李雪

摘要：環(huán)境會計是剛剛興起的一個會計分支，在實際操作過程中存在許多不足之處，本文對存在的一些問題進(jìn)行了深入分析，給出環(huán)境會計的定義：運用專門的方式，將企業(yè)及其各種組織的一些造成環(huán)境變化的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的過程與形成的結(jié)果采取分類后連續(xù)和系統(tǒng)的監(jiān)督并進(jìn)行會計核算，提供給會計信息使用者企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)信息以便決策者做出決斷，是一種管理信息系統(tǒng)以此提供給決策者數(shù)量化的或是其他形式的信息。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境成本；環(huán)境收益；環(huán)境業(yè)績

想要更加有效的對環(huán)境進(jìn)行改善，需要企業(yè)進(jìn)行自我約束降低自身的行為環(huán)境負(fù)面影響。可這通常會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的損失。對企業(yè)的行為采取的一些規(guī)范管理通常沒有比較明顯的效果，這是因為企業(yè)沒有自覺約束自身的內(nèi)在因素。這也是導(dǎo)致目前為止企業(yè)的許多嚴(yán)重影響環(huán)境的諸多事件發(fā)生原因之中最重要的一點。所以必須在企業(yè)的決策信息系統(tǒng)中加入企業(yè)的環(huán)境業(yè)績信息，引起企業(yè)對環(huán)境效益的重視，避免企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧其他。

一、環(huán)境會計概述

（一）環(huán)境會計的定義

微觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理都需要環(huán)境會計為其提供必要的信息。想把這一要求變?yōu)楝F(xiàn)實，必須改進(jìn)原有的會計方法及其理論。在對環(huán)境會計進(jìn)行定義的時候，把當(dāng)前已有的會計定義進(jìn)行完善，給出環(huán)境會計定義可以包括三類環(huán)境會計系統(tǒng)。運用專門的方式，將企業(yè)及其各種組織的一些造成環(huán)境變化的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的過程與形成的結(jié)果采取分類后連續(xù)和系統(tǒng)的監(jiān)督并進(jìn)行會計核算，提供給會計信息使用者企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)信息以便決策者做出決斷，是一種管理信息系統(tǒng)以此提供給決策者數(shù)量化的或是其他形式的信息。環(huán)境會計把社會資源耗費和自然資源耗費需要怎么補償作為會計研究的核心，想要把環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)融入到會計學(xué)之中，采取可行的價值管理，最終完成環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互協(xié)調(diào)。

（二）環(huán)境會計的內(nèi)容

在通常的會計定義中都會對會計主要給出的信息數(shù)量中的財務(wù)信息進(jìn)行強調(diào)，但在上文的定義中并無這一點。這關(guān)鍵是由于當(dāng)前對于企業(yè)行為造成的環(huán)境影響無論從定義還是從計量等方面，均還有許多需要馬上解決的地方。在這些需要解決之處處理之前，想要把環(huán)境會計的職能充分發(fā)揮出來，非財務(wù)性的信息已經(jīng)有很大的用處和相關(guān)性。所以，在當(dāng)前時期環(huán)境會計需要在很大程度上對非財務(wù)性信息足夠重視，而不能對這類信息進(jìn)行忽視和排斥。例如，雖然未曾有強制性的要求，但大部分英國公司均會主動把年度環(huán)境報告提供給股東?！董h(huán)境與能源報告指南》是英國特許會計師公會提出的，其中包括了15項比較重要的建議性部分，有可持續(xù)性報告、環(huán)境管理、財務(wù)信息、主要的環(huán)境影響、對有關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況、產(chǎn)品設(shè)計與管理、供應(yīng)商、外部獨立審查、目標(biāo)報告對象、資源的使用、組織概況、業(yè)績指標(biāo)、目標(biāo)、環(huán)境政策與責(zé)任與向環(huán)境中排放的數(shù)據(jù)15項。其中大部分屬于非數(shù)量化的或者是非財務(wù)性的信息，而這些信息對于會計信息使用者可以說是很重要和有用處的。

（三）環(huán)境會計的作用

提高企業(yè)約束其環(huán)境行為的自覺性是環(huán)境會計的最重要作用，所以環(huán)境會計的三大領(lǐng)域中，與國民核算相比環(huán)境財務(wù)會計與環(huán)境管理會計更加重要，特別是環(huán)境管理會計可以說是當(dāng)前時期環(huán)境會計研究應(yīng)用的重點。只有結(jié)合企業(yè)環(huán)境影響因素和自身經(jīng)濟(jì)效益的影響因素兩個方面，促進(jìn)企業(yè)取得其行為造成環(huán)境影響的所有信息，企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果才可能受到真正的影響，進(jìn)而改善企業(yè)自覺約束自身行為的方法。

首先，把大量的環(huán)境信息展示給不同的使用者。將會計信息展示給各項擁有不同利益的人，使他們之間相互約束采取最優(yōu)的決定。而且，把環(huán)境會計中不同的環(huán)境信息提供給各行各業(yè)的人，包括不少政府人員、投資放貸人員和企業(yè)管理人員。環(huán)境會計帶給各種需要信息的行業(yè)更多的方便，把環(huán)境信息同時對內(nèi)對外展示。當(dāng)會計核算中有不對之處，也能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決。

其次，改善企業(yè)高效管理存在的環(huán)境問題。企業(yè)的經(jīng)營方案依據(jù)戰(zhàn)略管理制定，績效考核與評估按時間規(guī)定進(jìn)行，提高了企業(yè)的發(fā)展速度。在對戰(zhàn)略管理的績效進(jìn)行考核時，需要將社會的責(zé)任評估成績加入進(jìn)去，把財務(wù)績效、經(jīng)營績效與社會績效之間相互關(guān)聯(lián)起來，組成一個基本的擁有三邊的績效系統(tǒng)，這樣一個時刻處于閉合狀態(tài)并不斷循環(huán)往復(fù)的系統(tǒng)，展示出了企業(yè)利用這一系統(tǒng)性績效管理快速發(fā)展的形象。相要進(jìn)一步提高績效考核體系，需要將環(huán)境績效指標(biāo)也加進(jìn)績效考核體系中來，之前企業(yè)一般并未對生產(chǎn)對環(huán)境所產(chǎn)生的破壞問題有足夠的重視，僅僅把企業(yè)擁有者的經(jīng)濟(jì)利潤或其他利益最大化作為唯一目標(biāo)。

二、環(huán)境會計在實踐中產(chǎn)生的主要問題

（一）業(yè)績考核方式妨礙實施環(huán)境會計

取得利潤的高低通常是企業(yè)考核業(yè)績的主要內(nèi)容，為了增加業(yè)績提高利潤大部分企業(yè)經(jīng)營人員為了在得到更多的利潤和利益，不管是否對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成危害。計分期假設(shè)是會計核算的基礎(chǔ)部分，可以對企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行比較快速的了解，把會計各期間相分割，把各個小時間段內(nèi)的財務(wù)賬目進(jìn)行核算，做出相應(yīng)的財務(wù)報表。企業(yè)通過財務(wù)報表對企業(yè)工作人員的工作狀況進(jìn)行評價，提供對應(yīng)的獎賞。應(yīng)用這一考核方法，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員一切以增加業(yè)績?yōu)橹行?，對企業(yè)長期利益是否受到危害并不關(guān)心，只要對短期的利潤和利益有顯著提供即可，這種情況下環(huán)境會計無法得到重視。

（二）環(huán)境信息披露機(jī)制不完整

環(huán)境會計受到當(dāng)前時期的發(fā)展水平制約，計量并確認(rèn)環(huán)境成本比計量并確認(rèn)環(huán)境收益更加容易獲得，這是企業(yè)推行環(huán)境會計時遇到的一個難題。這導(dǎo)致一般企業(yè)報告中的環(huán)境成本比環(huán)境收益更高。這種情況下，企業(yè)所提供的業(yè)績貢獻(xiàn)中環(huán)境會計信息通常是負(fù)值，這樣必然降低企業(yè)推行環(huán)境會計信息系統(tǒng)的主動性。我國環(huán)境信息采取公開化具有很大的困難，這是由于當(dāng)前環(huán)境信息制度缺乏秩序與可操作造成的。而且，國家也未曾對企業(yè)應(yīng)該怎樣提供或是提供何種信息以及信息的多少進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)定，這樣企業(yè)無法將環(huán)境的責(zé)任問題進(jìn)行合理認(rèn)知。沒有良好的環(huán)境信息必然導(dǎo)致環(huán)境會計核算存在各種問題。

（三）計算收益僅考慮企業(yè)內(nèi)部問題

一般情況下，企業(yè)內(nèi)部情況是企業(yè)會計核算時得出收益時的重要依據(jù)，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到了社會經(jīng)濟(jì)效益，這種效益無法計入收益。即使外部經(jīng)濟(jì)效益沒有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益重要，可也不是可以完全無視的部分，假如企業(yè)在生產(chǎn)時造成了生態(tài)環(huán)境的極大破壞，自然資源被大量消耗，必然會極大的影響企業(yè)形象。只有按照國家要求保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，才能將企業(yè)內(nèi)部收益和外來收益進(jìn)行合理的平衡。要是還未認(rèn)識到會計核算中具有重要地位的外來經(jīng)濟(jì)效益的重要性，那么對資源依賴性較強的企業(yè)必然不能平衡內(nèi)部收益與外來收益之間的關(guān)系。

（四）環(huán)境因素導(dǎo)致的情況不能單用貨幣計量

可以用準(zhǔn)確的數(shù)字來判斷一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是應(yīng)用貨幣計量的優(yōu)點?？墒请m然經(jīng)濟(jì)效益能夠計量，但資源環(huán)境因素卻無法計量。污染環(huán)境主要是由那些較多依靠消耗資源來經(jīng)營生產(chǎn)的企業(yè)，僅僅用貨幣來進(jìn)行計量并不合理，不能準(zhǔn)確的對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計量。

因此此種計量方法僅能對與貨幣直接相關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用，不能明確的給出資源損耗數(shù)據(jù)。對所有行業(yè)來說，不計較因為環(huán)境因素引起的成本增加，僅依靠貨幣來進(jìn)行會計的計量，將導(dǎo)致會計核算中的利潤較高。

三、解決環(huán)境會計的對策分析

（一）建立健全會計核算制度

保護(hù)環(huán)境與資源利用是建立合理的會計制度首先需要注意的兩個方面，在企業(yè)運行中準(zhǔn)確的展示企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和外部經(jīng)濟(jì)效益，重視資源消耗引起的費用成本增加。在煤炭業(yè)，能夠從兩方面來觀察煤炭的當(dāng)前價格，一方面依據(jù)專家對煤炭價值進(jìn)行估計以此來確定，另一方面依據(jù)生產(chǎn)成本加上轉(zhuǎn)化成本以此來確定。假設(shè)企業(yè)投資主體改變引起買入煤炭增多，那么企業(yè)買入的單價或是專家估計的價格即為煤炭價格，投入資本進(jìn)一步加大，需要重新計算煤炭的成本；煤炭的生態(tài)價值也需要在會計核算時考慮，假設(shè)企業(yè)在生產(chǎn)時造成了環(huán)境的破壞，依據(jù)破壞的水平，必然導(dǎo)致一些成本費用用來恢復(fù)環(huán)境。而且，如果煤炭轉(zhuǎn)賣給別人、生產(chǎn)利用或是無故損耗最終引起煤炭存量降低，其剩余量的價值能夠利用所有煤炭的平均成本值來減少。

（二）完善環(huán)境信息披露機(jī)制

越是完整的環(huán)境信息披露機(jī)制越是具有較高的可利用性。環(huán)境信息披露機(jī)制想要真正實施，必須有政府相關(guān)部門對環(huán)境信息需要公開的范圍進(jìn)行明確規(guī)定。第一，環(huán)境保護(hù)部門必須負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任，對高排放與高消耗的企業(yè)的當(dāng)前情況正常與否進(jìn)行實時關(guān)注，對這類企業(yè)所公開的環(huán)境信息做出嚴(yán)格監(jiān)控；第二，政府制定相應(yīng)的規(guī)章制度對環(huán)境影響進(jìn)行審核，對環(huán)境污染造成的危害進(jìn)行報道，教育恢復(fù)環(huán)境的方法，對企業(yè)破壞環(huán)境規(guī)定具體的償還費用；第三，提供標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系以此對企業(yè)造成的環(huán)境污染程度進(jìn)行判斷，要求完全公開高排放破壞生態(tài)環(huán)境的行業(yè)和具體公司的環(huán)境會計信息；第四，規(guī)定企業(yè)對生產(chǎn)過程中附帶的嚴(yán)重污染環(huán)境的有害物質(zhì)情況進(jìn)行公開。

（三）采用以實務(wù)計量輔助貨幣計量的計量方法

實行用實務(wù)計量與貨幣計量相結(jié)合的計量方法，以此應(yīng)對貨幣無法對企業(yè)因環(huán)境破壞引起的不良影響和資源利用程度的問題。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中導(dǎo)致的消耗資源程度與環(huán)境污染要在會計核算時明確清晰的描述。一些指標(biāo)如水土流失或是綜合污染，都會對環(huán)境產(chǎn)生很大影響，造成環(huán)境破壞，企業(yè)采取環(huán)境計量可以通過這些指標(biāo)的處理情況來衡量，這種指標(biāo)還有選礦回收程度、采礦回采程度和采礦貧化程度等。

（四）鞏固會計核算的基礎(chǔ)建設(shè)

會計核算的基礎(chǔ)建設(shè)是應(yīng)用環(huán)境會計首先要鞏固的。相要很好的鞏固可以采用以下措施：第一，企業(yè)想要持續(xù)提高會計核算體系內(nèi)容，需要減少矛盾與糾紛，盡量將所有情況都在會計核算實行時考慮到，提高財務(wù)管理制度水平，對各種管理制度進(jìn)行完善。第二，加強每個部門的會計工作者之間的溝通與交流，使其在工作上可以共同配合，對態(tài)度認(rèn)真、專業(yè)性強、工作積極且潛力較大的會計人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，教育他們擁有良好的職業(yè)道德精神。

（五）改變考核經(jīng)營管理人員業(yè)績的方法

在年末考核時，企業(yè)不能再完全以利潤為核心，必須改變傳統(tǒng)的績效考核形式，把社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境引起的各種無形效益都作為考核參考?？梢愿鶕?jù)企業(yè)在治理水土流失上得到的成果，或者是廢水廢氣排放達(dá)標(biāo)的比例等來衡量企業(yè)社會效益，還有礦的回采率、回收率和貧化率、權(quán)益凈利率、資產(chǎn)報酬率以及工作人員的福利待遇等方面進(jìn)行衡量。從以上方面進(jìn)行考核，從根本上解決了以前工作人員只求短期利潤不顧長期危害的隱患，而且對保護(hù)環(huán)境方面所需效益的估計，可以對企業(yè)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源起到一個警醒的作用。（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

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