劉雪璐

摘 要：隨著國內(nèi)外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。新的審計理念和方法已經(jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粦?yīng)用

1 在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦?/p>

隨著《中國注冊會計師審計準則第12111號——了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的出臺，開始強調(diào)對重大錯報風(fēng)險的識別及評估。他指出審計人員在開展審計工作時，應(yīng)當全面的了解被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境，以便能足夠識別和評估財務(wù)報表上存在的重大錯報風(fēng)險，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，從而保證出具合理的審計意見。在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，主要程序如下：

1.1 風(fēng)險評估程序

1.1.1 了解被審計單位及其環(huán)境

作為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€必不可少的程序，審計人員可以通過對被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的了解來確定重要性水平，并以此為依據(jù)實施進一步的審計程序，從而保證獲得充分的審計依據(jù)，以便使審計風(fēng)險降低至可接受水平。審計人員在審計工作中可以通過：

①詢問被審計單位相關(guān)人員；

②分析程序；

③觀察和檢查；

④其他風(fēng)險評估程序這些手段以了解被審計單位及其所處環(huán)境。

1.1.2 評估重大錯報風(fēng)險

審計人員了解被審計單位及其環(huán)境的目的主要是為了評估重大錯報風(fēng)險，在這一階段，審計人員主要是根據(jù)所了解的情況運用職業(yè)判斷去確定被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險。

1.2 控制測試

所謂的控制測試，是指測試控制運行的有效性。通過采取控制測試主要是測試被審計單位的內(nèi)部控制在發(fā)現(xiàn)和防止財務(wù)報表中存在錯誤和舞弊行為的有效性。當審計人員在審計工作中遇到如下情況之一時，應(yīng)當實施控制測試：

①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。

②僅通過實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

1.3 實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。它通過對被審計單位的各類交易、賬戶余額、列報進行細節(jié)測試以及實施實質(zhì)性分析程序，來發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中所有可能存在的重大錯報。借助實質(zhì)性程序獲得的審計證據(jù)，可以彌補被審計單位內(nèi)部控制失效以及審計人員業(yè)務(wù)不足的缺陷。

實質(zhì)性程序是最穩(wěn)定、最實質(zhì)，也是讓人放心的一個程序，無論其結(jié)果如何，審計人員都要進行實質(zhì)性程序。然而當實質(zhì)性程序無法應(yīng)對被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險時，審計人員還要依據(jù)控制測試的結(jié)果來判斷。

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停紫却_定可接受審計風(fēng)險的水平，然后根據(jù)評估出的重大錯報風(fēng)險水平來確定可接受的檢查風(fēng)險水平并以此為依據(jù)來設(shè)計和實施審計程序，有利于將審計風(fēng)險將至可接受水平。

2 在我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘龅降膯栴}

2.1 缺乏專門的審計理論權(quán)威的審計標準和規(guī)范的審計方法

國際上針對審計風(fēng)險采取措施的國家為數(shù)不少，尤其是以表現(xiàn)最為明顯的美國為例，自上世紀80年代初就開始針對審計風(fēng)險而頒布了一系列的審計準則，逐漸形成了一套比較權(quán)威、具備一定規(guī)模的理論框架。一系列審計準則的頒布實際上起到了規(guī)范審計人員職責(zé)范圍的作用。也就是說，審計人員在實施審計過程中必須嚴格遵循審計準則來保證審計工作的執(zhí)行，以確定自我職責(zé)的履行，當審計人員沒有執(zhí)行審計準則時就會產(chǎn)生相應(yīng)的審計風(fēng)險。

但是在我國并沒有真正的形成一套完整的審計理論框架為評估審計風(fēng)險來提供科學(xué)的依據(jù)和指南。首先是到目前為止，我國的獨立審計準則還沒有形成一套完善的框架來控制和評估審計風(fēng)險；其次是我國的注冊會計師在具體的審計實施過程中沒有一套完整的審計方法和策略來進行審計，在具體的審計實施過程中也沒有統(tǒng)一的審計線索來進行評價。因此，在整個審計的實施過程中，會計師經(jīng)常面臨的問題就是很難對審計風(fēng)險進行合理恰當?shù)脑u估，最終削弱現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼w效果。

2.2 注冊會計師不能對審計對象的重大錯報風(fēng)險水平做出正確的評價

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的現(xiàn)代社會，審計人員只是掌握一些固有的審計水平和知識結(jié)構(gòu)，但是隨著注冊會計師的受托責(zé)任逐漸加大，審計范圍不斷拓寬，而且社會公眾的期望值也是不斷的升高，所以說審計人員的能力已經(jīng)遠遠不能滿足現(xiàn)代社會對其真正的要求。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫氖欠治鲂詮?fù)核的方法獲取審計證據(jù)，但是大多數(shù)的數(shù)據(jù)是以數(shù)理統(tǒng)計為前提而運用的。而目前在我國，大多數(shù)的注冊會計師在數(shù)理統(tǒng)計這方面還不熟練，這方面的不足引起分析性復(fù)核成為實質(zhì)性測試的重要方法?，F(xiàn)在注冊會計師對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟾鼑栏?，比如廣泛的行業(yè)知識、豐富的職業(yè)經(jīng)驗等等，只有具備了這些條件之后，才可以正確評價行業(yè)風(fēng)險或經(jīng)營風(fēng)險。

2.3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁Y源分配重點有所偏離

通過學(xué)習(xí)我們了解到在一些誤導(dǎo)性財務(wù)報表中可能存在四種問題，即隨機誤差、誤用會計準則、管理層舞弊以及員工舞弊，而這四種問題的存在極易引起重大錯報的發(fā)生。在這四種問題中只要有一個發(fā)生而引起的重大誤導(dǎo)性財務(wù)報表都是注冊會計師在審計過程中所關(guān)注的焦點。

為了解決人們的需求與審計資源不足的沖突，審計人員會從高風(fēng)險領(lǐng)域進行考慮，從而可能會將審計資源分配給重大錯報審計的高風(fēng)險領(lǐng)域。我們都知道從國外的發(fā)展可以看到近期出現(xiàn)一系列比較震撼人心的重大舞弊事件，其中管理層的舞弊有極大比率，并且事件的發(fā)生對資本市場有序的健康發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，因此現(xiàn)在審計這一行業(yè)面臨著挑戰(zhàn)，特別是公眾對審計的信任性面臨巨大考驗。

3 對我國發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

3.1 健全法律法規(guī)制度，完善獨立審計準則

審計行業(yè)的快速發(fā)展使我們深刻認識到會計師事務(wù)所的地位，他是一個關(guān)鍵樞紐是關(guān)于評價社會各個利益，因此目前需要各個機構(gòu)對其實行有作用的監(jiān)管，我國在現(xiàn)階段對道德的約束力不強的情況下有必要在法律法規(guī)方面鞏固加強，不時的對期進行加強梳理。現(xiàn)如今一些審計的法律法規(guī)體系如同《注冊會計師》《刑法》以及《證券法》以行事政治為基礎(chǔ)，民事責(zé)任較弱為原則的體系制度。

3.2 建立行業(yè)信息庫降低審計成本

在審計的風(fēng)險中，人們應(yīng)該就風(fēng)險中的重大錯報進行有效的評估，找出與之聯(lián)系的重點領(lǐng)域，再次合理分配審計資源，從而起到提高審計的效率。實行的具體過程中，關(guān)于審計具體實施的過程中，外部所得的審計證據(jù)是及其重要的，在國內(nèi)還沒有想到獲取此類證據(jù)專門的途徑，從而數(shù)據(jù)搜集的成本就較大。而在競爭激烈的社會環(huán)境中，過高的成本很難用審計收費來補貼，因此審計成本的降低是備受關(guān)注的，在世界審計領(lǐng)域中占有重要地位的四大會計師事務(wù)所，都構(gòu)建了自有的獨具一格的審計體系，通過搜集各種信息并對其加總，從而實施到具體的業(yè)務(wù)中，以風(fēng)險評估降低目標。目前我國審計行業(yè)仍處于起步階段，國內(nèi)會計師事務(wù)所的規(guī)模有限，與國際會計師事務(wù)所相比差距仍然很大，所以，我國的審計部門應(yīng)建立一個較全面的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，獲得職業(yè)資格的會計師事務(wù)所能夠用網(wǎng)絡(luò)資源在年審前調(diào)用其中的信息有效進行風(fēng)險評估，從而起到降低風(fēng)險評估成本的作用，使風(fēng)險導(dǎo)向在國內(nèi)會計師事務(wù)所更好使用。

3.3 提高審計人員職業(yè)素質(zhì)改變從業(yè)人員結(jié)構(gòu)

關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，從銷售方面入手分析財務(wù)報表，從而在分析和審計中對注冊會計師提出更高的要求。會計相關(guān)專業(yè)是我國會計師事務(wù)所錄取人員時的唯一標準，人員的綜合素質(zhì)是國際會計師事務(wù)所選擇審計人員比較看重的。國內(nèi)的會計事務(wù)所應(yīng)該在法律、計算機、企業(yè)管理以及工程技術(shù)等方面更加強審計專業(yè)的人員，從基本上改變內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)。

3.4 完善信息系統(tǒng)綜合應(yīng)用審計方法

國際四大會計師事務(wù)所都擁有自己較穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)體系，達到審計信息全球化。目前我國會計師事務(wù)所還有很多不足在信息技術(shù)方面，與國際四大會計師事務(wù)所相比還有很大的差距，所以說我們應(yīng)積極借鑒國外的先進的信息技術(shù)的管理方法。比如，我國應(yīng)盡快開發(fā)中國注冊會計師信息網(wǎng)絡(luò)體系，使信息管理方面網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化、規(guī)范化。堅持去粗取精的學(xué)習(xí)理念，積極改善信息技術(shù)管理系統(tǒng)。與此同時，構(gòu)建審計專有的信息體系，用網(wǎng)絡(luò)審計體系達到與被審計單位的網(wǎng)絡(luò)資源共享原則，這樣我們可以有效預(yù)防被審計單位管理層的舞弊行為。

通過對國際上的審計工作的分析，我國可以結(jié)合我國的實際情況分配審計工作，將傳統(tǒng)的審計方法與現(xiàn)代的審計方法相結(jié)合，采用穿行測試與實質(zhì)性程序的結(jié)合使用，加大審計的力度，提高審計的效率。

參考文獻：

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