朱琦

摘要：期間費(fèi)用作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容已越來越受到關(guān)注，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)。近幾年來，企業(yè)界普遍采用制造成本法核算，但會(huì)計(jì)界與會(huì)計(jì)研究對(duì)完全成本法卻日益關(guān)注，其他無(wú)法明確歸屬的費(fèi)用則列為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)往往重視制造成本，而忽視期間費(fèi)用，尤其是小微企業(yè)只考慮產(chǎn)品的制造成本，未能考慮全部的成本費(fèi)用易造成決策的失誤。

關(guān)鍵詞：期間費(fèi)用； 小微企業(yè)； 預(yù)算； 控制

期間費(fèi)用在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中具有重要的作用，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量都起著直接或間接的調(diào)整作用，并且，加強(qiáng)期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值至關(guān)重要。新形勢(shì)下企業(yè)期間費(fèi)用管理并不是一味的緊縮，而是要通過進(jìn)一步完善期間費(fèi)用核算與管理的相關(guān)措施來努力降低各種費(fèi)用開支、降低經(jīng)營(yíng)成本，有利于小微企業(yè)積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從而能夠在風(fēng)雨中茁壯成長(zhǎng)。

一、期間費(fèi)用的相關(guān)理論概述

期間費(fèi)用（Period Expense） 亦稱期間成本，與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)當(dāng)期銷售收入扣除的費(fèi)用。與產(chǎn)品成本相比，期間費(fèi)用一般包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。

期間費(fèi)用的核算按不同的支付方式，分為直接支付、轉(zhuǎn)賬攤銷、預(yù)提待付和已付待攤四種情況。期間費(fèi)用的預(yù)算管理制度是提升企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算管理工作的前提。企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算制度的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理部門和業(yè)務(wù)部門的職責(zé)分工、預(yù)算編制時(shí)間安排、預(yù)算編制程序和與原則、預(yù)算編制內(nèi)容與執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等。期間費(fèi)用的控制有利于企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)提高資金利用率，有利于企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)、有利于企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高。期間費(fèi)用的控制方法有預(yù)算控制法、定額控制法、審批控制法、歸口分級(jí)管理法四種。

二、小微企業(yè)概念

（一）縱觀國(guó)內(nèi)外對(duì)小微企業(yè)的界定方法，具有一定的共性，主要包括定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法。雖然界定方法各有不同，但是界定結(jié)果在某些方面表現(xiàn)出一定程度的相似性。

企業(yè)規(guī)模歐盟（2003）世界銀行（2004）

中型雇員20～250人，資產(chǎn)總額不超過1000～5000萬(wàn)歐元雇員50～300人，資產(chǎn)總額在300～1500萬(wàn)美元之間

小型雇員10～50人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)歐元雇員10～50人，資產(chǎn)總額在10～300萬(wàn)美元之間

微型雇員10人或以下，資產(chǎn)總額不超過200萬(wàn)歐元雇員10人或以下，資產(chǎn)總額不超過10萬(wàn)美元

資料來源：《2013浙江省中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》

（二）中國(guó)對(duì)小微企業(yè)的界定

我國(guó)關(guān)于小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，主要來源于2011年四部委發(fā)布的《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》?？偟膩碚f，我國(guó)是從行業(yè)的角度來界定小微企業(yè)，度量標(biāo)準(zhǔn)與歐盟及世界銀行的標(biāo)準(zhǔn)大體相同。

三、合肥市小微企業(yè)期間費(fèi)用的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）合肥市小微企業(yè)期間費(fèi)用的現(xiàn)狀

（1）經(jīng)調(diào)查顯示大部分小微企業(yè)都采用綜合方法編制期間費(fèi)用預(yù)算。小微企業(yè)按照“量入為出，厲行節(jié)約”的原則，采取零基預(yù)算發(fā)，分項(xiàng)預(yù)算法及計(jì)劃-方案-預(yù)算等來編制下年度的費(fèi)用預(yù)算。小微企業(yè)根據(jù)核定之后的部門費(fèi)用預(yù)算，對(duì)部門經(jīng)理實(shí)行目標(biāo)管理，并簽訂目標(biāo)責(zé)任書。年度終了。小微企業(yè)的考核評(píng)審團(tuán)依據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況給予考核，并據(jù)此實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰。

（2）實(shí)行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，分公司財(cái)務(wù)部門接受所在單位和上一級(jí)財(cái)務(wù)組織的雙重領(lǐng)導(dǎo)和雙項(xiàng)考核。在子公司實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，兩個(gè)財(cái)務(wù)和物資結(jié)算中心，不是機(jī)關(guān)的職能部門，是為分公司服務(wù)部門。建立完善的稽核系統(tǒng)，公司將利用高科技的網(wǎng)絡(luò)信息，通過對(duì)報(bào)表進(jìn)行完善的申報(bào)，繼而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行高效的財(cái)務(wù)監(jiān)管。同時(shí)，發(fā)揮對(duì)重大事項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)的功能，對(duì)公司的每項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)體系實(shí)行有效監(jiān)控，保證正確的經(jīng)營(yíng)方向。

（二）合肥市小微企業(yè)期間費(fèi)用存在的問題

（1）期間費(fèi)用預(yù)算上存在不足。期間費(fèi)用的部門包辦且缺乏各個(gè)部門和層級(jí)的協(xié)同，以至于編制出來的期間費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際情況有差異，難以反映真實(shí)的業(yè)務(wù)需求。期間費(fèi)用與公司實(shí)際相脫離以及對(duì)期間費(fèi)用監(jiān)督執(zhí)行不力，導(dǎo)致公司期間費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)。（2）期間費(fèi)用分類管理中存在的問題。管理費(fèi)用科目設(shè)置不盡合理，處理流程過于繁雜；銷售費(fèi)用管理處理流程過于繁雜、銷售費(fèi)用形式單一；財(cái)務(wù)費(fèi)用籌資成本較高，利息負(fù)擔(dān)較重，導(dǎo)致公司利息凈支出數(shù)額較大。公司應(yīng)收賬款管控不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致資金損失。（3）期間費(fèi)用管控上存在的問題。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員缺乏，公司在壞賬的處理上，由于主要財(cái)務(wù)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)，從而會(huì)導(dǎo)致一些問題的產(chǎn)生；內(nèi)部控制制度不健全，期間費(fèi)用的預(yù)算編制粗糙，公司在決定期間費(fèi)用預(yù)算時(shí)，沒有對(duì)子相關(guān)活動(dòng)制定費(fèi)用額度。

四、針對(duì)合肥市小微企業(yè)期間費(fèi)用存在問題的解決措施

（一）重視期間費(fèi)用的預(yù)算管理。各部門協(xié)同制定期間費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)體系，公司經(jīng)營(yíng)管理過程中應(yīng)該由公司的總經(jīng)理及公司預(yù)算委員與相關(guān)各部門協(xié)同展開期間費(fèi)用預(yù)算管理工作。

制定與市場(chǎng)變化相一致的指標(biāo)，根據(jù)市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，采用科學(xué)合理的方法對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查分析，制定出相應(yīng)的期間費(fèi)用指標(biāo)，逐一落實(shí)到各個(gè)部門。建立健全監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，公司的管理者要對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督，對(duì)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以便使期間費(fèi)用的指標(biāo)與勞務(wù)報(bào)酬相結(jié)合，做到獎(jiǎng)懲分明。

（二）強(qiáng)化對(duì)費(fèi)用的分類管理。科學(xué)的設(shè)置科目，加強(qiáng)對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)，要根據(jù)市場(chǎng)的變化發(fā)展趨勢(shì)來設(shè)定。進(jìn)行限額控制，樹立節(jié)約意識(shí)，減少浪費(fèi)，公司應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)；簡(jiǎn)化銷售費(fèi)用處理的程序，各個(gè)員工對(duì)自己所發(fā)生的銷售費(fèi)用負(fù)責(zé)，明確在自己權(quán)限范圍內(nèi)的銷售費(fèi)用的額度，然后由財(cái)務(wù)部門對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一管理，這樣可以簡(jiǎn)化銷售費(fèi)用的核算與處理；科學(xué)設(shè)置資金的用途，應(yīng)該根據(jù)預(yù)算控制法的要求，結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)公司的投資、籌資做好計(jì)劃，強(qiáng)化對(duì)資金的管理。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行責(zé)任管理。

（三）完善公司期間費(fèi)用的控制。提高公司人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)管理層和員工的培訓(xùn)，提高大家的文化素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)，使得在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中能夠充分發(fā)揮自身的作用。制定期間費(fèi)用控制與核算制度，按照本公司的具體實(shí)際情況制定出適合本公司的期間費(fèi)用的控制制度以及適合本公司的期間費(fèi)用核算制度。建立健全期間費(fèi)用的責(zé)任與考核制度，明確各個(gè)部門和人員的職責(zé)后，應(yīng)該按照公司的實(shí)際情況簡(jiǎn)歷各種指標(biāo)來對(duì)各責(zé)任主體完成任務(wù)的情況進(jìn)行檢查與考核，并對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（作者單位：安徽三聯(lián)學(xué)院）

本文系安徽省教育廳省級(jí)質(zhì)量工程項(xiàng)目《會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)綜合改革試點(diǎn)》階段成果，項(xiàng)目號(hào)：2014ZY081

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