屈偉 李雪敏

摘 要 為完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，減輕稅負，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng) 新，擴大制造業(yè)投資，促進大眾創(chuàng)業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)濟提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅[2014]75 號，隨后國家稅務(wù)總局公告2014 年第 64 號文件。新政策的出臺對我國企業(yè)來說是一個重大的利好消息，本文基于案例，對如何有效利用新政策進行納稅籌劃給出幾點策略建議。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)；加速折舊政策；折舊方法

一、引言

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)后，企業(yè)資金緊張矛盾突出，制約制造業(yè)發(fā)展。因此，盡快為制造業(yè)注入流動性，促進 技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進，是當前我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的重要任務(wù)。

為了加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，2014 年10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），對固定資產(chǎn)加速折舊作出新規(guī)定， 放寬了加速折舊政策的試用范圍。2014 年11 月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，），對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的問題進行了明確。2014 年11月17日，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布了 《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告>的解讀》，對64號公告進行了詳細的解讀。

該政策緩解了企業(yè)當前資金鏈壓力，盤活了現(xiàn)金流，增強了企業(yè)活力。根據(jù)國家統(tǒng)計局 公布數(shù)據(jù)，2014年醫(yī)藥制造業(yè)專用設(shè)備儀器儀表制造業(yè)等六大行業(yè)固定資產(chǎn)累計投資額為 2萬億，同比增長16%；興業(yè)證券據(jù)此模擬推算出，若將折舊方法改為雙倍余額法，上述行業(yè) 2014 年將計提折舊6760億，所得稅率為25%，稅額將減少845億。

二、不同稅收優(yōu)惠政策下的涉稅會計處理

新政明確規(guī)定對于符合條件的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以自行選擇縮短折舊年限或采取加速折 舊的方法。對于縮短折舊年限，國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 64 號明確規(guī)定“最低折舊年限不得低于 《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條折舊年限的 60%”，對于采取加速折舊的方法明確為“雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法” 。這三種優(yōu)惠政策的選擇對企業(yè)的經(jīng)營活動有不同程度的影響，下面我將舉例進行說明。

例：甲公司從事專業(yè)設(shè)備制造，增值稅一般納稅人。2014 年12月，購入一臺生產(chǎn)器具，不含稅價 120萬元，購入當月已投入使用，企業(yè)會計上采用直線法計提折舊，折舊年限5年 （與稅法規(guī)定相同），預(yù)計殘值為 0，遞延所得稅資產(chǎn)/負債期初余額為0，企業(yè)所得稅率 25% 。

企業(yè)會計 2015 年～2019 年將每年對于固定資產(chǎn)計提折舊 24 萬元 （120/5=24 萬元）進行的賬務(wù)處理如下：

借：制造費用 24 萬

貸：累計折舊 24 萬

（1）企業(yè)選擇縮短折舊年限的優(yōu)惠政策

稅法上的折舊年限可縮短至 5×60%=3 年，企業(yè) 2015 年～2017 年每年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：所得稅費用 4 萬

貸：遞延所得稅負債 4 萬

企業(yè) 2018 年～2019 年每年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負債 6 萬

貸：所得稅費用 6 萬

（2）企業(yè)選擇雙倍余額遞減法加速折舊的優(yōu)惠政策

稅法上固定資產(chǎn)年折舊率為 2/5=40%，企業(yè) 2015 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：所得稅費用 6 萬

貸：遞延所得稅負債 6 萬

企業(yè) 2016 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：所得稅費用 1.2 萬

貸：遞延所得稅負債 1.2 萬

企業(yè) 2017 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負債 1.68 萬

貸：所得稅費用 1.68 萬

企業(yè) 2018 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負債 2.76 萬

貸：所得稅費用 2.76 萬

企業(yè) 2019 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負債 2.76 萬

貸：所得稅費用 2.76 萬

（3）企業(yè)選擇年數(shù)總和法加速折舊的優(yōu)惠政策

2015年～2019 年稅法上固定資產(chǎn)年折舊率分別為 33.3%、26.7%、20%、13.3%和 6.7%， 企業(yè) 2015 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：所得稅費用 4 萬

貸：遞延所得稅負債 4 萬

企業(yè) 2016 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：所得稅費用 2 萬

貸：遞延所得稅負債 2 萬

企業(yè) 2017 年年末不需進行賬務(wù)處理；

企業(yè) 2018 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負債 2 萬

貸：所得稅費用 2 萬

企業(yè) 2019 年年末需進行如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負債 4 萬

貸：所得稅費用 4 萬

從上述三種情形，可以看到企業(yè)并沒有減少納稅，但是能延遲納稅。對于企業(yè)新購置固定資產(chǎn)的當期，資金流必然減少，新購置的固定資產(chǎn)投入使用的初期，經(jīng)濟效益可能也不明顯，資金流依然不充裕，利用加速折舊的方式，延遲納稅，為企業(yè)節(jié)省了資金流出，減輕了企業(yè)的負擔，更合理的配置資源，進行生產(chǎn)和投資。

三、固定資產(chǎn)加速折舊新政策應(yīng)用策略建議

1、購入固定資產(chǎn)時點選擇。執(zhí)行加速折舊政策后，從企業(yè)所得稅角度考慮，企業(yè)應(yīng)選擇適當時機購入固定資產(chǎn)。比如，企業(yè)采用雙倍余額遞減法或年限總和法計提折舊時，應(yīng)在 第一臺固定資產(chǎn)折舊年限過半時，也就是在折舊年限過半時點附近購入第二臺固定資產(chǎn)。因 為，一項加速折舊的固定資產(chǎn)在折舊年限過半時點之后，企業(yè)需要向政府補繳前期因加速折 舊而少繳納的稅款，購入新的可供加速折舊固定資產(chǎn)，使新固定資產(chǎn)的加速折舊避稅期與舊 固定資產(chǎn)的加速折舊補稅期重疊，可以減輕稅負。同時，企業(yè)應(yīng)不斷及時更新和添置固定資 產(chǎn)，促進企業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)能擴大。

2、折舊方法選擇策略。通過以上的案例分析，我們可以清晰地看出，對于固定資產(chǎn)的折舊速度，縮短折舊年限的方法快于雙倍余額遞減法，雙倍余額遞減法快于年數(shù)總和法。新政策給了企業(yè)很大的選擇空間，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況選擇優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，以最大限度的利用國家給予企業(yè)的“無息貸款”。

參考文獻

[1]榮樹新. 固定資產(chǎn)加速折舊政策解讀與思考[J].財會月刊2015，01：94-96

[2]楊臻.固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新政解析[J].中國稅務(wù)2015，01 ：48-50

[3]方瑾.固定資產(chǎn)加速折舊新政會計處理與納稅調(diào)整[J].新會計 2015，04 ：12-16