薛艷冰范天來王烈

鐵路運(yùn)輸企業(yè)與非運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)一體化管理研究*

薛艷冰1范天來2王烈3

（1、2、3中國(guó)鐵道科學(xué)研究院鐵道科學(xué)技術(shù)研究發(fā)展中心副研究員、高級(jí)會(huì)計(jì)師、研究員，北京100081）

對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)一體化管理，有利于更好地發(fā)揮鐵路整體優(yōu)勢(shì)，獲取整個(gè)行業(yè)規(guī)模效益。按照我國(guó)鐵路推行多元化經(jīng)營(yíng)、一體化管理的戰(zhàn)略要求，設(shè)計(jì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)與非運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)一體化管理的組織結(jié)構(gòu)和職能分工，界定多元化經(jīng)營(yíng)的范疇，提出分層次的鐵路運(yùn)輸企業(yè)與非運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)一體化管理模式，針對(duì)預(yù)算管控、制度管控、財(cái)務(wù)管控等一體化管理內(nèi)容進(jìn)行總體設(shè)計(jì)。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)；非運(yùn)輸企業(yè)；財(cái)務(wù)一體化；組織結(jié)構(gòu)；管理模式

鐵路非運(yùn)輸業(yè)務(wù)對(duì)提高運(yùn)輸服務(wù)水平、滿足市場(chǎng)需求的多樣性、提高鐵路經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有重要意義，以多元化經(jīng)營(yíng)為主要業(yè)務(wù)的非運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展影響著鐵路快速發(fā)展的步伐。目前我國(guó)鐵路多元化經(jīng)營(yíng)已取得顯著成績(jī)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，但結(jié)合規(guī)范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)一體化管理的要求，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中存在較多問題，主要體現(xiàn)在：運(yùn)輸業(yè)與非運(yùn)輸業(yè)發(fā)展不平衡[1]，統(tǒng)一的一體化管理制度體系有待加強(qiáng)，資金短缺，財(cái)務(wù)資源管理分散、總體使用效率較低等。大量的理論和實(shí)證分析[2～7]證明，適度的相關(guān)多元化可以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益。因此，鐵路行業(yè)應(yīng)該走相關(guān)多元化之路，即多元化產(chǎn)品必須要與鐵路核心競(jìng)爭(zhēng)力緊密相關(guān)。

1 組織結(jié)構(gòu)和職能分工設(shè)計(jì)方案研究

對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)一體化管理，目的是以運(yùn)輸生產(chǎn)為依托，將與運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的延伸服務(wù)和非相關(guān)的、直接與市場(chǎng)接軌的其他業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，優(yōu)化現(xiàn)有的分散的財(cái)務(wù)管理模式，建立和完善與鐵路經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)管理模式。

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職能分工是財(cái)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)，有了明確的組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理辦法和制度才能做到目標(biāo)清晰、分工明確。現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)常用的組織結(jié)構(gòu)有直線制、職能制、直線-職能制、事業(yè)部制等幾種類型[8]。根據(jù)鐵路原有組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)輸主業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，建議原有運(yùn)輸主業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持不變，即各鐵路局直接歸中國(guó)鐵路總公司（以下簡(jiǎn)稱總公司）管理；鐵路局下轄的運(yùn)輸主業(yè)相關(guān)部門保持不變；各鐵路局下轄的非運(yùn)輸企業(yè)及非運(yùn)輸業(yè)務(wù)劃分為相應(yīng)的一個(gè)或幾個(gè)事業(yè)部或直管企業(yè)，由各鐵路局直接管理（圖1）。

圖1 中國(guó)鐵路財(cái)務(wù)一體化管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)圖

對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)收入水平較高或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為特殊或需滿足其他要求的非運(yùn)輸企業(yè)或業(yè)務(wù)，可設(shè)置為鐵路局直管企業(yè)對(duì)其進(jìn)行管理。鐵路局與直管企業(yè)之間按照母子公司模式進(jìn)行管理，即直管企業(yè)可設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要配備必要的會(huì)計(jì)人員。規(guī)模較大的企業(yè)可設(shè)置總會(huì)計(jì)師，直管企業(yè)提出總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人人選，鐵路局財(cái)務(wù)部門參與企業(yè)對(duì)其履職能力的考核，提出任職意見。

建議直管企業(yè)以外的其他業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)類型或區(qū)域劃分為一個(gè)或多個(gè)事業(yè)部。事業(yè)部是中間管理機(jī)構(gòu)，代表鐵路局管理下屬企業(yè)，其本身不是獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，但在財(cái)務(wù)上應(yīng)獨(dú)立核算并自負(fù)盈虧。鐵路局對(duì)事業(yè)部可采取“集中決策，分散管理”的辦法，即對(duì)于重大決策實(shí)行集權(quán)方式，對(duì)于資金使用和預(yù)算管理實(shí)行財(cái)務(wù)控制，而對(duì)于具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)則采用靈活方式進(jìn)行管理，鐵路局一般不直接干預(yù)其日常管理工作。相比于直線職能式結(jié)構(gòu)，通過建立事業(yè)部這一中間層，可減輕鐵路局的管理負(fù)荷，相關(guān)人員可以從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理工作中解放出來，把主要精力投入到鐵路局的發(fā)展決策中。因此，事業(yè)部式組織結(jié)構(gòu)更適于鐵路多樣化經(jīng)營(yíng)對(duì)管理提出的要求，同時(shí)事業(yè)部也擁有了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。

2 中國(guó)鐵路總公司對(duì)鐵路局的財(cái)務(wù)一體化管控研究

2.1組織管控

現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的財(cái)務(wù)人員管控方式有財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制和財(cái)務(wù)全員委派制三種方式。考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)需要，總公司對(duì)鐵路局可實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，即總公司委派財(cái)務(wù)人員以總監(jiān)身份到鐵路局，增強(qiáng)鐵路局與總公司目標(biāo)的一致性，維護(hù)總公司利益。

2.2制度管控

總公司財(cái)務(wù)部門要建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，要求各鐵路局執(zhí)行，包括收入支出管理制度、籌投資管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、銀行賬戶管理制度、監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制等；另外要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)政策、核算口徑、核算標(biāo)準(zhǔn)等。

2.3預(yù)算管控

鐵路體制改革后，總公司將采用宏觀的預(yù)算管控模式，從集權(quán)型預(yù)算管理向分權(quán)型預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變[9]，即按照相關(guān)規(guī)定和要求，在經(jīng)營(yíng)上總公司僅對(duì)鐵路局下達(dá)預(yù)算總指標(biāo)，對(duì)詳細(xì)預(yù)算執(zhí)行過程不再過多干涉，同時(shí)要改變?cè)\(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)收支預(yù)算分別下達(dá)的做法，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)和非運(yùn)輸業(yè)務(wù)統(tǒng)一納入預(yù)算管理范疇。鐵路局圍繞實(shí)現(xiàn)盈虧指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況自主編制收入和支出預(yù)算，具有對(duì)預(yù)算編制的最終決定權(quán)。預(yù)算管控包括預(yù)算編制、推動(dòng)實(shí)施、偏差診治、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)等多個(gè)環(huán)節(jié)。

2.4資金管控

總公司應(yīng)制定相關(guān)辦法，實(shí)現(xiàn)各鐵路局資金籌集、運(yùn)用、管理的一體化，規(guī)范投資、借款、擔(dān)保權(quán)限和額度，強(qiáng)化資金支付監(jiān)控，強(qiáng)化資金使用的真實(shí)性和規(guī)范性，提高資金使用效率。

2.5考核

總公司對(duì)各鐵路局的考核機(jī)制可參考國(guó)資委下屬大型國(guó)企的考核辦法進(jìn)行深入研究，但對(duì)運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)不應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，應(yīng)歸納合并后制定統(tǒng)一考核指標(biāo)，側(cè)重點(diǎn)和考核標(biāo)準(zhǔn)可有所不同。

3 鐵路局對(duì)下屬單位的一體化管理研究

3.1鐵路局多元經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理方式的界定

鐵路多元經(jīng)營(yíng)主要可劃分為依托主業(yè)、與運(yùn)輸生產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)，以及與主業(yè)不相關(guān)的業(yè)務(wù)兩類。按照資產(chǎn)或業(yè)務(wù)流程，可將現(xiàn)有鐵路多元經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分成若干模塊或類型，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的科學(xué)管理模式，通過在鐵路局建立運(yùn)輸主業(yè)管理部門及其他事業(yè)部，實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)的一體化管理。

3.1.1 按業(yè)務(wù)劃分

——運(yùn)輸主業(yè)。運(yùn)輸主業(yè)包括鐵路客、貨運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)，其管理體制保持現(xiàn)狀不變。

——與運(yùn)輸生產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)及延伸服務(wù)。主要包括各類運(yùn)輸延伸服務(wù)（如客運(yùn)服務(wù)、旅游、貨運(yùn)集散配送、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸等）、加工修理、施工、小型制造和商貿(mào)業(yè)等。這類企業(yè)在鐵路局和站段都有，按產(chǎn)業(yè)劃分主要屬于加工服務(wù)業(yè)，是非運(yùn)輸業(yè)務(wù)的主力軍和收入的主要來源。對(duì)于該類業(yè)務(wù)和企業(yè)，應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的事業(yè)部對(duì)其進(jìn)行管理。

——不相關(guān)業(yè)務(wù)。主要包括采掘業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、房地產(chǎn)、大中型賓館、飯店及貿(mào)易業(yè)等。這類企業(yè)基本分布在鐵路局層面，按產(chǎn)業(yè)劃分主要屬于工業(yè)和加工服務(wù)業(yè)。該類企業(yè)基本脫離了對(duì)主業(yè)的依附，與運(yùn)輸主業(yè)沒有直接關(guān)系。對(duì)于該類業(yè)務(wù)和企業(yè)，應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的事業(yè)部對(duì)其進(jìn)行管理。如果資產(chǎn)規(guī)模較大或業(yè)務(wù)類型較特殊，也可設(shè)置為鐵路局直管企業(yè)。

3.1.2 按規(guī)模劃分

——按資產(chǎn)。對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模較大的非運(yùn)輸企業(yè)或業(yè)務(wù)，可設(shè)置單獨(dú)的事業(yè)部或設(shè)置為鐵路局直管企業(yè)對(duì)其進(jìn)行管理。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)由各鐵路局根據(jù)實(shí)際情況確定。

——按經(jīng)營(yíng)收入。對(duì)于經(jīng)營(yíng)收入水平較高的非運(yùn)輸企業(yè)或業(yè)務(wù)，可設(shè)置單獨(dú)的事業(yè)部或設(shè)置為鐵路局直管企業(yè)對(duì)其進(jìn)行管理。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)由各鐵路局根據(jù)實(shí)際情況確定。

3.2鐵路局對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)一體化管控模式和管控內(nèi)容研究

鐵路局對(duì)下屬單位要落實(shí)和體現(xiàn)一體化考核的主要內(nèi)容，根據(jù)本局主要業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)范圍建立相關(guān)指標(biāo)，完成和達(dá)到總公司對(duì)鐵路局一體化考核的目標(biāo)。具體思路是采用財(cái)務(wù)管控與戰(zhàn)略管控相結(jié)合的方式，全面統(tǒng)籌、合理放權(quán)、有效激勵(lì)、防范風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)資產(chǎn)關(guān)系不同，鐵路局與下屬公司的關(guān)系可分為全資、控股和參股三種類型。對(duì)于不同投資關(guān)系的下屬企業(yè)，管控模式也有所不同。

3.2.1 一體化管控模式設(shè)計(jì)

3.2.1.1 直管企業(yè)

對(duì)于全資和控股的直管企業(yè)，可采取財(cái)務(wù)管控與戰(zhàn)略管控相結(jié)合的管控模式。即鐵路局財(cái)務(wù)部門對(duì)其制定基本的財(cái)務(wù)績(jī)效管理指標(biāo)或規(guī)劃其戰(zhàn)略方針和中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，而不介入或盡量少地介入其具體業(yè)務(wù)。對(duì)于參股的直管企業(yè)，可采取財(cái)務(wù)管控模式，即鐵路局財(cái)務(wù)部門只對(duì)其制定基本的財(cái)務(wù)績(jī)效管理指標(biāo)，不介入其具體業(yè)務(wù)。

3.2.1.2 事業(yè)部

對(duì)于全資和控股的事業(yè)部管轄企業(yè)，可采取財(cái)務(wù)管控與戰(zhàn)略管控相結(jié)合的管控模式。即鐵路局事業(yè)部對(duì)其制定基本的財(cái)務(wù)績(jī)效管理指標(biāo)或規(guī)劃其戰(zhàn)略方針和中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，而不介入或盡量少地介入其具體業(yè)務(wù)。對(duì)于參股的事業(yè)部管轄企業(yè)，可采取財(cái)務(wù)管控模式，即鐵路局事業(yè)部只對(duì)其制定基本的財(cái)務(wù)績(jī)效管理指標(biāo)，不介入其具體業(yè)務(wù)。對(duì)于參股公司，鐵路局事業(yè)部對(duì)其可實(shí)行財(cái)務(wù)管控模式，即只管控其高層管理人員及關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，不介入其具體業(yè)務(wù)。

3.2.2 一體化管控內(nèi)容設(shè)計(jì)

3.2.2.1 預(yù)算管控

建議鐵路局根據(jù)盈虧總額目標(biāo)，在統(tǒng)籌考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)和非運(yùn)輸業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，按照全口徑要求和優(yōu)化資源配置、減少內(nèi)部交易、整體效益最優(yōu)、激勵(lì)創(chuàng)收增效的原則，對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)、運(yùn)輸輔助業(yè)務(wù)和非運(yùn)輸業(yè)務(wù)統(tǒng)一下達(dá)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)。

3.2.2.2 制度管控

財(cái)務(wù)制度管控包括對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、控制層次以及管理過程三個(gè)維度的管控。

——財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。鐵路局需結(jié)合各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)制度，具體包括：第一，鐵路局要建立運(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目庫(kù)，所有單位必須根據(jù)鐵路局標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目建賬核算，其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息與運(yùn)輸業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)行同賬簿核算、一張表反映。第二，運(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)要執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保全局會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第三，鐵路局要建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)按照規(guī)定格式和要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并報(bào)送鐵路局，從而全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

——控制層次。需針對(duì)鐵路局直管部門、事業(yè)部以及下屬單位等不同層級(jí)分別制定財(cái)務(wù)管控制度，確定不同層級(jí)的權(quán)責(zé)關(guān)系。

——管理過程。指預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、執(zhí)行、考核、分析等過程，財(cái)務(wù)制度管控需針對(duì)這一過程中的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行制度規(guī)定。

3.2.2.3 財(cái)務(wù)管控

財(cái)務(wù)管控包括對(duì)資產(chǎn)、成本費(fèi)用、收益等的控制。

——資產(chǎn)管控。原則是下屬企業(yè)擁有資產(chǎn)的日常管理權(quán)，而鐵路局（或總公司）擁有對(duì)重要資產(chǎn)的處置監(jiān)控權(quán)。下屬企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處置必須由鐵路局（或上報(bào)總公司）批準(zhǔn)立項(xiàng)，才能實(shí)施有關(guān)的資產(chǎn)處置事宜。

——成本費(fèi)用管控。在確保完成盈虧總額的前提下，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，鐵路局財(cái)務(wù)部門要對(duì)運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行統(tǒng)籌測(cè)算和規(guī)劃，統(tǒng)一制定費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下屬企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行管理，實(shí)行稅費(fèi)的統(tǒng)一繳納和集中管理，實(shí)現(xiàn)鐵路局稅負(fù)最小化。

——收益管控。將運(yùn)輸其他業(yè)務(wù)和非運(yùn)輸業(yè)務(wù)收益納入鐵路局統(tǒng)一管理，在國(guó)家政策規(guī)定下，由鐵路局自行安排非運(yùn)輸企業(yè)收益分配，基本原則是給予下屬企業(yè)一定的利潤(rùn)留成，其余由鐵路局統(tǒng)一支配調(diào)度。

3.2.2.4 考核

考核體系是財(cái)務(wù)管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束的有效手段。鐵路局應(yīng)該制定合理的考核辦法，有效激發(fā)下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)力，并實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束的平衡協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化。

4 結(jié)語

本文對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)或收入規(guī)模、地域分布以及資產(chǎn)關(guān)系等不同的鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行了分類，建立了不同類型的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)每一種組織結(jié)構(gòu)提出了財(cái)務(wù)管控模式，由此建立的明確的財(cái)務(wù)關(guān)系更有利于加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)一體化、促進(jìn)行業(yè)凝聚力和協(xié)同效應(yīng)。

多元化、一體化經(jīng)營(yíng)在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但多元化程度越高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，要健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，建立安全防范和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，重點(diǎn)突出資金運(yùn)用、工程建設(shè)、物資采購(gòu)、勞動(dòng)用工、土地管理等領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制，保證多元化、一體化經(jīng)營(yíng)的健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：魏艷紅）

Integrated financial management of railway transport enterprises and non-transport enterprises is better for railway to develop the overall advantages and get scale effects.According to the railway strategic requirements of diversification and integrated management,the organization structure and division of functions are designed.On the basis of classifying the railway diversified businesses,the hierarchical management modes of financial integration are put forward.Finally,the concrete contents are discussed,such as budget controlling,system controlling,financial controlling,etc.

railway transport enterprises;railway non-transport enterprises;integrated financial management;organization structure;management mode

A

：1004-9746（2015）01-0028-04

2015-01-13）

原鐵道部科技開發(fā)計(jì)劃課題“加強(qiáng)對(duì)非運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)一體化管理的研究”（2012F008）。