郎東良

摘 要 目前，全國“營改增”工作正在如火如荼地開展。按照中央工作部署，2015年將是我國“營改增”工作收官之年，增值稅將徹底取代營業(yè)稅。在此背景下，增值稅稅收政策復(fù)雜且處于不斷變化中，為“營改增”企業(yè)提供了不少稅務(wù)籌劃的空間。如何借稅改“東風(fēng)”來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，已成為企業(yè)管理者關(guān)注的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 營改增；稅務(wù)籌劃

從2012年啟動(dòng)“營改增”以來，全國掀起了“營改增”的熱潮。為盡快適應(yīng)新的稅務(wù)環(huán)境，享受稅改帶來的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可通過稅務(wù)籌劃來對(duì)商業(yè)及交易模式等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事先安排，從而合法、合理降低稅負(fù)成本。

一、納稅人身份稅務(wù)籌劃

增值稅一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)分別適用不同的稅收政策。根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，500萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。一般納稅人則適用一般的增值稅稅率，實(shí)行抵扣納稅；小規(guī)模納稅人適用3%稅率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)，掌握身份選擇的主動(dòng)權(quán)，及時(shí)進(jìn)行合并和分立，有效減少稅收負(fù)擔(dān)。

二、銷售業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃

（一）提高低稅率收入比重

當(dāng)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，可通過提高低稅率的收入比重來減輕企業(yè)的稅負(fù)。比如通信業(yè)的稅率分為17%、11%、6%三個(gè)檔次，分別對(duì)應(yīng)貨物銷售收入、基礎(chǔ)語言收入、增值業(yè)務(wù)收入。通信企業(yè)可以通過大力發(fā)展增值業(yè)務(wù)收入、提高增值業(yè)務(wù)收入比重來改善收入結(jié)構(gòu)，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）經(jīng)營模式籌劃

對(duì)于相近的經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)可以適當(dāng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，降低企業(yè)稅負(fù)。比如航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用并收取固定租賃費(fèi)，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。為節(jié)省稅負(fù)，航空運(yùn)輸企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，為上述干租業(yè)務(wù)配備專用人員，從而變有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)，從而可使稅率從原來的17%降低到11%。

（三）結(jié)算方式籌劃

企業(yè)可以在合法的前提下，通過改變結(jié)算方式來推遲企業(yè)確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生時(shí)間，從而達(dá)到推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅、為企業(yè)爭取資金周轉(zhuǎn)時(shí)間的目的。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托他人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

企業(yè)可籌劃結(jié)算方式，比如將直接收款方式銷售貨物改為分期付款方式，推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，爭取資金時(shí)間價(jià)值，提高資金利用效率。

（四）混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算

從2012年國家啟動(dòng)“營改增”至今，我國增值稅稅率共有17%、13%、11%、6%、4%、3%六個(gè)等級(jí)。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項(xiàng)目需要分開核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率。因此，企業(yè)在“營改增”后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營所涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目應(yīng)分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)詳細(xì)研讀“營改增”的過渡政策，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。比如一些免稅項(xiàng)目稅收優(yōu)惠。營業(yè)稅改征增值稅改革之前，我國僅對(duì)出口貨物勞務(wù)實(shí)行退（免）稅制度。出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。國家啟動(dòng)營改增改革后，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也具備了實(shí)行退（免）稅的條件。營改增企業(yè)應(yīng)充分利用免稅政策為企業(yè)節(jié)稅。

三、采購業(yè)務(wù)稅收籌劃

（一）選擇一般納稅人供應(yīng)商

在增值稅抵扣制度下，供應(yīng)商的納稅人身份將直接影響到購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。若供應(yīng)商是一般納稅人的話，那么購貨方基本上可以取到適用稅率的增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的，即便可以去稅局申請(qǐng)代開3%的增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可是3%的低稅率與一般納稅人稅率之間的稅率差額也已造成企業(yè)的稅負(fù)損失。

（二）盡快完成抵扣憑證認(rèn)證抵扣

在增值稅抵扣制度下，當(dāng)月完成認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票可以在當(dāng)月繳納增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣。因此，采購業(yè)務(wù)發(fā)生之后應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月向供應(yīng)商取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行認(rèn)證抵扣，從而達(dá)到盡快確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅、為企業(yè)爭取資金周轉(zhuǎn)時(shí)間的目的。

（三）合理安排采購時(shí)間

目前我國尚有一部分行業(yè)未實(shí)現(xiàn)營改增。為提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營的情況下，處于營改增臨界時(shí)間點(diǎn)的企業(yè)可適當(dāng)推遲設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)，等待營改增之后再進(jìn)行采購工作，從而使企業(yè)能夠充分享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅收政策。

總之，“營改增”是我國目前最為重要的一項(xiàng)稅制改革，既給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了空間。企業(yè)可根據(jù)自身具體情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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