□文/黃 云

（河北審計系統(tǒng)教育中心 河北·石家莊）

一、審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計計劃階段。審計項目計劃管理是在相關(guān)法律法規(guī)的保障下，研究如何合理有效地分配和利用有限的審計資源，保證在給定資源的條件下充分履行審計職責(zé)。

審計項目計劃管理是整個審計工作的龍頭，是質(zhì)量控制的源頭，是整合審計資源的關(guān)鍵，為審計質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。計劃安排得科學(xué)與否，直接影響項目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞。切實(shí)加強(qiáng)審計項目計劃管理，對于明確審計方向和審計重點(diǎn)，整合審計資源，提高審計效率，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，具有極其重要的意義和作用。

（二）審計實(shí)施階段。審計實(shí)施過程，簡單地說，就是對照國家法律法規(guī)、相關(guān)政策等審計評價標(biāo)準(zhǔn)，對審計實(shí)施方案規(guī)定的審計事項進(jìn)行審查與核實(shí)的過程。

這個階段的任務(wù)是完成審計實(shí)施方案所涉及的工作內(nèi)容，主要包括實(shí)施審計事項的查證、收集審計證據(jù)材料、記錄審計工作底稿等，并進(jìn)行有效的審計現(xiàn)場管理。審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制是確保審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，是對審計工作方案執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)督，對提高審計質(zhì)量、減小審計風(fēng)險具有重要作用。

（三）審計報告階段。審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計報告的質(zhì)量優(yōu)劣與審計項目的審計目標(biāo)、審計實(shí)施方案和審計證據(jù)與結(jié)論的匹配性密切相關(guān)。這里主要從審計評價、審計查出問題和處理處罰意見、審計建議三個部分進(jìn)行闡述。

1、審計評價意見部分。根據(jù)國家審計準(zhǔn)則要求，審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

2、審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分。這是審計報告的主要組成部分，對查出問題的表述及定性、處理是整個審計報告的核心，反映了審計工作成果，直接決定了審計報告的質(zhì)量水準(zhǔn)。

3、審計建議部分。這是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計情況，按照國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，為加強(qiáng)財政財務(wù)管理，提高資金使用效益，有針對性提出的改進(jìn)工作的措施及辦法。針對問題和苗頭提出的審計建議對嚴(yán)重違法違規(guī)問題在嚴(yán)肅查處的基礎(chǔ)上“對癥下藥”，從源頭上提出防范的措施和建議，促進(jìn)被審計單位遵守財經(jīng)制度，提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

二、關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的審計質(zhì)量問題

近年來，審計質(zhì)量狀況雖然有了很大程度的改善，但缺乏嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制程序，審計行為不規(guī)范，審計質(zhì)量難以得到全面保證，存在一些風(fēng)險隱患。審計質(zhì)量問題具體在審計計劃、審計現(xiàn)場實(shí)施、出具審計報告等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)表現(xiàn)為：

（一）審計計劃階段存在的問題

1、立項前的調(diào)查研究不充分。審計計劃的前期調(diào)查對于制定科學(xué)合理的審計計劃至關(guān)重要。然而，在實(shí)際審計工作中，大部分時間集中在實(shí)施階段，對審計項目立項前的調(diào)查研究未能引起足夠的重視，導(dǎo)致審計計劃安排隨意性較大，重點(diǎn)不突出，缺乏長遠(yuǎn)性、科學(xué)性。

2、審計信息化技術(shù)在審計項目計劃管理中的應(yīng)用并沒有得到足夠的重視。部分審計機(jī)關(guān)未建立審計對象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，未能對審計對象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，審計監(jiān)督全覆蓋缺乏技術(shù)保障。當(dāng)前，相當(dāng)一部分被審計對象管理松弛，利用計算機(jī)犯罪的事件屢屢發(fā)生，而且技術(shù)手段越來越先進(jìn)和隱蔽，審計質(zhì)量難以保證、審計風(fēng)險大。

3、缺乏對審計項目計劃執(zhí)行過程的精細(xì)化跟蹤和管理。目前，我國審計項目管理缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和具體的管理標(biāo)準(zhǔn)，在審計項目管理過程中存在盲目性；對審計項目時間的管理沒有具體的管理規(guī)范，項目實(shí)施的時間隨意性大，容易造成審計效率低下；缺乏對審計項目后評估的足夠重視。

（二）審計實(shí)施階段存在的問題

1、審計證據(jù)不足。審計取證是審計工作的核心部分，是決定審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但從目前來看，審計證據(jù)缺乏適當(dāng)性和充分性的情況還普遍存在，影響了審計質(zhì)量，增大了審計風(fēng)險。其中，最主要的是證據(jù)資料不充分問題，有的屬于未取得核心證據(jù)，有的屬于證據(jù)間缺乏聯(lián)系性，難以形成證據(jù)鏈。

2、問題定性不準(zhǔn)確。定性準(zhǔn)確不僅是國家審計準(zhǔn)則的基本要求，也是對被審計對象的負(fù)責(zé)。但從目前來看，定性不準(zhǔn)確主要包括三種類型，一種是取得的審計證據(jù)不支持現(xiàn)有的審計結(jié)論，將應(yīng)定性為彼結(jié)論的定性為此結(jié)論；一種是審計結(jié)論缺乏定性依據(jù)，同時也無通用標(biāo)準(zhǔn)，主觀認(rèn)為是問題就得出審計結(jié)論；一種是定性依據(jù)不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不當(dāng)，應(yīng)引用法規(guī)錯誤或者所引法規(guī)已廢止、失效。這些問題的存在嚴(yán)重影響審計項目質(zhì)量。

3、審計程序不規(guī)范。程序合法是實(shí)體權(quán)力行使的必要條件和保證，實(shí)踐告訴我們，要獲取可靠、充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，不僅要求審計人員緊密結(jié)合實(shí)際，按照規(guī)定程序取證，更需要采取一些靈活的方法和策略，如果獲取的審計證據(jù)是足夠的、充分的，才能保證審計項目的質(zhì)量。

（三）審計報告階段存在的問題

1、審計評價意見存在的問題。一是評價意見千篇一律，缺乏針對性；二是審計評價不當(dāng)，對事實(shí)表述不清，措辭不當(dāng)，夸大或者淡化了問題的嚴(yán)重程度。有的針對未經(jīng)審計的或缺乏證據(jù)支撐的事項發(fā)表審計評價，不利于規(guī)避審計風(fēng)險；三是審計評價意見與報告查出問題相互矛盾影響審計報告質(zhì)量。

2、審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分常出現(xiàn)的問題。一是對審計查出的問題不進(jìn)行歸納分類，全部簡單羅列，未按照問題的嚴(yán)重程度編排順序，導(dǎo)致重點(diǎn)和主要問題不夠突出；二是查出問題定性依據(jù)的法規(guī)引用不夠恰當(dāng)和準(zhǔn)確；三是審計處理處罰意見不恰當(dāng)，留下審計質(zhì)量隱患。

3、審計建議常出現(xiàn)的問題。一是提出的建議沒有針對性，與審計查出的問題沒有關(guān)聯(lián)性，泛泛而談；二是建議沒有可操作性，沒能明確應(yīng)該怎樣做，如何整改。類似的建議如“建議加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識”、“建議進(jìn)一步加強(qiáng)管理、完善制度”等等，這樣的審計建議放之四海而皆準(zhǔn)，缺乏實(shí)際作用和效果性。

三、把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高審計質(zhì)量

（一）審計計劃階段

1、加強(qiáng)立項前審計調(diào)研，探索建立重要資訊的收集和評估機(jī)制。結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，全面分析和掌握國家的有關(guān)宏觀政策措施和目標(biāo)要求，充分論證審計項目計劃的可行性，注重實(shí)現(xiàn)年度審計項目計劃與中長期審計項目計劃的銜接，挖掘?qū)徲嬳椖康闹攸c(diǎn)和審計實(shí)施的切入點(diǎn)，增強(qiáng)計劃的科學(xué)性、可行性和嚴(yán)肅性，較好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

2、結(jié)合信息化建設(shè)，建立符合本地實(shí)際的審計項目選項機(jī)制，推動審計信息技術(shù)在審計項目計劃管理中的應(yīng)用。建立審計對象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)審計工作需要，對審計對象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，把審計對象的基本情況、審計次數(shù)、歷次審計結(jié)果以及各種違紀(jì)違規(guī)情況歸入電子資料數(shù)據(jù)庫并隨時補(bǔ)充和完善，以保證審計對象相關(guān)信息的完整和齊全，為審計監(jiān)督全覆蓋提供技術(shù)保障。

3、推進(jìn)審計計劃規(guī)范化建設(shè)。對照國家審計準(zhǔn)則，制定獨(dú)立的審計項目管理規(guī)范，進(jìn)一步規(guī)范審計計劃管理行為。加強(qiáng)精細(xì)化管理，強(qiáng)化審計計劃實(shí)施過程控制，綜合統(tǒng)籌，整合審計資源、創(chuàng)新審計組織方式和審計技術(shù)方法，保證審計工作有序、高質(zhì)量運(yùn)行。

（二）審計實(shí)施階段

1、審計證據(jù)的獲得和加工，是審計現(xiàn)場實(shí)施質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。按照國家審計準(zhǔn)則要求，審計證據(jù)應(yīng)具備相關(guān)性、可靠性，即取得的審計證據(jù)應(yīng)真實(shí)、可信、充分和完整，且與審計事項及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。審計人員需要在明確審計目標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定應(yīng)獲取哪種審計證據(jù)，并研究通過何種渠道取得以及如何取得，并對獲取的審計證據(jù)進(jìn)行充分和必要的分析。

2、審計組應(yīng)在查清審計具體事項的基礎(chǔ)上，全面、完整和準(zhǔn)確的反映被審計單位所存在的問題，并對問題定性進(jìn)行分析和判斷，確保問題定性準(zhǔn)確。對審計查出問題應(yīng)引用準(zhǔn)確和恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，避免出現(xiàn)法規(guī)引用與審計事實(shí)不對應(yīng)的問題，使審計質(zhì)量監(jiān)督更加規(guī)范有效。

3、審計人員實(shí)施審計取證應(yīng)嚴(yán)格按照程序，依法依規(guī)進(jìn)行。審計過程中，有效的審計現(xiàn)場管理對確保審計質(zhì)量至關(guān)重要，使用外部人員專業(yè)鑒定和中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)有關(guān)工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對其結(jié)論的相關(guān)性、可靠性進(jìn)行分析和判斷。

（三）審計報告階段

1、審計評價部分的撰寫，要求審計人員具備較高的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合能力。審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。另外，應(yīng)注意審計評價不能與審計結(jié)果相矛盾。

2、對于審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分。報告中審計查出問題應(yīng)按照審計實(shí)施方案中審計事項的先后順序進(jìn)行歸類整理，并做到重點(diǎn)內(nèi)容突出、結(jié)論正確。處理處罰意見應(yīng)明晰審計職權(quán)范圍，對屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，否則，提出移送處理意見。另外，應(yīng)注意對同類問題處理處罰的一致性，不能出現(xiàn)問題性質(zhì)相同而處理處罰不同的情形。

3、審計建議要有較強(qiáng)的針對性和可操作性，做到切實(shí)可行。應(yīng)該針對具體部門、單位，關(guān)聯(lián)查出的具體問題或?qū)徲嬍马?，指出采取有效措施來加?qiáng)管理，需要健全和完善的法律、規(guī)章和制度，從而提高審計質(zhì)量，發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

［1］中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則.審計署令第8號.

［2］崔振龍.繼續(xù)加強(qiáng)：“人、法、技”建設(shè)全面開展審計質(zhì)量控制.中國審計，2004.13.

［3］吳秋生，楊瑞平.國家審計報告規(guī)范性研究.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2003.5.