羅世富

摘要：我國(guó)的企業(yè)審計(jì)制度已經(jīng)有近30年的發(fā)展了，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)這方面的理論研究以及實(shí)踐都得到了發(fā)展，但是至今為止還是存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題也依舊困擾著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。作為現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)制度是企業(yè)制度的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理、企業(yè)內(nèi)部控制等方面都有著重要的意義。因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和措施的探究是必要的也是必需的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）12011801

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部審計(jì)的定位不明確

在正常情況下，一個(gè)企業(yè)的高層管理者對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能部門(mén)也會(huì)受到管理層的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平也在不斷的提高，投資的多元化帶動(dòng)企業(yè)也開(kāi)始重視自身的發(fā)展，隨之而來(lái)的企業(yè)的管理層也在不斷地增加，因此內(nèi)部審計(jì)的提高就成為企業(yè)促進(jìn)自身提高的必要。但是對(duì)于現(xiàn)在的大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，在他們的潛意識(shí)里沒(méi)有必要組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，只要按照規(guī)定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所人員前來(lái)進(jìn)行審計(jì)，也就是所謂的外部審計(jì)這樣就足夠了；少部分的企業(yè)雖然了解或者是知道內(nèi)部審計(jì)的重要性，但是往往為了控制企業(yè)的成本就會(huì)選擇不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；只有極少一部分的企業(yè)會(huì)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。所以一個(gè)企業(yè)要想得到可持續(xù)發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益，就要深刻認(rèn)識(shí)并重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必須實(shí)施性。

與此同時(shí)，還應(yīng)該注意的就是，雖然有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體作用不是特別了解，而沒(méi)有讓其發(fā)揮出應(yīng)有的效果，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成為了一個(gè)空殼子。對(duì)于一些民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度使得民營(yíng)企業(yè)在各個(gè)方面都做到規(guī)范，但是把內(nèi)部審計(jì)只是簡(jiǎn)單的定位為監(jiān)督，從整體方面來(lái)講內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮出充分的作用。所以對(duì)于我國(guó)的所有企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有明確的定位。

1.2 獨(dú)立性偏低

只有內(nèi)部審計(jì)具備了較好的獨(dú)立性，才能保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮它應(yīng)有的作用。目前我們國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展環(huán)境不是很好，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上受到影響和限制。一方面企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠規(guī)范，相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然設(shè)立了這個(gè)機(jī)構(gòu)，但是地位卻平行于企業(yè)內(nèi)部的其他職能部門(mén)，這就使得內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理的時(shí)候所應(yīng)該具有的獨(dú)立性和權(quán)威性遭遇到不同程度的限制；同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的位置令其他部門(mén)或者是人員不足夠重視以及配合，導(dǎo)致工作無(wú)法正常進(jìn)行，甚至?xí)蛊髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)被架空完全失去其作用價(jià)值。

另一方面，由于審計(jì)部門(mén)所在的工作人員也是企業(yè)組成的一部分，他們同樣也都被企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，也就是說(shuō)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督下進(jìn)行工作，并對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的工作受到一定的限制和制約。在個(gè)人待遇方面，內(nèi)部審計(jì)人員的工資、福利待遇、職務(wù)升遷等等都會(huì)與其它部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)有所關(guān)聯(lián)，這樣更削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

1.3 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能不高

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能要求是非常高的，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高低決定了審計(jì)工作質(zhì)量的好壞。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制的日益完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的要求也日漸趨向于綜合型的審計(jì)人才，也就是審計(jì)人員首先要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，其次還要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面知識(shí)的不斷學(xué)習(xí)，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷的接觸這方面的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，以此來(lái)提高自己的洞察力以及判斷能力。只有具備了這樣的技能和學(xué)習(xí)能力，才能成為一名優(yōu)秀的審計(jì)人員。

但是在一些民營(yíng)企業(yè)中，老板通常都會(huì)認(rèn)為類(lèi)似于財(cái)務(wù)、審計(jì)這樣的重要部門(mén)都應(yīng)該是自己的人進(jìn)行管理，不會(huì)交給外面的人來(lái)管理，而通常這些所謂的“自己人”的管理能力或者是專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)都不會(huì)很高，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量上不去。這種錯(cuò)誤的管理觀念最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，使得整個(gè)經(jīng)營(yíng)效果下降。

2 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所采取的措施

2.1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的需要制定出適合自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的定位。對(duì)于剛成立的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)中擁有自己的立足之地，保證企業(yè)能夠生存下去的主要問(wèn)題或者是關(guān)鍵問(wèn)題就是企業(yè)資產(chǎn)是否安全，這時(shí)就依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，保證職員遵守企業(yè)的規(guī)章制度和國(guó)家相關(guān)的法律，降低企業(yè)對(duì)內(nèi)部的管理成本，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行核實(shí)。隨著企業(yè)的起步和后續(xù)的發(fā)展，在有效的克服了這一階段的困難之后，企業(yè)就會(huì)致力于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，這時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位又會(huì)發(fā)生變化，把內(nèi)部審計(jì)提高到為組織服務(wù)的高度上來(lái)。內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是改進(jìn)完善企業(yè)管理，增加組織的有用價(jià)值，它的職能就是通過(guò)系統(tǒng)化以及規(guī)范化的方式，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一系列的評(píng)估和防護(hù)措施，以及風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)的控制措施和有效治理，它還為企業(yè)提供保證和咨詢(xún)的職能，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能也是不能忽略的。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)明確的定位，科學(xué)合理的設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次就要樹(shù)立現(xiàn)代化的審計(jì)理念，建立起具有價(jià)值增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。隨著經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的變化，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注也在不斷的攀升。作為企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也在不斷的改進(jìn)革新，它的職能由最初的監(jiān)督評(píng)價(jià)發(fā)展到現(xiàn)在的為企業(yè)增值服務(wù)的層面上。增值型的內(nèi)部審計(jì)是一種新型的審計(jì)理念，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)來(lái)獲得審計(jì)價(jià)值。但這種理念并不是一種新的審計(jì)類(lèi)型，而是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的繼承和發(fā)展。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作正常進(jìn)行的關(guān)鍵。而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性首先就要建立起適應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部管理的審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所受到的領(lǐng)導(dǎo)階層越高，它的獨(dú)立性就越強(qiáng)。保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的良好獨(dú)立性，就要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在獨(dú)立的前提下，隸屬于企業(yè)的董事會(huì)，也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下運(yùn)作，直接受到董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。與此同時(shí)還可以通過(guò)董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的日常工作會(huì)受到審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，行政方面屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這樣就會(huì)充分提高和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)工作也不會(huì)受到其他部門(mén)和管理階層的約束，這樣做使得審計(jì)工作的質(zhì)量和效率不但得到提高，還會(huì)使得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)地了解企業(yè)相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題做出有效的措施。

2.3 提高審計(jì)工作人員素質(zhì)

審計(jì)人才是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作良好運(yùn)行的關(guān)鍵，所以企業(yè)在聘請(qǐng)審計(jì)人員的過(guò)程中要聘請(qǐng)全職類(lèi)型的人員不要聘請(qǐng)兼職人員。首先，兼職工作人員的工作繁重，在時(shí)間上不能保證內(nèi)部審計(jì)的按時(shí)完成；其次，有些兼職人員在企業(yè)財(cái)務(wù)或者是會(huì)計(jì)部門(mén)，不能保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前來(lái)看我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高主要從下面幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）提高審計(jì)人員入職要求；（2）有效地改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)；（3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和實(shí)時(shí)地考核。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍在不斷的改進(jìn)和擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)職能也在不斷的變化，原有的內(nèi)部審計(jì)人員不能再適應(yīng)于現(xiàn)代審計(jì)工作，它需要和工程技術(shù)、法律、外貿(mào)、企業(yè)管理等方面相結(jié)合，因此需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和實(shí)時(shí)的考核，以達(dá)到提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，相應(yīng)的提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

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