侯明邑

摘 要：如今，我國市場經(jīng)濟在快速發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了備受矚目的成就，然而隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象也在不斷加劇。這些造假行為不僅僅是嚴(yán)重擾亂了我國的市場經(jīng)濟的秩序，敗壞了國家法律法規(guī)，侵害了國家、社會公眾的權(quán)益，而且還嚴(yán)重阻礙了我國社會主義市場經(jīng)濟的成長進(jìn)度。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)造假；表現(xiàn)形式；措施

1 財務(wù)造假的表現(xiàn)形式

根據(jù)財務(wù)造假的上述原因，財務(wù)造假的表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多樣化的特點，其中，最主要的表現(xiàn)形式有以下幾點：虛構(gòu)交易事實，不計提或少計提利息、折舊、減值準(zhǔn)備，使用不當(dāng)?shù)氖杖?、費用確認(rèn)方法，不合適的借款費用的處理方法，隱瞞重大交易，虛擬資產(chǎn)掛賬、不按照會計相關(guān)制度披露重大會計信息等。下面，就這幾種形式展開概述。

1.1 虛構(gòu)交易事實

虛構(gòu)交易事實常見的有：虛構(gòu)銷售對象，假發(fā)票和發(fā)貨單，填寫會計科目的混亂。2001年的財務(wù)造假有名案例“銀廣夏”事件，就是通過偽造購銷合同，偽造出口報關(guān)單，偽造增值稅專用發(fā)票，偽造假證件和免稅金融工具等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，從而獲得巨額利潤。

1.2 少計提甚至不計提利息、折舊、減值準(zhǔn)備

有些企業(yè)雖然投資回報率的資產(chǎn)并不是很高，但也會面臨著折舊，利息和減值準(zhǔn)備的壓力，很可能會采用這種方法。例如，部分上市公司利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行惡意的盈余管理。

1.3 使用不當(dāng)收入、費用確認(rèn)方法

使用不當(dāng)?shù)氖杖?，費用等確認(rèn)方法，利用提前確認(rèn)收入，或者推遲成本的結(jié)算，或者提前確定成本、延緩確認(rèn)收入，這些財務(wù)造假的手段是一般公司常用的造假方法。

1.4 不合適的借款費用的處理方法

根據(jù)不同的情況，長期貸款利率可以包含在啟動成本、財務(wù)費用、在建工程使用等。一些上市公司就是利用借款費用從而調(diào)節(jié)利潤。

1.5 隱瞞重大交易

2001年，上海匯智投資管理有限公司和中德國政府委托投資銀鴿投資公司物業(yè)持有的所有管理費用1.2億元全部用來購買銀廣廈有限責(zé)任公司，購買的平均價款為35元，然而期限即將到期，這兩家公司都表示無力還款。該公司1.2億元委托理財資金存在著巨大的風(fēng)險并且大部分不能收回。究其原因，是因為主要的事實容易隱藏，投資者并沒有相關(guān)的信息，從而蒙受了巨大的損失。

1.6 虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)掛賬，主要是指公司業(yè)務(wù)項目的數(shù)量增多，但不再有其使用價值，然而卻沒有取消訂單。例如，固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力沒有超過三年的應(yīng)收賬款，閑置的長期待攤費用、遞延資產(chǎn)和處理財產(chǎn)的損失，不進(jìn)行處理而一直掛賬從而實現(xiàn)凈資產(chǎn)的增加已達(dá)到造假的目的。例如，被稱為中國證券詐騙第一案的紅光實業(yè)，在上市申報材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實，其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐實際上已經(jīng)提完折舊，后來出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象，但是這說明本年度能有這部分收入來源，因此可以對應(yīng)考慮轉(zhuǎn)銷其支出情況。

1.7 不按照會計相關(guān)制度披露重大會計信息

上市公司一般會隱瞞或者延遲披露不利于公司發(fā)展的會計信息，從而導(dǎo)致社會大眾或其他行業(yè)組織對其發(fā)展的真實狀況不能準(zhǔn)確判斷。這類事情包括：補稅、限制借款等限制條款，重大訴訟案件，關(guān)聯(lián)交易，或有負(fù)債，轉(zhuǎn)讓等。

2 財務(wù)造假的處理措施

2.1 提高上市公司內(nèi)部財務(wù)人員的素質(zhì)

提高上市公司的內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，是會計信息真實的保證。首先需要通過一定的程序?qū)ω攧?wù)人員進(jìn)行訪問，留下獲得從事會計工作資格的人員。其次，強化激勵機制，會計人員逐步完善統(tǒng)一，使其具備職業(yè)道德，并且加大對違反職業(yè)道德的懲罰。最后，要加強會計人員的繼續(xù)教育體系，加強對會計職業(yè)規(guī)劃，跟上新時代的步伐。

2.2 健全上市公司內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是金融體系的監(jiān)管和會計是否合理的重要程序，是內(nèi)部控制的重要組成部分。基于內(nèi)部控制制度和審計管理的效率上發(fā)現(xiàn)的問題，摸清被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)管理水平的提高。提高管理水平，可以實現(xiàn)該企業(yè)的目標(biāo)，以幫助企業(yè)更好地成長及發(fā)展。公司應(yīng)履行責(zé)任和授權(quán)控制的嚴(yán)格劃分，使各部門，員工的責(zé)任有明確的認(rèn)識。不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，如會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，出納和會計兩職由不同的人員擔(dān)任，而不是由一個人兼任；例如，在企業(yè)中，完全不能由單獨的一個人出現(xiàn)在整個業(yè)務(wù)。以上所有是提高會計信息有效的措施，以減少財務(wù)造假的發(fā)生率。

2.3 完善財經(jīng)法規(guī)制度

首先，為了完善會計準(zhǔn)則和會計制度，降低財務(wù)報告的漏洞和可以掩蓋的空間，可以從適當(dāng)增加財務(wù)報表附注和其他內(nèi)容，并鼓勵企業(yè)提高財務(wù)報表披露非財務(wù)信息等方面做起，為了進(jìn)一步改善和規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的信息披露，可以加強現(xiàn)金流的信息報告和審查等。

其次，選擇會計政策的空間考慮盡可能減少，會計政策的選擇需要更具體的標(biāo)準(zhǔn)，會計方法、會計程序和評估資產(chǎn)的價值選擇應(yīng)該更加完善，減少會計的主觀判斷，減少會計人員對虛假財務(wù)信息的使用。

2.4 完善財務(wù)會計的從業(yè)環(huán)境和監(jiān)管制度

為了解決財務(wù)造假的問題，市場機制的需求，首先解決并消除虛假會計信息，激勵機制，建立真正的會計信息。建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，以提供其獨立執(zhí)業(yè)制度基礎(chǔ)是注冊會計師的工作中最重要的條件。在此基礎(chǔ)上，建立一個和諧的工作環(huán)境，遏制會計師事務(wù)所之間的惡性競爭。目前，一套完整會計管理制度，包括法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律規(guī)范的內(nèi)容類型已經(jīng)在中國基本形成。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，以滿足與國際會計準(zhǔn)則的要求，我們要進(jìn)一步完善會計監(jiān)督制度，積極探索制度和會計監(jiān)督的新形勢下的模式，加強會計監(jiān)督產(chǎn)業(yè)。

2.5 提高財務(wù)造假懲罰力度，讓敗露成本大于機會成本

違反了會計師事務(wù)所的規(guī)定和注冊會計師職業(yè)道德規(guī)定，中國主要實施的是行政處罰。但由于財務(wù)造假處罰程度小而且罰款金額比較少，欺詐成本的概率仍比虛假的收入要低很多，如此財務(wù)造假才屢禁不止。在2006年6月底，我國刑法修正案就加大了上市公司對財務(wù)造假懲罰的力度，也從增加股票操縱行為的懲罰力度，刑期由原來的5年增加至10年。

綜上訴述，

第一，要加大處罰力度，維護(hù)《會計法》的權(quán)威，對會計人員的進(jìn)行保護(hù)并讓會計人員應(yīng)行使管理和監(jiān)督的權(quán)力。單位法律責(zé)任體系的明確，會計行為主體力量的確定，違反會計準(zhǔn)則制造虛假信息的會計人員應(yīng)承擔(dān)的主要責(zé)任。造成嚴(yán)重后果的會計人員，應(yīng)當(dāng)依法追究法律責(zé)任和刑事責(zé)任。

第二，建立補償機制。我國有很多企業(yè)存在財務(wù)造假問題，但沒有真正的實現(xiàn)民事賠償案件。雖然最高人民法院發(fā)布了一份公告，暫時不接受民事賠償，但這只是拖延戰(zhàn)術(shù)，處理類似的情況，最緊迫的問題就是按照法律法規(guī)對參與造假者、會計師、評估師，或相應(yīng)人員進(jìn)行處罰，只要是侵犯公民的合法權(quán)益的行為，受害人都可以因此提起訴訟。

第三，市場退出機制的有效實施。對于那些不守誠信欺騙公民合法權(quán)益的企業(yè)或者個人，在主要的失信行為發(fā)生后，讓違反者在相關(guān)行業(yè)中再無立足之地。

3 結(jié)論

我國正處于改革的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟體制的改革和資本市場已經(jīng)形成并且發(fā)展訊速，如雨后的春筍。本文從我國上市公司中財務(wù)造假這一現(xiàn)象的國內(nèi)案例進(jìn)行研究討論，摒棄虛假，從淺到深，從現(xiàn)象到本質(zhì)而做出了具體的研究，并且指出，我國上市公司財務(wù)造假行為的本身意義，對于投資者來說，財務(wù)造假對整個市場的運行和經(jīng)濟發(fā)展有深刻的影響，甚至影響整個改革的過程，使之有著嚴(yán)重的危害，通過總結(jié)分析，提出從社會外部、公司內(nèi)部初步制定治療對策。

當(dāng)然，在治理的過程中存在的財務(wù)造假，將會存在很多復(fù)雜的問題，本文只是拋磚引玉，引起在經(jīng)濟改革大環(huán)境下公司領(lǐng)導(dǎo)者以及社會各界的重視，從而進(jìn)一步研究這個問題。我們堅信，只要采取適當(dāng)?shù)木C合管理措施，它帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我們付出代價。我們作為一個當(dāng)代會計人員，應(yīng)該更加以“會計法”、會計職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，并全身心貢獻(xiàn)于中國的會計行業(yè)新的發(fā)展時期，對中國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的綿薄之力。

本文通過以上幾個章節(jié)關(guān)于我國上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀、原因及治理對策的研究，得出的結(jié)論是：

第一，財務(wù)造假有一個極其復(fù)雜的成因，在很長一段時間里，許多專家和學(xué)者研究和討論了許多方面，從而得出我國財務(wù)造假的主要原因是：公司的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)并不完善，法律體系也不完善，會計準(zhǔn)則和會計監(jiān)督不全面，會計人員缺乏誠信。

第二，財務(wù)造假的治理是一項長期的系統(tǒng)工程，我們必須解決的事情，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則、會計道德規(guī)范和《會計法》的規(guī)定，在中國經(jīng)濟改革的這一重要時刻，完成該項目解決這個問題。

參考文獻(xiàn)：

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