劉社兵 葛倫建 趙承康 劉菲

摘 要：內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移越來越受到認(rèn)同。本文論述了關(guān)口前移的主要形式，并從審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)責(zé)任、工作方式、審計(jì)成效和審計(jì)人力資源等方面論述了目前存在的困境，從而有針對(duì)性的提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；關(guān)口前移；實(shí)踐困境

近年來，內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移越來越受到認(rèn)同。本文僅就實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移中可能遇到的有關(guān)問題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。

1 內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移的主要形式

內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，傳統(tǒng)上一般有兩種方式：一項(xiàng)是工程結(jié)算審計(jì)，另一項(xiàng)是合同會(huì)簽。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移又發(fā)展出了很多新形式，主要體現(xiàn)在兩項(xiàng)：一是跟蹤審計(jì)的提出，即對(duì)一項(xiàng)工作或活動(dòng)，從開始到結(jié)束，審計(jì)都參與監(jiān)督；二是提供審計(jì)咨詢服務(wù)。如在進(jìn)行一些重大決策時(shí)，即讓審計(jì)部門同步參與，分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，提供專業(yè)咨詢服務(wù)。

2 關(guān)口前移內(nèi)部實(shí)踐困境分析

2.1 獨(dú)立性受到限制

關(guān)口前移，并不意味著審計(jì)的終結(jié)。在專業(yè)部門看來，不管內(nèi)部審計(jì)查了幾次，只要后面的審計(jì)提出問題，他們一般都有異議。他們會(huì)說，工作一開始你們審計(jì)不都參與了嗎？怎么到最后還提出問題呢？這些問題為什么以前不提呢？等等。甚至在他們看來，內(nèi)部審計(jì)這種前后態(tài)度不一致，實(shí)際是在故意刁難他們。雙方難免產(chǎn)生分歧，影響內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)進(jìn)退維谷，最終只能勉為其難，不敢下手。

2.2 審計(jì)責(zé)任其實(shí)難負(fù)

現(xiàn)在的企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，外部監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)峻。站在企業(yè)的角度而言，外部檢查風(fēng)險(xiǎn)陡增。因此，無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，還是業(yè)務(wù)部門層面，都希望內(nèi)部審計(jì)提前介入，盡早發(fā)現(xiàn)問題，化解風(fēng)險(xiǎn)。由于受手段、人員素質(zhì)等因素影響，即使內(nèi)部審計(jì)全面實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，并不能保證外部檢查發(fā)現(xiàn)的問題，全部能提前被內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，如設(shè)立“小金庫”問題。這時(shí)，無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是相關(guān)責(zé)任部門，都會(huì)不約而同地提出，不是開展過審計(jì)了嗎？內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，內(nèi)部審計(jì)部門“責(zé)任何其大”，存在責(zé)任與資源、職權(quán)等不匹配的問題。

2.3 工作方式難以把握

內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，目前無定式可以借鑒。實(shí)踐中，由于工作出發(fā)點(diǎn)不同，業(yè)務(wù)部門的期望與審計(jì)部門難免存在差異。在業(yè)務(wù)部門看來，審計(jì)應(yīng)該為其所用。因此他們需要的內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，一般有兩種工作方式。一種是審計(jì)參與型，即不希望審計(jì)在其中發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移形式化、邊緣化。這一般是公司有規(guī)定，或者領(lǐng)導(dǎo)有要求，但業(yè)務(wù)部門對(duì)工作控制比較緊時(shí)會(huì)出現(xiàn)的情況。這種參與方式，審計(jì)人員幾乎一無所知，實(shí)際上一種缺位審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依舊。另外一種是審計(jì)決定型的，即要求審計(jì)部門參與，在工作決策過程中，把工作幾個(gè)方案都提出來，主動(dòng)讓審計(jì)去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，甚至在會(huì)上直接提出，以審計(jì)部門的意見作為最后的決定。這種過分夸大審計(jì)作用的做法，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移的一種越位，會(huì)使審計(jì)人員因擔(dān)心自己承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.4 審計(jì)成效難以衡量

實(shí)踐中，審計(jì)關(guān)口前移容易陷入另一個(gè)成效困境。以工程審計(jì)為例，只開展事后審計(jì)，一般工程造價(jià)審計(jì)，肯定會(huì)審減部分造價(jià)，甚至審減金額較大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一看數(shù)字不小，就很容易認(rèn)可審計(jì)成效，認(rèn)為審計(jì)做了不少工作，發(fā)揮了很好的作用。若內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)披露問題，消除隱患，必然促進(jìn)工程過程管理的規(guī)范性，造價(jià)也會(huì)趨于合理，審計(jì)核減金額也就減小，甚至沒有核減。但管理規(guī)范、造價(jià)合理還和其他管理部門的努力分不開，將成效全部歸功于審計(jì)，其他部門也不可能認(rèn)可。而從核減金額上來說，后者的審計(jì)成效不如前者那么直觀明顯。

2.5 人力資源難以匹配

在人員資源方面，隨著全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)用得越來越多，現(xiàn)在很多單位工程管理規(guī)定里面，都要求工程開展全過程跟蹤審計(jì)。規(guī)模大一點(diǎn)的單位，一年的工程少則十幾項(xiàng)，多則上百項(xiàng)。而目前一個(gè)單位的審計(jì)人員，除少數(shù)大的集團(tuán)公司，一般不會(huì)超過十個(gè)。再加上有些工程現(xiàn)場可能離公司比較遠(yuǎn)，施工期限又長。而內(nèi)部審計(jì)部門不可能像政府審計(jì)那樣，有很多的審計(jì)資源可以調(diào)配，并且在一段時(shí)間內(nèi)專門從事某項(xiàng)跟蹤審計(jì)工作，因此也就無法真正做到全過程跟蹤審計(jì)。

3 若干建議

一是完善制度。根據(jù)本單位實(shí)際情況，完善內(nèi)部審計(jì)制度，明確本單位內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移的范圍、參與方式、審計(jì)職責(zé)界定及相關(guān)要求等，并根據(jù)實(shí)踐探索不斷完善。這樣在內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移時(shí)，有“規(guī)”可依，確保內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移工作開展“有理”。如全過程跟蹤審計(jì)，可以明確達(dá)到什么樣規(guī)模的工程，必須開展全過程跟蹤審計(jì)或委托外部審計(jì)等。二是加強(qiáng)溝通。利用適當(dāng)時(shí)機(jī)，就內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移一些事項(xiàng)，如人手不足，專業(yè)差異等，向公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳和匯報(bào)，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持，減輕業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移需求給予內(nèi)部審計(jì)的壓力。并加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門之間的主動(dòng)溝通，尋求理解，確保內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移的對(duì)象與范圍于內(nèi)部審計(jì)部門“有利”。三是學(xué)會(huì)拒絕。對(duì)于一些不現(xiàn)實(shí)的需求，在做好解釋溝通工作的同時(shí)，學(xué)會(huì)“有節(jié)”拒絕。這不僅是對(duì)自己負(fù)責(zé)，也是對(duì)審計(jì)事業(yè)和公司發(fā)展負(fù)責(zé)。如提供咨詢服務(wù)時(shí)，要強(qiáng)調(diào)是“建議”，而非“意見”；方案討論時(shí)，既要講清方案的優(yōu)點(diǎn)，也要提示風(fēng)險(xiǎn)；如果有會(huì)議紀(jì)錄，會(huì)議結(jié)束最好要看一看其是否如實(shí)反映審計(jì)人員的發(fā)言。實(shí)在無法拒絕，也有學(xué)會(huì)保護(hù)自己。如前述物資采購案例中，審計(jì)人員簽字時(shí)最好要注明“審計(jì)人員僅參與供應(yīng)商選擇結(jié)果通報(bào)”等。四是提高自己。內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移的重要性和必要性。因此審計(jì)部門要加大力度，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，多舉辦跨專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，鼓勵(lì)自學(xué)，多實(shí)踐。還可以組織審計(jì)人員，就內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，開展研討，總結(jié)成功之處，再予以實(shí)踐提高。唯如此，才能做到內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移“有力”，才會(huì)為企業(yè)發(fā)展，做出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃少云.內(nèi)審部門的基建審計(jì)關(guān)口前移與風(fēng)險(xiǎn)回避[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（08）.

作者簡介：劉社兵，1976年8月，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，現(xiàn)從事內(nèi)部審計(jì)工作。