冮穎

摘要：國家實行資源有償使用制度，企業(yè)取得礦產(chǎn)資源需繳納一定的礦業(yè)權(quán)價款，國家發(fā)改委規(guī)定礦業(yè)權(quán)價款作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移在經(jīng)濟(jì)評價中不考慮，但企業(yè)作為自負(fù)盈虧的個體，作為企業(yè)預(yù)測今后盈利情況，礦業(yè)權(quán)價款卻是不得不考慮的重要因素。為此，主要就企業(yè)預(yù)測效益時，礦業(yè)權(quán)價款該如何處理表述一些觀點。

關(guān)鍵詞：礦業(yè)權(quán)價款；經(jīng)濟(jì)評價；處理方式

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）12011501

我國實行資源有償使用制度，國家既是煤炭資源的所有者又是煤炭資源合理高效使用的管理者，作為煤炭資源的所有者，為實現(xiàn)所有者權(quán)益，保障資源的可持續(xù)利用，國家向使用資源的單位和個人收取資源使用費(fèi)既探礦權(quán)或采礦權(quán)價款是必要的。

財政部、國土資源部先后出臺了財建[2006]694號文《關(guān)于深化探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得制度改革有關(guān)問題的通知》及財建[2008]22號文《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得制度有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》，對礦業(yè)權(quán)繳納的辦法尤其是分期繳納業(yè)權(quán)價款的繳納辦法進(jìn)行了說細(xì)的規(guī)定。但是在項目經(jīng)濟(jì)評價中，由于不同項目實際情況存在差異，且每個評價人對文件規(guī)定的理解不盡相同，導(dǎo)致在煤炭項目經(jīng)濟(jì)評價中對礦業(yè)權(quán)價款的處理的方法不盡相同，下面我們就分析各種不同處理方法存在的問題，及處理方法是否符合相關(guān)規(guī)定。

1 礦業(yè)權(quán)價款攤銷

財政部頒發(fā)的財會字[1999]40號文《企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定》，是煤炭企業(yè)對礦業(yè)權(quán)價款會計處理的主要依據(jù)。40號文規(guī)定，企業(yè)通過繳納礦業(yè)價款取得由國家出資形成的礦業(yè)權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在礦業(yè)權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。由于該項規(guī)定發(fā)布的時間比較早，在當(dāng)時，礦業(yè)權(quán)交易市場初步建立且發(fā)肓尚不完全，只對由國家出資形成的礦業(yè)權(quán)如何進(jìn)行會計處理進(jìn)行規(guī)定。隨著近年礦業(yè)權(quán)交易的活躍，出現(xiàn)了通過申請、招標(biāo)、拍賣、購買、作價出資等多種礦業(yè)權(quán)取得方式。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)的定義，無論何種方式下取得的礦業(yè)權(quán)均應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在礦業(yè)權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。

在項目經(jīng)濟(jì)評價中對礦業(yè)權(quán)價款攤銷的處理存在兩種不同的觀點，一是按項目壽命期（服務(wù)年限）平均攤銷，這種攤銷方法完全符合40號文和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定。二是按30年攤銷。采用按30年攤銷的理由是礦業(yè)權(quán)價款評估作價時是按30年計算期計算的?！兜V業(yè)權(quán)評估指南》中規(guī)定礦業(yè)權(quán)評估計算年限最多不超過30年，這并不代表礦業(yè)權(quán)的使用年限只有30年，評估得出的仍然是評估范圍內(nèi)全部礦業(yè)權(quán)的價值。采用按30年攤銷的處理方法是不合理的，也不符合40號文關(guān)于礦業(yè)權(quán)價款在礦業(yè)權(quán)收益期內(nèi)分期平均攤銷的規(guī)定。因此，在項目經(jīng)濟(jì)評價中對礦業(yè)權(quán)價款攤銷的處理應(yīng)該按項目壽命期（服務(wù)年限）平均攤銷。

2 分期繳納礦業(yè)權(quán)價款資金占用費(fèi)

財政部、國土資源部財建〔2006〕694號文《關(guān)于深化探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得制度改革有關(guān)問題的通知》中規(guī)定：“分期繳納價款的采礦權(quán)、探礦權(quán)人應(yīng)承擔(dān)不低于同期銀行貸款利率水平的資金占用費(fèi)?！必斦?、國土資源部財建[2008]22號《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得制度改革有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》中進(jìn)一步規(guī)定：“分期繳納價款的礦業(yè)權(quán)人應(yīng)按中國人民銀行發(fā)布的同檔次銀行貸款基準(zhǔn)利率水平承擔(dān)資金占用費(fèi)。資金占用費(fèi)計算基數(shù)為本期應(yīng)繳納價款的本金，計算期限為延期繳納的天數(shù)，費(fèi)率按繳納當(dāng)日同檔次銀行貸款基準(zhǔn)利率確定。”在項目經(jīng)濟(jì)評價中，目前分期繳納礦業(yè)權(quán)價款資金占用費(fèi)主要存在以下幾種處理方法。

（1）不計算資金占用費(fèi)。在項目經(jīng)濟(jì)評價中為了簡化分期繳納礦業(yè)權(quán)價款的處理，不考慮其資金占用費(fèi)，既資金占用費(fèi)為零。

假設(shè)某建設(shè)項目礦業(yè)權(quán)價款總計100000萬元，分五年平均支付，資金費(fèi)率按10%計算，各種處理方法資金占用費(fèi)見表1。

礦業(yè)權(quán)作為無形資產(chǎn)分期延遲繳納屬于一種融資行為，其承擔(dān)資金占用費(fèi)實質(zhì)上是借款利息，因此資金占用費(fèi)的計算應(yīng)按照銀行貸款的利息計算原則進(jìn)行，即資金占用費(fèi)按復(fù)利計算。根據(jù)該原則可以看出，方法（1）：沒有考慮資金占用費(fèi)，既資金占用費(fèi)為零，這種處理方法顯然不符合694號文關(guān)于“分期繳納價款的采礦權(quán)、探礦權(quán)人應(yīng)承擔(dān)不低于同期銀行貸款利率水平的資金占用費(fèi)”的規(guī)定，因此是錯誤的。方法（2）：資金占用費(fèi)的計算完全是按照銀行貸款利息的計算方法進(jìn)行的，即按復(fù)利計算，該方法既符合22號文的相關(guān)規(guī)定，也符合資金占用費(fèi)按復(fù)利計算的原則。方法（3）：資金占用費(fèi)按單利計算，該方法雖然符合22號文的相關(guān)規(guī)定，但不符合資金占用費(fèi)按復(fù)利計算的原則。方法（4）：按照尚未繳納的礦業(yè)權(quán)價款本金計算資金占用費(fèi)，該方法雖然符合銀行貸款利息的計算原則，但不符合22號文關(guān)于“資金占用費(fèi)計算基數(shù)為本期應(yīng)繳納價款的本金”的規(guī)定。所以，綜上所述我們得出的結(jié)論是方法（2）計算方法最為合理。

隨著煤炭管理體制改革的深化發(fā)展，煤炭資源配置逐步市場化，煤炭資源一級市場將更多地采用招拍掛等市場競爭方式有償取得。由于礦業(yè)權(quán)價款數(shù)額巨大動輒數(shù)億甚至幾十億，一般都需要分期繳納。因此，在項目財務(wù)評價中正確處理采礦權(quán)價款對合理預(yù)測建設(shè)項目投資效益具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)

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[2]煤炭建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價方法與參數(shù)實施細(xì)則[M].北京：中國礦業(yè)大學(xué)出版社，2012.