張家口高速公路路政執(zhí)法支隊(duì)　劉華強(qiáng)

試析加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

張家口高速公路路政執(zhí)法支隊(duì)劉華強(qiáng)

摘要：財(cái)務(wù)工作是每個(gè)單位不可忽視的內(nèi)容，為促進(jìn)財(cái)務(wù)工作者提高水平，建立完善的內(nèi)部控制制度是十分必要的。本文在分析單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與不足的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的改進(jìn)和完善措施，主要包括完善財(cái)務(wù)信息揭示與披露制度、改進(jìn)單位財(cái)務(wù)制度、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)等內(nèi)容，希望能為實(shí)際工作開(kāi)展提供啟示。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)信息披露 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

單位的有效運(yùn)營(yíng)，離不開(kāi)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。為提高單位財(cái)務(wù)工作水平，應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的更好約束和規(guī)范，推動(dòng)各項(xiàng)工作有效開(kāi)展下去。本文結(jié)合單位財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況，探討內(nèi)部控制存在的不足，并提出完善措施，希望能為實(shí)際工作提供參考。

1　加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的不足

1.1 內(nèi)部控制制度建設(shè)落后

制度建設(shè)落后是內(nèi)部控制不足的重要原因，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各種事項(xiàng)增加，工作環(huán)節(jié)相應(yīng)延長(zhǎng)，但內(nèi)部控制制度銜接不緊，特別是很多關(guān)鍵崗位和職責(zé)出現(xiàn)缺口，缺乏有效制約機(jī)制。比如，現(xiàn)金和有價(jià)證券保管，賬務(wù)處理；重要空白憑證，印鑒領(lǐng)取、保管與使用等方面。此外，單位各部門(mén)之間，損失確認(rèn)與核銷(xiāo)等重要崗位也出現(xiàn)缺口。此外，制度建設(shè)滯后還表現(xiàn)為相關(guān)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督，缺乏保證各項(xiàng)制度有效執(zhí)行的規(guī)定，使很多制度未能在單位內(nèi)部得到真正貫徹與落實(shí)。對(duì)從業(yè)人員缺乏科學(xué)和完善的考核機(jī)制與評(píng)價(jià)機(jī)制，相關(guān)考核方法和評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)不健全，缺乏對(duì)違規(guī)違法人員的監(jiān)督管理，相關(guān)責(zé)任制度沒(méi)有落實(shí)。

1.2 部門(mén)以及個(gè)人利益驅(qū)使

一些單位忽視正確處理管理與盈利的關(guān)系，自身利益與社會(huì)利益之間的關(guān)系。在利益驅(qū)使下，為獲得最大利益，不惜采取不正當(dāng)手段，損害其他單位利益。單位內(nèi)部一些管理人員為追求個(gè)人業(yè)績(jī)，達(dá)到自己制定的目標(biāo)，指使會(huì)計(jì)人員做假賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響單位的正常運(yùn)行和發(fā)展。

1.3 內(nèi)部控制水平較低

單位內(nèi)部管理水平較低，不僅嚴(yán)重制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮，還給單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。一些單位對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒(méi)有保障，不能滿(mǎn)足單位財(cái)務(wù)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。內(nèi)部控制制度不健全，缺乏行之有效的稽查制度，這也是導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因[1]。財(cái)務(wù)監(jiān)督管理忽視成本計(jì)劃，成本觀(guān)念被弱化，出現(xiàn)法制觀(guān)念淡薄等情況，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

1.4 從業(yè)人員素質(zhì)偏低

思想政治素質(zhì)沒(méi)有提升上去，業(yè)務(wù)素質(zhì)不熟練。一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員思想覺(jué)悟較低，自我抵制誘惑、防范不良思潮侵蝕能力較低。在利益趨勢(shì)下一些財(cái)務(wù)人員不惜鋌而走險(xiǎn)，制作假賬，提供虛假信息，將會(huì)計(jì)置于風(fēng)險(xiǎn)之中。此外，忽視對(duì)業(yè)務(wù)熟練的員工引進(jìn)，又不重視對(duì)已有員工進(jìn)行培訓(xùn)，使得他們不能適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

2　加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

2.1 完善財(cái)務(wù)信息揭示與披露制度

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全完善相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)披露財(cái)務(wù)信息，為單位財(cái)務(wù)工作有效開(kāi)展提供啟示與借鑒。為編制較為詳細(xì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，應(yīng)該對(duì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步地充實(shí)和完善，完善各類(lèi)信息，全面、集中、真實(shí)地披露單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息。有必要編制表外業(yè)務(wù)情況表，列出表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，從而系統(tǒng)和全面地反映表外業(yè)務(wù)有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)對(duì)表外業(yè)務(wù)分析和跟蹤，還有必要借助信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本情況等錄入計(jì)算機(jī)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息、信用度等等，將這些信息錄入計(jì)算機(jī)之后建立完整和詳細(xì)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)這種方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況等的連續(xù)、完整、有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制[2]。如果單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生異常情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取有效的預(yù)防措施，防止不規(guī)范行為發(fā)生，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，促進(jìn)單位內(nèi)部控制水平提高。

2.2 改進(jìn)和完善單位財(cái)務(wù)制度

提高內(nèi)部控制意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制制度，有效規(guī)范單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作。提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，避免他們因?yàn)槭艿嚼骝?qū)使而違規(guī)操作，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度開(kāi)展工作。重視單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員引進(jìn)，充實(shí)工作隊(duì)伍，做好對(duì)他們的管理和培訓(xùn)工作，提高內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)工作水平的提高。重視計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作自動(dòng)化和信息化進(jìn)程[3]，有效規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)存在的不足，促進(jìn)內(nèi)部控制水平和工作效率提高。

2.3 建立并完善單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

2.3.1 完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制

在業(yè)務(wù)上，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)，聽(tīng)從安排，服從分配。在處理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)的時(shí)候，要嚴(yán)格按照有效的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行。在單位內(nèi)部積極推行統(tǒng)一的核算軟件，對(duì)所有賬務(wù)進(jìn)行集中核算和管理，實(shí)行業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相互分離制度，將單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總并進(jìn)行上報(bào)。對(duì)于單位的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表，也必須由會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行編制，其他任何人不得對(duì)此進(jìn)行調(diào)整或作出任何更改，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

2.3.2 處理好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題

健全單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和成本控制，重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各流程的監(jiān)督與管理，保證各流程嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。與此同時(shí)，針對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的各要點(diǎn)，建立健全完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)分析制度和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度[4]，通過(guò)制度的完善對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)程序要進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部授權(quán)行為控制，嚴(yán)格擔(dān)保行為，全面跟蹤和觀(guān)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各種情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息要及時(shí)提供，針對(duì)有可能出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行預(yù)防和控制，增強(qiáng)單位內(nèi)部管理活動(dòng)的時(shí)效性和針對(duì)性，及時(shí)采取措施防范潛在的單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.3 推行責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)

實(shí)踐表明，責(zé)任會(huì)計(jì)是防范單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的手段，明確相關(guān)人員的職責(zé)，科學(xué)劃分各部門(mén)和工作人員的責(zé)任。讓權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任在小范圍內(nèi)相互結(jié)合，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效的措施解決問(wèn)題。但是，僅僅推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)樨?zé)任中心產(chǎn)生大量的憑證、報(bào)表，如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持，在日常核算工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無(wú)法兼顧到責(zé)任會(huì)計(jì)工作。為彌補(bǔ)這個(gè)缺陷，有必要建立現(xiàn)代化的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不僅要能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理，還要能夠?qū)θ粘I(yè)務(wù)進(jìn)行管理，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策的合理化和科學(xué)化[5]。通過(guò)開(kāi)發(fā)和運(yùn)用電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算體系進(jìn)行不斷地完善，不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為化解與防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)上的支持，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平提高。

2.4 建立單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)

隨著單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，有必要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在同一個(gè)平臺(tái)上，當(dāng)核算數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤和分析。跟蹤和分析的主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：票據(jù)處理是否與內(nèi)控制度相符合；票據(jù)要素是否齊全、是否符合相關(guān)規(guī)定，在結(jié)算過(guò)程中是否存在無(wú)壓票行為；賬證、帳帳、賬表、表表是否鉤稽一致；往來(lái)類(lèi)科目是否配對(duì)相符等。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定出預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算整個(gè)過(guò)程進(jìn)行分析和研究，包括事前、事中和事后三個(gè)部分，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)警，實(shí)施有效監(jiān)測(cè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)包括三個(gè)部分，事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

2.4.1 事前監(jiān)督

事前監(jiān)督主要是指制定單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，并對(duì)其進(jìn)行考核。具體包括以下幾點(diǎn)：反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，比如備付金比率；反映資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如資本充足率；反映資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如逾期貸款率；反映市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如利率風(fēng)險(xiǎn)率；反映損益狀況指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率；反映貸款財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷(xiāo)率、資產(chǎn)收益率。這些指標(biāo)體系制定與考核能夠?qū)挝回?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，為防范風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。

2.4.2 事中監(jiān)督

主要是對(duì)單位財(cái)務(wù)管理整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，確保單位財(cái)務(wù)工作能夠穩(wěn)健、安定有序地運(yùn)行。單位需要將反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任部門(mén)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)需要加強(qiáng)與其他相關(guān)部門(mén)協(xié)作，與它們一同建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與控制。隨時(shí)收集與監(jiān)測(cè)來(lái)自各方面的，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)，并將這些指標(biāo)與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值進(jìn)行對(duì)比，然后將這些信息及時(shí)反映給有關(guān)部門(mén)，敦促各有關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析，并及時(shí)采取有效的修正措施[6]。以確保單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作按照規(guī)定進(jìn)行，始終堅(jiān)持穩(wěn)健與安全原則，盡量避免與減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。除此之外，事中監(jiān)督還包括對(duì)單位執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度和相關(guān)法律法規(guī)制度的監(jiān)督，以保證單位嚴(yán)格遵照各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行，維護(hù)有關(guān)法律法規(guī)的統(tǒng)一性，防止違法違規(guī)行為給單位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

2.4.3 事后監(jiān)督

事后監(jiān)督也是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)不可缺少的部分，主要是通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查與分析，對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各部門(mén)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，它不僅有利于各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，還能對(duì)存在的問(wèn)題提出完善措施與建議，從而提高內(nèi)部控制水平，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。還應(yīng)該建立和健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便在工作環(huán)節(jié)上能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行有效防堵[7]，從而形成防范單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障。

3　結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是每個(gè)單位財(cái)務(wù)管理的重要工作，應(yīng)該認(rèn)識(shí)存在的缺陷與不足，有針對(duì)性地采取改進(jìn)和完善對(duì)策。促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度完善和工作水平提高，確保單位財(cái)務(wù)工作有效開(kāi)展下去。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(b)-049-03