金成瑜

關于固定資產(chǎn)折舊和減值相關問題的探討

金成瑜

摘要：固定資產(chǎn)是企業(yè)一種非現(xiàn)金性質的成本，其對投資者了解企業(yè)資金的運作情況以及財務狀況等信息有著重要的幫助作用，固定資產(chǎn)折舊和減值相關問題一直是企業(yè)管理人員、會計人員等十分關注的問題。本文對固定資產(chǎn)折舊與減值的相關問題進行了分析和探討，旨在為企業(yè)合理地處理固定資產(chǎn)折舊與減值相關問題，促進企業(yè)穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展做出貢獻。

關鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊與減值 相關問題

會計財務報表中，固定資產(chǎn)的數(shù)額通常比較大，一旦發(fā)生固定資產(chǎn)的折舊和減值，對企業(yè)的會計價值以及賬面收益會產(chǎn)生巨大的影響，對股票收益也有著一定影響，固定資產(chǎn)的折舊與減值判斷對企業(yè)的盈余管理等也有著重要的作用，由此可見，對固定資產(chǎn)折舊與減值相關問題的探討是十分必要的。

1　固定資產(chǎn)折舊與減值

1.1 固定資產(chǎn)折舊

一般來說，固定資產(chǎn)都有著其使用壽命，即固定資產(chǎn)的預計使用年限或預計生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務的數(shù)量，固定資產(chǎn)折舊就是在使用壽命內(nèi)采用相應的方法對應計折舊額系統(tǒng)地分攤。折舊概念的核心是配比的原則，即固定資產(chǎn)的成本應當是定期收入發(fā)生成本與以后產(chǎn)生的各項收入發(fā)生成本的總和，即是在其使用壽命之內(nèi)產(chǎn)生收入的發(fā)生成本，這種成本的計算是與收入相配比的。

1.2 固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在使用的過程中，很可能由于技術陳舊、損壞或其他原因造成其回收金額低于賬面的價值，這種現(xiàn)象就稱為固定資產(chǎn)的減值。企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的時候，其預期可回收的價值應當與賬面價值相同，但企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及社會上的經(jīng)濟環(huán)境等都會影響固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，從而使固定資產(chǎn)的回收價值與賬面價值出現(xiàn)偏差，當賬面的價值高于未來回收價值的時候，固定資產(chǎn)就發(fā)生了相應的減值。但需要明確的是，固定資產(chǎn)減值并不等同于固定資產(chǎn)損耗，固定資產(chǎn)損耗指的是在生產(chǎn)活動中，固定資產(chǎn)的價值轉移到產(chǎn)品價值上，通過產(chǎn)品的銷售能夠得到相應的利益補償，且固定資產(chǎn)減值通常是無形的[1]。

1.3 固定資產(chǎn)折舊與減值的關系

1.3.1 區(qū)別

(1)性質區(qū)別：折舊主要體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值轉移余額，從抽象角度來說，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)產(chǎn)品的時候，其價值會轉移到產(chǎn)品上，在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)會得到經(jīng)濟補償，固定資產(chǎn)價值轉移后的余額就是折舊的具體反映，從具象角度來講，企業(yè)的固定資產(chǎn)，例如廠房、設備等在生產(chǎn)活動中會出現(xiàn)技術老舊、設備損壞等問題，這就使得固定資產(chǎn)的價值出現(xiàn)減少，而減少的價值對應的出現(xiàn)在產(chǎn)品中，其主要表現(xiàn)的是固定資產(chǎn)的價值減損情況，企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面凈值就可以通過期末累計折舊來顯示。(2)核算范圍區(qū)別：固定資產(chǎn)折舊主要計算的是固定資產(chǎn)的具體損益，而不是對其真實經(jīng)濟價值的計量，折舊的時候既要考慮有形損耗又要考慮無形損耗，有形損耗主要指的是磨損、事故等造成的損耗；無形損耗主要指的是技術原因、經(jīng)濟環(huán)境原因等造成的損耗。固定資產(chǎn)折舊指的是固定資產(chǎn)價值的減損，具體有價格下跌、市場環(huán)境引起的貶值、提前處置等。

1.3.2 聯(lián)系

(1)都是固定資產(chǎn)項的備抵項目：固定資產(chǎn)的折舊與減值都是其價值的降低，折舊是從凈額的角度來反映資產(chǎn)當前價值，減值是從凈值角度來反映資產(chǎn)當前價值。(2)都需要估計：在固定資產(chǎn)的折舊中，其折舊的方法、年限、折舊率以及折舊計算等都需要根據(jù)經(jīng)驗估計進行人為規(guī)定，與實際的損耗會有差別；資產(chǎn)減值同樣需要估計與假定相關資產(chǎn)的賬面價值，其真實價值與賬面價值的差額也會存在不確定性，從而使減值計算并不十分真實。

2　固定資產(chǎn)折舊與減值的影響因素

2.1 會計的職業(yè)判斷

會計的職業(yè)判斷對固定資產(chǎn)折舊與減值的計算是十分重要的，固定資產(chǎn)的折舊與減值都有著不確定性，這就需要會計的職業(yè)判斷對折舊與減值進行反映，而具體的經(jīng)濟環(huán)境又是不確定的，這就使得會計的職業(yè)判斷也會不可避免的出現(xiàn)偏差，無論固定資產(chǎn)折舊與減值的會計準則有多完善，都需要會計的職業(yè)判斷。會計的職業(yè)判斷對固定資產(chǎn)折舊與減值的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1.1 會計人員自身的因素

(1)會計自身的知識和經(jīng)驗：會計的職業(yè)判斷力需要會計掌握相關專業(yè)知識和特定的專業(yè)知識，例如折舊與減值的計算就需要會計有著關于折舊與減值相關的知識結構和專業(yè)的折舊與減值知識。會計自身經(jīng)驗主要指的是固定資產(chǎn)折舊與減值計提相關的知識和經(jīng)驗的積累，例如在對固定資產(chǎn)的特性以及固定資產(chǎn)的折舊范圍、減值范圍的深度認識等。(2)行為：人的行為需求是分等級的，固定資產(chǎn)折舊與減值會計問題會受到會計人員行為需求的影響，會計人員在固定資產(chǎn)折舊與減值問題處理的過程中通常會遇到是尊重事實還是滿足自身需求的兩難抉擇。

2.1.2 環(huán)境因素

(1)相關法律法規(guī)：會計的職業(yè)判斷需要相關的法律法規(guī)支持，需要完善的資產(chǎn)減值準則支持，這對于固定資產(chǎn)折舊與減值相關會計處理是十分重要的。(2)行業(yè)氛圍的影響：這里的行業(yè)氛圍主要指的是會計行業(yè)對職業(yè)道德的重視程度，當前我國會計行業(yè)的氛圍并不好，這主要是由于會計學科本身的模糊性、不確定性和相關利益連接的影響。因此在固定資產(chǎn)折舊與減值會計處理時，應當積極注意行業(yè)氛圍的影響[2]。(3)企業(yè)的管理結構：企業(yè)的管理對會計職業(yè)判斷力的影響是直接的，如果企業(yè)管理結構不合理，就會使會計人員的職業(yè)判斷受到一些不正常因素的干預，在固定資產(chǎn)折舊與減值會計處理中，如果企業(yè)管理有缺陷，會計人員的職業(yè)判斷會承受較大壓力。

2.2 物價的變動

2.2.1 一般物價變動

對于固定資產(chǎn)折舊與減值來說，一般物價的變動指的是固定資產(chǎn)貨幣購買力的提升或降低，這主要是由于固定資產(chǎn)在市場上的供求變化引起的，例如貨幣供應量或者其流通的速度與商品供給總額的關系狀態(tài)相較于固定資產(chǎn)購買時的狀態(tài)出現(xiàn)變化。

2.2.2 個別物價變動

指的是個別企業(yè)的特殊固定資產(chǎn)市場價格的變動，其與一般物價變動有區(qū)別，這種區(qū)別并不體現(xiàn)在變動的方向和幅度上，而是體現(xiàn)在特定的固定資產(chǎn)的市場供求、生產(chǎn)工藝與消費者的喜好上。

2.2.3 相對物價變動

相對物價變動指的是綜合考慮一般物價變動和個別物價變動，主要指的是個別企業(yè)的個別固定資產(chǎn)相對性的價格凈變動。

固定資產(chǎn)折舊、減值與價格的變動是緊密相連的，固定資產(chǎn)的價值會隨著市場物價的漲跌出現(xiàn)增加和減少，從而對固定資產(chǎn)的折舊與減值造成影響。

3　固定資產(chǎn)折舊與減值的經(jīng)濟影響

所有權與經(jīng)營權相互分離是現(xiàn)代企業(yè)的一大特點，管理當局的報酬與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是有著緊密聯(lián)系的，管理當局與各方主要是通過財務報告了解當前企業(yè)的經(jīng)營狀況的，這就使得企業(yè)的經(jīng)營者對會計決策十分重視。如果經(jīng)營者自行選擇企業(yè)的一些會計決策，其會選擇一些企業(yè)市場價值最大化的會計決策，這就是我們通常所說的盈余管理方式。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與減值會計處理有著一定的靈活性和復雜性，這使其成為了盈余管理中的一個備選方案。例如固定資產(chǎn)折舊減值中的巨額沖銷、收益平滑等管理方式：(1)收益平滑：收益平滑來自于企業(yè)管理者的一種激勵性的計劃，其與平穩(wěn)化的收益有著十分重要的聯(lián)系，管理者的主要目的就是實現(xiàn)穩(wěn)定的盈利增長。具體來說，企業(yè)的管理層通過在收益較低的年份少提折舊與減值準備或在受益較多年份多計折舊與減值準備等方式來調(diào)節(jié)會計利潤[3]。(2)巨額沖銷：巨額沖銷指的是企業(yè)在某一時間累積應計項目和可以自行酌定的損失，在一個時間段將一些不良固定資產(chǎn)進行處理就可以減少未來的折舊損失和減值損失，能夠有效增加企業(yè)未來的業(yè)績，此外，在這一定時間大量的計提減值準備能夠節(jié)省未來的折舊與攤銷費用，改善了未來財務報告中的收益數(shù)據(jù)。

4　固定資產(chǎn)減值存在的問題

4.1 確認難度大

固定資產(chǎn)減值計量難度大主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)可回收固定資產(chǎn)金額難度大：固定資產(chǎn)銷售凈價與固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量中，現(xiàn)值較高的被稱為可回收金額。未來現(xiàn)金流量在理論上來講是比較合理、比較理想的計量標準，但在實際的操作中受到會計人員的主觀判斷影響較大，會使得計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生比較大的隨意性。(2)固定資產(chǎn)陳舊：固定資產(chǎn)在長期的使用過程中會出現(xiàn)損壞、技術老舊等問題，這會對固定資產(chǎn)折舊減值計量造成影響，因為企業(yè)缺乏對固定資產(chǎn)損壞程度、老舊程度的判斷依據(jù)，同時由于我國固定資產(chǎn)價格市場機制的不完善，也會影響會計人員的職業(yè)判斷力，從而影響固定資產(chǎn)折舊與減值計量。(3)單項計量難度大、成本高：企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，所有固定資產(chǎn)的折舊與減值計量是一個較大的工程，如果采取單項計量的方式，會耗費較多成本，且計量難度大大增加。

4.2 為一些準備上市公司的盈余管理提供空間

一些準備上市公司或上市公司的管理層會通過固定資產(chǎn)折舊與減值中收益平滑與巨額沖銷的方式使企業(yè)虛增利潤，這就使得企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與減值計量出現(xiàn)問題。

4.3 固定資產(chǎn)減值信息披露不合理

《企業(yè)會計準則》明確要求企業(yè)披露當期的固定資產(chǎn)折舊損失與減值損失，這會造成準備上市企業(yè)與使用者關于固定資產(chǎn)減損的信息不對稱，甚至導致固定資產(chǎn)折舊與減值準備計提成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具，最終侵害了投資者的權益。

5　解決固定資產(chǎn)折舊與減值問題的對策

5.1 完善會計制度

《企業(yè)會計制度》中對于固定資產(chǎn)折舊與減值計量并沒有詳細的標準闡述，使得《企業(yè)會計制度》在企業(yè)的實際操作中缺乏約束，為了減少上市公司的利潤操作空間，應當積極完善《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》，對其中的一些具體的要求細則進行完善。

5.2 提升會計人員職業(yè)判斷力

(1)道德素質的提升。道德素質對會計人員至關重要，只要會計人員遵守會計職業(yè)規(guī)范，站在客觀的角度對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與減值處理等信息進行披露，要在具體的固定資產(chǎn)折舊與減值計量過程中實事求是、不違背原則、不違背道德。(2)相關知識與經(jīng)驗的提升。首先要積累豐富的經(jīng)驗、深刻掌握相關固定資產(chǎn)折舊與減值的知識，同時要有著相關工程、評估、市場等知識結構，其次會計人員應當積極創(chuàng)新，加強后續(xù)的教育，在不斷的實踐中，更新自己的知識庫[4]。

5.3 完善市場

當前我國并沒有一個完整的、完善的信息市場和價格市場，這就使得固定資產(chǎn)的可回收金額出現(xiàn)不確定性、不真實性，因此應當加強對市場的監(jiān)察和管理，例如定期公布各種固定資產(chǎn)的市場價格等。

6　結語

綜上所述，本文對固定資產(chǎn)折舊與減值做了簡要介紹，并分析了其主要的影響因素和造成的具體經(jīng)濟影響，研究了當前固定資產(chǎn)折舊與減值計量、準備計提中出現(xiàn)的問題，并討論了相關解決對策，旨在保證固定資產(chǎn)折舊與減值相關會計信息的真實和可靠，發(fā)揮其具體的經(jīng)濟作用，為規(guī)范會計行為，促進企業(yè)發(fā)展做出貢獻。

參考文獻

[1] 袁國棟.關于固定資產(chǎn)折舊和減值相關問題的探討[D].上海海事大學,2006.

[2] 李攀.長期資產(chǎn)折舊、攤銷與減值研究[D].天津財經(jīng)大學,2008.

[3] 古華.關于固定資產(chǎn)減值準備幾個問題的探討[J].稅務,2003(11).

[4] 楊帆.淺析水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值轉回及相關折舊問題[J].交通企業(yè)管理,2012(08).

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(b)-158-03