劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的歷史考證(之五)
——政府政策的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想經(jīng)過(guò)30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。首先對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想以及對(duì)其演進(jìn)有著很大影響的政府政策進(jìn)行了歷史考察，接著在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上根據(jù)歷史資料驗(yàn)證了政府政策對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的積極作用。經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)政府政策的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過(guò)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求的提升，包括促進(jìn)需求的增強(qiáng)和更有效，供給的量、質(zhì)提高以及供求間溝通的更有效，進(jìn)而通過(guò)交易費(fèi)用的減少來(lái)促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

中國(guó)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想；政府政策；驗(yàn)證

一、引 言

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想經(jīng)過(guò)30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段①-⑥。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)有著豐富的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求關(guān)系、社會(huì)環(huán)境等⑥。社會(huì)環(huán)境又可以分為與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想密切相關(guān)的政府政策和風(fēng)俗習(xí)慣。⑥⑦本文擬構(gòu)建一個(gè)模型來(lái)解釋中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)與政府政策之間的關(guān)系。

(一)簡(jiǎn)要模型

1.被解釋變量。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)是需要我們解釋的對(duì)象，標(biāo)識(shí)碼為TA。

2.解釋變量。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想密切相關(guān)的政府政策，在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)中發(fā)揮著促進(jìn)或者制約的作用，標(biāo)識(shí)碼為SEG。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于較低水平時(shí)，漠視甚至抵制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傳播和推行的政策會(huì)影響、削弱，甚至阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給成本、需求成本以及在供求雙方之間傳播的交易成本均非常高，從而限制甚至阻止了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的傳播和演進(jìn)。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傳播和推行的政策，可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)本國(guó)各行業(yè)之間的交流，甚至推動(dòng)他們走出國(guó)門，去參與國(guó)際交流，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的需求逐漸變得迫切和多元化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給更加多元化，也更能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需求，最終通過(guò)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給成本、需求成本以及供求雙方之間溝通的交易成本，進(jìn)而促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的傳播和演進(jìn)。

3.模型的表達(dá)式及其作用機(jī)理。模型的表達(dá)式為：TA=F(SEG)。當(dāng)政府政策的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過(guò)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求提升，包括需求的增強(qiáng)和更有效，供給的量、質(zhì)提高以及供求之間溝通的有效，進(jìn)而通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給成本、需求成本以及供求間交易費(fèi)用的減少來(lái)促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

(二)研究方法

在縱向歷史考證的基礎(chǔ)上，采取重要事件考察等方法，通過(guò)揭示政府政策與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的關(guān)系，以證明前者對(duì)于后者的促進(jìn)作用。

二、模型中各個(gè)變量的歷史考察

(一)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)①-⑥

1.1980年，新創(chuàng)刊的《會(huì)計(jì)研究》第1期發(fā)表了第1篇有關(guān)會(huì)計(jì)原則的論文——《論社會(huì)主義會(huì)計(jì)的原則》⑧，該文認(rèn)為社會(huì)主義會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循科學(xué)性原則、階級(jí)性原則、經(jīng)濟(jì)核算原則等三個(gè)方面的原則，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了準(zhǔn)備階段。

2.1987年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在年會(huì)上宣布成立了7個(gè)專題研究組，其中一個(gè)就是“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”，該組負(fù)責(zé)的課題中有兩個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則密切相關(guān)，它們分別是“社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的含義、內(nèi)容、層次及其地位和作用”和“制定社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的方法、程序及其相應(yīng)機(jī)構(gòu)”?？梢?，1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研究組”的成立，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

3.1992年2月，財(cái)政部主持的第1次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)在深圳市召開。在這次會(huì)議上，財(cái)政部首次正式公布了制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意向和安排，宣布：準(zhǔn)備在未來(lái)3年左右的時(shí)間里，按照需要和可能，制定30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

4.2002年年底，第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)在香港召開，在這次會(huì)議上財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍明確表示，我國(guó)將用3年左右的時(shí)間建立和完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系⑨。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段。

5.2009年9月，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》，宣布：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時(shí)間……確定為2011年……財(cái)政部計(jì)劃2010年啟動(dòng)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭(zhēng)2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施……2011年之后，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期，實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項(xiàng)，將通過(guò)持續(xù)全面趨同機(jī)制加以解決?！雹?010年4月財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(財(cái)會(huì)[2010]10號(hào))》，宣布：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用。”這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。

(二)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想密切相關(guān)的政府政策及其變化

在經(jīng)歷了幾千年“重農(nóng)抑商”政策的傳統(tǒng)束縛以后，我國(guó)早已舉起了“改革開放、與時(shí)俱進(jìn)”的大旗，因此本文在分析政府政策的變化時(shí)，主要從與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想密切相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政政策、貨幣政策、會(huì)計(jì)教育政策等方面來(lái)考察，并最終體現(xiàn)在招收經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)校數(shù)、專業(yè)個(gè)數(shù)、人數(shù)、教育層次等成果和效果上。

1.準(zhǔn)備階段(1980～1986年)。1978年黨的十一屆三中全會(huì)召開，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的工作重心逐漸轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)，并實(shí)行改革開放政策。黨中央將經(jīng)濟(jì)工作放在首位的決策使許多會(huì)計(jì)專家和教授歡欣鼓舞，他們開始重新積極地開展會(huì)計(jì)理論研究，探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而促進(jìn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的重新認(rèn)識(shí)。與此相應(yīng)，1980年招收經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))專業(yè)的學(xué)校數(shù)、專業(yè)個(gè)數(shù)、人數(shù)、教育層次等分別為：(1)財(cái)經(jīng)類高等學(xué)校數(shù)為30個(gè)；(2)財(cái)經(jīng)類專業(yè)數(shù)為54種；(3)財(cái)經(jīng)類專業(yè)研究生招生人數(shù)為94人；(4)財(cái)經(jīng)類專業(yè)招生層次為兼有本科層次和研究生層次。

2.基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1987-1993年)。(1)黨中央“對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)搞活”的方針得到了很好的貫徹，并在20世紀(jì)80年代中期初見成效。(2)1992年鄧小平同志的“南巡講話”以及黨的“十四大”報(bào)告在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施方面起到了定心丸和催化劑作用。(3)財(cái)政部在制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)揮了重要作用。第一，1989年3月8日財(cái)政部會(huì)計(jì)司(當(dāng)時(shí)為會(huì)計(jì)事務(wù)管理司)印發(fā)了《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要研究的幾個(gè)主要問(wèn)題(討論稿)》，從此開始了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定工作。第二，在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的研究、討論以后，1990年4月，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組正式提交了第1份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(草案)提綱》，印發(fā)各地廣泛征求意見。第三，1990年10月在廣泛吸收各方面意見并做進(jìn)一步修改以后，形成了第二稿《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(草案)提綱(討論稿)》，并作為會(huì)議文件提交給同年11月召開的第三次全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議進(jìn)行討論。第四，1991年11月26日，財(cái)政部發(fā)布了經(jīng)過(guò)修訂以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三稿《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——基本準(zhǔn)則(草案)》。第五，在充分討論、長(zhǎng)期準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，1992年11月30日，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)部長(zhǎng)令的形式，簽發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求從1993年7月1日起開始實(shí)施。這樣，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式出臺(tái)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革形式，初步取得了成功。與此相應(yīng)，1987年招收經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))專業(yè)的學(xué)校數(shù)、專業(yè)個(gè)數(shù)、人數(shù)、教育層次等分別為：(1)財(cái)經(jīng)類高等學(xué)校數(shù)為74個(gè)；(2)財(cái)經(jīng)類專業(yè)數(shù)為45種；(3)財(cái)經(jīng)類專業(yè)研究生招生人數(shù)為2 333人；(4)財(cái)經(jīng)類專業(yè)招生層次為兼有本科層次和研究生層次。

3.具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1992～2001年)。(1)進(jìn)入20世紀(jì)90年代初，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了兩年的整頓與調(diào)整以后，進(jìn)入了一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，全國(guó)人民都在認(rèn)真地對(duì)著同一個(gè)問(wèn)題苦思冥想：中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展是繼續(xù)搞計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，還是搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)？(2)在這緊要關(guān)頭，1992年春天，鄧小平同志發(fā)表了重要的南巡講話，他明確提出：中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的走向要搞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。這個(gè)講話不僅解決了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展方向問(wèn)題，而且也為深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。(3)1992年10月黨的“十四大”明確提出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。(4)1993年11月黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，明確指出建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)和企業(yè)改革的方向。(5)1994年開始我國(guó)在財(cái)政、稅收、外匯、金融等領(lǐng)域?qū)嵤┝艘幌盗兄卮蟾母?。特別是企業(yè)改革，國(guó)家正式提出國(guó)有企業(yè)的改革目標(biāo)是實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、明晰產(chǎn)權(quán)、完善法人治理結(jié)構(gòu)等。(6)財(cái)政部積極主動(dòng)地承擔(dān)起制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)。第一，自1994年2月14日財(cái)政部會(huì)計(jì)司正式發(fā)布具體準(zhǔn)則的征求意見稿起，到1996年底已先后發(fā)布了6批共30份具體準(zhǔn)則的征求意見稿。第二，財(cái)政部于1997年5月22日正式發(fā)布了第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，并于1997年1月1日起在上市公司實(shí)行，隨后頒布了一系列具體準(zhǔn)則。與此相應(yīng)，1992招收經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))專業(yè)的學(xué)校數(shù)、專業(yè)個(gè)數(shù)、人數(shù)、教育層次等分別為：(1)財(cái)經(jīng)類高等學(xué)校數(shù)為82個(gè)；(2)財(cái)經(jīng)類專業(yè)數(shù)為45種；(3)財(cái)經(jīng)類專業(yè)研究生招生人數(shù)為2 191人；(4)財(cái)經(jīng)類專業(yè)招生層次為兼有本科層次和研究生層次。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段(2002～2009年)。(1)2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)根據(jù)十六大精神，通過(guò)了《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，對(duì)于新世紀(jì)新階段的改革做出了全面規(guī)劃和部署。2005年10月黨的十六屆五中全會(huì)號(hào)召“以更大決心加快推進(jìn)改革”，努力從根本上消除制約生產(chǎn)力發(fā)展的體制性障礙，“使關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的重大體制改革取得突破性進(jìn)展”。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)聯(lián)系日益緊密的情況下，我們要有寬廣的世界眼光，著力提高對(duì)外開放水平，實(shí)施互利共贏的開放戰(zhàn)略。為了貫徹落實(shí)黨中央精神，國(guó)務(wù)院把2005年確定為改革攻堅(jiān)年，并發(fā)布了關(guān)于2005年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的意見，包括股權(quán)分置改革、投資體制改革、國(guó)有企業(yè)改革等一系列改革在內(nèi)的重大行動(dòng)加速推進(jìn)。(2)財(cái)政部帶領(lǐng)全國(guó)會(huì)計(jì)界，在加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建設(shè)和實(shí)施中起到了關(guān)鍵性作用。經(jīng)過(guò)反復(fù)征求意見和修訂，2006年2月15日正式發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并規(guī)定于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)開始施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，這標(biāo)志著一套與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整體系正式建立。(3)財(cái)政部與教育部等有關(guān)部門協(xié)商，開展了會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位論證工作，并成立了專家論證小組。與此相對(duì)應(yīng)，2002年招收經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))專業(yè)的學(xué)校數(shù)、專業(yè)個(gè)數(shù)、人數(shù)、教育層次等分別為：(1)財(cái)經(jīng)類高等學(xué)校數(shù)為62個(gè)；(2)財(cái)經(jīng)類專業(yè)數(shù)為52個(gè)；(3)財(cái)經(jīng)類專業(yè)研究生招生人數(shù)為30 137人；(4)財(cái)經(jīng)類專業(yè)招生層次為兼有本科層次和研究生層次。

5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和演進(jìn)階段(2009年至今)。2010年4月財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(財(cái)會(huì)[2010]10號(hào))》，與此相對(duì)應(yīng)，2009年招收經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))專業(yè)的學(xué)校數(shù)、專業(yè)個(gè)數(shù)、人數(shù)、教育層次等分別為：(1)財(cái)經(jīng)類高等學(xué)校數(shù)為242個(gè)；(2)財(cái)經(jīng)類專業(yè)數(shù)為106種；(3)財(cái)經(jīng)類專業(yè)研究生招生人數(shù)為60 277人；(4)財(cái)經(jīng)類專業(yè)招生層次為兼有本科層次和研究生層次。

三、模型中各變量的取值及驗(yàn)證

(一)各變量的取值(見表1)

表1 因變量和自變量的取值

注：①將準(zhǔn)備階段作為基期.

②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對(duì)象期相同.

③將本期的前一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化視為本期的變化.

(二)驗(yàn)證

表2 各影響因素在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)中的作用

注：①將第一階段“準(zhǔn)備階段”作為基期。②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對(duì)象期相同。③將本期的前一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化視為本期的變化。④各因素變化為正的為正向作用，記為“+”；各因素變化為負(fù)的為反向作用，記為“-”; 各因素沒(méi)有變化的為無(wú)作用，記為“0”。⑤對(duì)第五階段因素作用的評(píng)價(jià)需要謹(jǐn)慎對(duì)待，因?yàn)榻刂沟侥壳?，本期?jīng)歷的時(shí)間還嫌短暫，隨著時(shí)間的推移，本期中各因素的作用或許還會(huì)發(fā)生新的變化.

表2表明，政府政策的增量發(fā)展及其作用表現(xiàn)為：

1.第一階段到第二階段，包括：(1)主要事件，由沒(méi)有準(zhǔn)則，到頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。(2)學(xué)校，由30個(gè)增加到74個(gè)。(3)專業(yè)，由54種減少到45種。(4)招生，由94人增加到2 333人。(5)招生層次，沒(méi)有發(fā)生變化。在上述所有因素中，專業(yè)數(shù)發(fā)生減少而起到了負(fù)作用，招生層次的作用不明顯，其他所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用。

2.第二階段到第三階段，包括：(1)主要事件，由僅僅頒發(fā)1項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，到1997年至2001年年底發(fā)布和實(shí)施16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。(2)學(xué)校，由74個(gè)增加到82個(gè)。(3)專業(yè)，專業(yè)數(shù)沒(méi)有變化，仍然維持了原先的45種。(4)招生，由2 333人減少到2 191人。(5)招生層次，沒(méi)有發(fā)生變化。在上述所有因素中，招生人數(shù)發(fā)生減少而起了負(fù)作用，專業(yè)數(shù)、招生層次的作用不明顯，其他所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用。

3.第三階段到第四階段，包括：(1)主要事件，由1997年至2001年年底發(fā)布和實(shí)施16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，到2006年正式發(fā)布1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。(2)學(xué)校，由82個(gè)減少到62個(gè)。(3)專業(yè)，由45種增加到52種。(4)招生，由2 191人增加到30 137人。(5)招生層次，沒(méi)有發(fā)生變化。在上述所有因素中，學(xué)校數(shù)發(fā)生減少而起到了負(fù)作用，招生層次的作用不明顯，其他所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用。

4.第四階段到第五階段，包括：(1)主要事件，由2006年正式發(fā)布1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，到發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其體系的修訂、完善。(2)學(xué)校，由62個(gè)增加到242個(gè)。(3)專業(yè)，由52種增加到106種。(4)招生，由30 137人增加到60 277人。(5)招生層次，沒(méi)有發(fā)生變化。在上述所有因素中，招生層次的作用不明顯，其他所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用。

四、結(jié) 論

經(jīng)過(guò)驗(yàn)證，我們發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的不同階段，招生層次的作用均不明顯，同時(shí)各個(gè)具體因素所起的作用有所不同，從第一階段到第二階段，專業(yè)數(shù)發(fā)生減少而起到了負(fù)作用，其他所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用；從第二階段到第三階段，招生數(shù)發(fā)生減少而起了負(fù)作用，專業(yè)數(shù)的作用不明顯，其他所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用；從第三階段到第四階段，學(xué)校數(shù)發(fā)生減少而起到了負(fù)作用，其他所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用；從第四階段到第五階段，所有因素發(fā)生了正向變化，從而起到了促進(jìn)作用。

總之，盡管在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的整個(gè)過(guò)程中，政府政策中各個(gè)具體因素所起的作用，或者是正向促進(jìn)作用，或者是負(fù)向作用，或者是作用不甚明顯，但是起正向作用的因素遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)起負(fù)向作用的因素。當(dāng)政府政策的總體正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過(guò)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求提升，包括需求的增強(qiáng)和更有效，供給的量、質(zhì)提高以及供求之間溝通的有效，進(jìn)而通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給成本、需求成本以及供求之間交易成本的減少來(lái)促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。當(dāng)然鑒于歷史資料的搜尋與研究實(shí)非易事，我們需要進(jìn)一步挖掘有關(guān)資料，以充實(shí)我們的研究成果。

注 釋：

①劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之一(背景)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(5)：113-119.

②劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之二(特點(diǎn))[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(6)：105-110.

③劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之三(創(chuàng)新)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(1)：63-71.

④劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之四(積累和挑戰(zhàn))[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(2)：81-87.

⑤劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之五(總結(jié)與思考)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(3)：64-69.

⑥劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)思想發(fā)展史[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005：230-241.

⑦Liu Changqing，Principal Factors Affecting IDBT Evolution [J]. Journal of Service Science and Management，2011，(4)：445-452.

⑧李寶震.論社會(huì)主義會(huì)計(jì)的原則[J].會(huì)計(jì)研究，1980，(1)：11-19.

⑨馮淑萍.中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展——在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國(guó)論壇”上的演講[J].上海會(huì)計(jì)，2003，(1)：1-3.

⑩財(cái)政部.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿) [J].會(huì)計(jì)研究，2009，(9)：3-5.

[1]財(cái)政部.制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)、內(nèi)容、組織和程序[J].會(huì)計(jì)研究，1994，(4)：1-3.

[2]財(cái)政部.財(cái)政部成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組[J].會(huì)計(jì)研究，1993，(6)：49.

[3]陸 兵.加快建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，1995，(1)：4-9.

[4]財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育教材編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及股份有限公司會(huì)計(jì)制度講解(1998)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

[5]劉玉廷.中國(guó)會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)踐[M].北京：民主與建設(shè)出版社，2003.

[6]任明川，大衛(wèi)·阿歷山大.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展問(wèn)題：背景分析[J].陳 瑩，等譯.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2000，(3)：93-107.

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責(zé)任編校：張 靜，羅 紅

2015-07-26

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期項(xiàng)目(06FZS005)；河南省2013年度會(huì)計(jì)領(lǐng)域軟科學(xué)支持項(xiàng)目(201364)；航空基金項(xiàng)目(2013ZG55032)

劉常青，男，河南安陽(yáng)人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)思想發(fā)展、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等。

F230

A

1007-9734(2015)05-0111-06