常彪

摘要：

對(duì)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)及其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理進(jìn)行分析，具體分析了新辦小微企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)及開(kāi)辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會(huì)計(jì)上的處理及如何進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，并對(duì)其在新企業(yè)所得稅申報(bào)表中的填寫(xiě)進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：

開(kāi)辦費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）11011601

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，它是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。目前，隨著李克強(qiáng)總理提倡的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，新成立的企業(yè)尤其是小微企業(yè)較多，而有的小微企業(yè)管理者對(duì)財(cái)稅的理解不到位甚至是不明白，沒(méi)有享受到國(guó)家給予的小微企業(yè)的特殊的優(yōu)惠政策。而在小微企業(yè)開(kāi)辦初期，開(kāi)辦費(fèi)不可避免的會(huì)發(fā)生，業(yè)務(wù)招待費(fèi)做為開(kāi)辦費(fèi)中的一項(xiàng)費(fèi)用也會(huì)時(shí)常發(fā)生。那么，開(kāi)辦期間的費(fèi)用尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會(huì)計(jì)和稅法上的處理又有哪些規(guī)定呢？

1籌建期的時(shí)間確定

據(jù)查閱相關(guān)資料目前主要有三種說(shuō)法，分別是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)要求，自行把握。比如，一般小型商業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)，因?yàn)榛I辦的期間較短，商品流通較快，基本上自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起就可以正式經(jīng)營(yíng)了，那么我們?cè)诖_定企業(yè)籌建期的時(shí)候，就可以領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日這個(gè)時(shí)間點(diǎn)來(lái)確定其籌建期的結(jié)束。

2開(kāi)辦費(fèi)在會(huì)計(jì)上的規(guī)定

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“管理費(fèi)用”科目使用說(shuō)明規(guī)定：“小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（包括相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等），在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記‘銀行存款等科目”。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中：

6602管理費(fèi)用：三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記銀行存款等科目。

以上可以看出，無(wú)論是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都將開(kāi)辦費(fèi)直接列在管理費(fèi)用中核算。資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，開(kāi)辦費(fèi)不符合資產(chǎn)定義，不再符合長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容，而在管理費(fèi)用科目下核算，期末進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)。

3開(kāi)辦費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法上的規(guī)定

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。沒(méi)有銷售（營(yíng)業(yè)）收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出也不能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)中第九條規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

由于開(kāi)辦費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上將其列入管理費(fèi)用科目，故在稅法的處理方式中選定“在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除”較為貼切。

（3）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)中第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

4涉及開(kāi)辦費(fèi)及其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整

4.1純籌建期年度

在會(huì)計(jì)上把開(kāi)辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%部份列入管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)，把開(kāi)辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%部份列入管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于企業(yè)在該年度不存在營(yíng)業(yè)收入，既而在會(huì)計(jì)核算上產(chǎn)生了虧損。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。故純籌建年度企業(yè)不應(yīng)存在損益，所以在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整處理：

（1）該項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%部份）應(yīng)填報(bào)在新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105080表第23行，根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額填報(bào)在第1、2、3列，按資產(chǎn)計(jì)稅金額填報(bào)在第4列；第5列、第8列填0或不填，按納稅調(diào)整金額填報(bào)在第9列（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%部份）。

由于表A105080是A105000的附表，故在企業(yè)所得稅申報(bào)表填寫(xiě)時(shí)要返回A105000表中第31行第1列填寫(xiě)開(kāi)辦費(fèi)的帳載金額（與表A105080第23行第1列金額相等），第2列填寫(xiě)開(kāi)辦費(fèi)的計(jì)稅金額（與表A105080第23行第4列金額相等），第3列填入開(kāi)辦費(fèi)

的調(diào)增金額（與表A105080第23行第9列為正數(shù)的金額相等），第4列填寫(xiě)開(kāi)辦費(fèi)的調(diào)減金額（與表A105080第23行第9列為負(fù)數(shù)的金額相等）。

以上開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法上做所得稅納稅調(diào)整處理，待企業(yè)有經(jīng)營(yíng)收入年度所得稅申報(bào)時(shí)再做所得稅納稅調(diào)減處理。

（2）計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%部份）調(diào)整金額應(yīng)填報(bào)在表A105000第15行第1、3列中，在稅法上做所得稅納稅調(diào)增處理。該調(diào)增金額不能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即產(chǎn)生永久性差異。

4.2開(kāi)辦費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并存年度

在會(huì)計(jì)上把開(kāi)辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%部份列入管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)，把開(kāi)辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%部份及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額列入管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)開(kāi)辦年度內(nèi)存在營(yíng)業(yè)收入，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整處理：

（1）該項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%部份）依國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)中第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

由于在稅法上對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的處理方式中選定“在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除”，該開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)并不需要做納稅調(diào)整處理。

（2）計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（開(kāi)辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%部份及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額）調(diào)整金額應(yīng)填報(bào)在表A105000第15行第3列調(diào)增金額中，在稅法上做所得稅納稅調(diào)增處理，該調(diào)增金額不能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即產(chǎn)生永久性差異。

例：某商業(yè)零售企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）2014年11月1日開(kāi)始籌辦，至2014年11月30日取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資金40萬(wàn)元，在此期間，發(fā)生咨詢費(fèi)1500元，注冊(cè)登記費(fèi)500元，差旅交通費(fèi)500元，辦公費(fèi)1500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000元；企業(yè)12月份取得銷售收入10300元，銷售成本8700元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)800元，工人工資1200元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其它經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)略。

企業(yè)2014年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)：10000-8700-36-（4600+400+800）-（200+1200）=-5936元

企業(yè)2014年度納稅調(diào)整后所得=-5936+（400+800-10000×5‰）=-4786元

企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=10000×5‰=50元

企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額為0。

我們?cè)谔盍衅髽I(yè)所得稅申報(bào)表A105000時(shí)，在第15行第1列賬載金額中填入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200元，在第2列稅收金額中填入稅前扣除金額50元，在第3列調(diào)增金額中填列1150元，這樣，關(guān)于企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整業(yè)務(wù)就完成了。

以上是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)及開(kāi)辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理的簡(jiǎn)析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，要運(yùn)用好相關(guān)的財(cái)稅政策，避免因錯(cuò)用漏用稅法相關(guān)政策給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅法。國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)[Z].