路童歌

摘 要：財稅[2015]106號《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》的發(fā)布，對于相關(guān)的行業(yè)企業(yè)來說是一個利好政策，該政策為相關(guān)企業(yè)稅收籌劃提供了空間。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊；所得稅籌劃

一、固定資產(chǎn)加速折舊政策的意義

（一）固定資產(chǎn)折舊老政策的局限性。對于技術(shù)進步快、常年處于高腐蝕和震動的固定資產(chǎn)采用加速折舊，能夠更加符合該類資產(chǎn)的實際特征，通過加速折舊使得資產(chǎn)的賬面價值更加真實，費用計量也更加合理。在稅收方面，該類資產(chǎn)采用加速折舊，會在前些年產(chǎn)生更多的稅前可扣除的費用。固定資產(chǎn)折舊方法包含了直線法和加速折舊法兩大類，但是稅法中規(guī)定普通企業(yè)采用直線法無需納稅調(diào)整，而加速折舊法則需要納稅調(diào)整。因此，在財稅[2015]106號文件發(fā)布之前，普通企業(yè)采用加速折舊的意愿并不是很強。

（二）固定資產(chǎn)加速折舊新政策的意義。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)生利益的方式在不斷變化，舊的稅收政策約束下，這些企業(yè)不但不能依賴加速折舊產(chǎn)生稅收利益，反而會因為加速折舊使得財務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜化，不利于該類企業(yè)發(fā)展。財稅[2015]106號文件發(fā)布后，輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可以實行加速折舊政策且在稅務(wù)上允許稅前扣除，其小微企業(yè)享受更多的優(yōu)惠政策。該政策并沒有覆蓋全部行業(yè)，因此對于有需求的、符合條件的行業(yè)企業(yè)，可以充分利用加速折舊政策進行稅收籌劃，使企業(yè)稅收利益最大化。

二、固定資產(chǎn)加速折舊方法的選擇

輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，以及其領(lǐng)域的小微企業(yè)符合政策的固定資產(chǎn)，所實行的加速折舊方法分為兩類，一是采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法直接進行加速折舊，二是采用縮短年限的方法進行加速折舊。根據(jù)企業(yè)實際情況，也可以不進行加速折舊。

三、利用固定資產(chǎn)加速折舊政策進行所得稅籌劃的案例分析

（一）案例。某輕工紡織企業(yè)2015年12月購入5臺同類型的機器設(shè)備并于當月投入使用，不含稅單價為每臺200萬元，無其他費用，稅法規(guī)定該機器設(shè)備折舊年限不得低于10年，企業(yè)想使未來5年之內(nèi)的稅收利益達到最大化。按照新規(guī)，該企業(yè)可以采用直線法、縮短年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法這四個方法之一來計提折舊。企業(yè)將基準折舊年限確定為10年，采用縮短年限法時以60%為限將年限縮短至6年，每臺預(yù)計凈殘值為10萬元。

（二）折舊計算。手工計算固定資產(chǎn)折舊的方法不但落后且效率低下，這里使用Excle財務(wù)函數(shù)來進行計算。直線折舊法，使用財務(wù)函數(shù)“SLN”，該函數(shù)參數(shù)分別是Cost（固定資產(chǎn)原值）、Salvage（預(yù)計殘值）、Life（折舊期限）；縮短年限法是縮短了折舊年限的直線法，也使用財務(wù)函數(shù)“SLN”； 雙倍余額遞減法，使用財務(wù)函數(shù)“DDB”，該函數(shù)參數(shù)分別是Cost（固定資產(chǎn)原值）、Salvage（預(yù)計殘值）、Life（折舊期限）、Period（進行折舊計算的期次）、Factor（遞減速率）；年數(shù)總和法，使用財務(wù)函數(shù)“SYD”，該函數(shù)參數(shù)分別是Cost（固定資產(chǎn)原值）、Salvage（預(yù)計殘值）、Life（折舊期限）、Per（進行折舊計算的期次）。表1是該企業(yè)用四種方法計算出來的前5年的年折舊額以及對所得稅的影響，金額單位為萬元且保留整數(shù)，年限單位為年。

（三）分析（假定生產(chǎn)的產(chǎn)品均已售出）。表1顯示，不同的折舊方法下，該批機器設(shè)備在未來5年的折舊額不同，對所得稅的影響也不同。

（四）總結(jié)。在決策時，并不是說縮短年限法一定能夠使企業(yè)的稅收利益達到最大化，企業(yè)在不同的需求、訴求之下，決策的結(jié)果是不同的。假如該企業(yè)想使2016年、2017年、2018年的稅收利益最大化，從表1數(shù)據(jù)中看，雙倍余額遞減法下前3年計提的折舊額最多，對所得稅的影響也最大，因此應(yīng)該選擇雙倍余額遞減法來計提折舊。

四、結(jié)束語

充分利用固定資產(chǎn)加速折舊政策，能夠給符合政策的企業(yè)帶來稅收籌劃的巨大空間，有利于企業(yè)實現(xiàn)稅收利益最大化，切實減輕企業(yè)負擔，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到了重要的作用。