具及方法失靈，對(duì)某些人員某些業(yè)務(wù)的檢查存在盲點(diǎn)。這種現(xiàn)象常常發(fā)生在以下幾個(gè)方面：專(zhuān)注傳統(tǒng)業(yè)務(wù)監(jiān)督，忽略新業(yè)務(wù)和涉及信息技術(shù)的業(yè)務(wù)；對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查注重符合性，不重視合法性和風(fēng)險(xiǎn)；重視事后的監(jiān)督檢查，而忽略事前監(jiān)督和事中控制。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門(mén)的溝通不足會(huì)導(dǎo)致銀行全面監(jiān)督體系失效，監(jiān)管重復(fù)或漏洞也會(huì)帶來(lái)低效率。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要遵循全面性，謹(jǐn)慎性，有效性和獨(dú)立性

全面性是指銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要包括全部的業(yè)務(wù)流程，涵蓋會(huì)計(jì)相關(guān)部門(mén)崗位的全部人員。謹(jǐn)慎性是指銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立要基于審慎管理和風(fēng)險(xiǎn)防范。有效性是指銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該具有較高權(quán)威性，能夠有效實(shí)行。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)控的建設(shè)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，并且應(yīng)該能夠直接向董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)及銀行高層報(bào)告。

2.把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提高到銀行管理的重要位置

銀行經(jīng)理要充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及衡量銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中所起的重要作用，并把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提高到與營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)及不良資產(chǎn)控制同等重要的地位。只有這樣，當(dāng)不同的銀行目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，才不會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控讓位于其他業(yè)務(wù)的情況。銀行職員應(yīng)該加強(qiáng)繼續(xù)教育，將風(fēng)險(xiǎn)防控謹(jǐn)記于心。

3.設(shè)計(jì)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)

會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該及時(shí)更新。這些年銀行發(fā)展的非常迅速，這就要求會(huì)計(jì)規(guī)則和產(chǎn)品創(chuàng)新保持同步。及時(shí)更新會(huì)計(jì)規(guī)則可以幫助銀行經(jīng)理和會(huì)計(jì)更好地掌握和運(yùn)用這些規(guī)則。

會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該具有全面性。銀行業(yè)務(wù)有很多，每種業(yè)務(wù)都包括了許多重要的處理過(guò)程。會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該全面包括這些業(yè)務(wù)及其運(yùn)作。在實(shí)踐中，我們可以通過(guò)業(yè)務(wù)過(guò)程計(jì)劃涵蓋的范圍來(lái)測(cè)試會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的全面性或者直接根據(jù)業(yè)務(wù)過(guò)程計(jì)劃來(lái)界定會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的涵蓋面。

會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該能被有效執(zhí)行。內(nèi)控建成后，還應(yīng)建立全面科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。對(duì)認(rèn)真執(zhí)行的員工應(yīng)給予正面激勵(lì)，比如獎(jiǎng)金和晉升。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行力的建設(shè)

科學(xué)合理地設(shè)置崗位，明確界定工作界限，權(quán)力責(zé)任的范圍。重要崗位實(shí)行問(wèn)責(zé)制。員工各司其職，在職責(zé)分工的基礎(chǔ)上相互合作，相互監(jiān)督，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

對(duì)于那些超越權(quán)限的業(yè)務(wù)，必須得到部門(mén)負(fù)責(zé)人或者更高級(jí)別管理者的授權(quán)。對(duì)于重大會(huì)計(jì)問(wèn)題如錯(cuò)帳，收支賬目，產(chǎn)品數(shù)量的變更，大額現(xiàn)金支出等需要經(jīng)過(guò)事先批準(zhǔn)。

加大內(nèi)部檢查力度，對(duì)于檢查出的違規(guī)行為要追根溯源，對(duì)相關(guān)人員實(shí)行問(wèn)責(zé)制。

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